李賢文

（國網(wǎng)資陽供電公司，四川 資陽 641300）

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的防范和控制

李賢文

（國網(wǎng)資陽供電公司，四川 資陽 641300）

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是指從立項(xiàng)開始到竣工決算的投資管理活動全過程中連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計建設(shè)項(xiàng)目，并對項(xiàng)目建設(shè)管理過程中事項(xiàng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性和有效性進(jìn)行審計評價。通過建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計將項(xiàng)目建設(shè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，確保項(xiàng)目審計的質(zhì)量和效果，有效的控制和如實(shí)反映工程管理情況，提高投資效益。文章分析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的處理方式和常見形式，重點(diǎn)闡述建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險防范措施，避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生或者降低審計風(fēng)險的重要程度，保證跟蹤審計的質(zhì)量和效果。

建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計；風(fēng)險；防范；控制

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險常見的形式

1.1 審計部門介入項(xiàng)目建設(shè)管理

通過采取跟蹤審計模式，工程項(xiàng)目施工過程是跟蹤審計發(fā)揮審計監(jiān)督作用的一個重要控制環(huán)節(jié)，審計人員頻繁地介入施工現(xiàn)場進(jìn)行審計，履行審計監(jiān)督職能，提出審計意見及建議，督促被審計單位問題整改和工作改進(jìn)。但是采取該審計模式，在實(shí)際實(shí)施過程中很容易造成審計人員偏離正確的定位，越位項(xiàng)目管理者的職權(quán)范圍，造成項(xiàng)目建設(shè)單位在建設(shè)過程中過分依賴審計，利用跟蹤審計解決本該應(yīng)由他們自身解決的問題，事事要獲得審計確認(rèn)，把審計當(dāng)作“安全盾”。而時常審計人員也有意無意地成為了他們的參謀，又因?yàn)槭聦?shí)上很難對監(jiān)督和管理進(jìn)行明顯區(qū)分和把握，督促權(quán)容易演化為管理權(quán)，造成審計的缺位和越位，給審計工作埋下風(fēng)險隱患。

1.2 審計人員疏忽或遺漏了重大審計事項(xiàng)

（1）審計人員介入重大建設(shè)項(xiàng)目前期，而參與審計人員未對項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行可行性研究或在沒有詳細(xì)了解有關(guān)資料的情況下在項(xiàng)目可行性研究報告上草率簽字認(rèn)可。

（2）審計人員專業(yè)判斷不夠準(zhǔn)確。部分建設(shè)項(xiàng)目，工程量復(fù)雜、涉及金額巨大，如果公司的內(nèi)部控制制度不健全，項(xiàng)目管理不規(guī)范，或者公司管理松懈，項(xiàng)目處于不受控制的狀態(tài)，加之被審計單位不積極配合審計工作，提供的被審資料不真實(shí)或不完整，使審計員不能全面掌握工程情況和發(fā)現(xiàn)被審計單位問題，做出不全面的審計決定，將增大審計風(fēng)險。

（3）由于跟蹤審計相對于傳統(tǒng)的工程竣工財務(wù)決算審計，所涉及的建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁多，對審計人員掌握的知識范圍要求更高。而且對比傳統(tǒng)審計，跟蹤審計業(yè)務(wù)量更大、時間節(jié)點(diǎn)要求更緊湊，在審計力量不足、審計任務(wù)繁重、審計時效要求高的狀況下，易出現(xiàn)實(shí)際操作不熟練、失誤率高，也容易造成審計疲勞做出習(xí)慣性結(jié)論。同時因?qū)徲嬋藛T工作不到位、取證不完整、未嚴(yán)格落實(shí)審計方案忽略或省略了重要的審計工作程序和審計內(nèi)容，致使審計結(jié)論的客觀性、公正性遭受質(zhì)疑，造成審計風(fēng)險。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險防范措施

2.1 跟蹤審計要定位準(zhǔn)確，謹(jǐn)防越位和錯位

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計較傳統(tǒng)審計大不同之處就是實(shí)際參與到項(xiàng)目建設(shè)管理過程中，容易讓審計人員對管理和監(jiān)督的職責(zé)范圍產(chǎn)生錯誤判斷。這需要審計人員充分了解自身的審計監(jiān)督職責(zé)范圍和內(nèi)容，區(qū)分項(xiàng)目過程審計監(jiān)督與項(xiàng)目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的界限，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能，通過項(xiàng)目建設(shè)流程的審計監(jiān)督，從而促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)工作規(guī)范、高效運(yùn)行。審計部門應(yīng)出臺《工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計管理辦法》，明確審計人員職責(zé)范圍，對過程審計監(jiān)督與項(xiàng)目建設(shè)管理進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，防止越俎代庖，避免減少因?qū)徲嬙轿欢l(fā)審計風(fēng)險。

2.2 適時介入，把握重點(diǎn)

提前介入建設(shè)實(shí)施項(xiàng)目各環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為有效實(shí)施跟蹤審計、提高項(xiàng)目建設(shè)管理形成共識。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計實(shí)施過程中，審計部門應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的各個流程編制跟蹤審計方案，合理選擇審計介入時間。同時，在跟蹤審計介入之后，審計部門應(yīng)把握建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中的跟蹤審計重點(diǎn)，緊盯“風(fēng)險點(diǎn)、發(fā)熱點(diǎn)和出血點(diǎn)”。

2.3 完善工作機(jī)制

（1）有效整合審計資源。聘請社會中介機(jī)構(gòu)或者具有與審計事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參與審計工作，借助專業(yè)人士提出專業(yè)的意見建議，避免因?qū)徲嬋藛T在跟蹤審計過程中遇到專業(yè)不熟悉、不了解的事項(xiàng)做出不準(zhǔn)確審計意見所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。進(jìn)一步優(yōu)化審計資源配置，提高審計資源使用效率與效果，強(qiáng)化審計監(jiān)督的獨(dú)立性與權(quán)威性，形成集約化管理模式。同時，要與聘請社會中介機(jī)構(gòu)或者具有與審計事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員簽訂《審計服務(wù)合同》，在合同中對審計質(zhì)量、信息保密等內(nèi)容提出明確要求，有效規(guī)范外聘審計人員行為，實(shí)現(xiàn)審計風(fēng)險的全方位控制。

（2）制定跟蹤審計相應(yīng)制度和完善審計程序，主動規(guī)避審計風(fēng)險。采取主動出擊，結(jié)合實(shí)際跟蹤審計可能存在的風(fēng)險，合理借鑒傳統(tǒng)審計管理辦法，制定跟蹤審計操作規(guī)程，審計人員嚴(yán)格按照操作規(guī)程認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)，防止越俎代庖。同時審計操作規(guī)程能較好的給審計新手提供審計指引，從制度上保證跟蹤審計規(guī)范、健康、有序的開展。

2.4 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)

審計部門和審計人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，主要措施有：①改進(jìn)審計工作作風(fēng)，增強(qiáng)工作使命感和責(zé)任感，敢擔(dān)當(dāng)、敢碰硬，把牢審計質(zhì)量“生命線”；②通過專業(yè)調(diào)考的方式，積極打造和錘煉高素質(zhì)審計專家團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、作風(fēng)好的審計骨干，為提升審計工作質(zhì)量和審計監(jiān)督整體效能提供人力保障；③加強(qiáng)各層次各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高培訓(xùn)效率和效果，有效提升審計隊(duì)伍實(shí)戰(zhàn)能力和整體素質(zhì)。

3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險處理方式

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險是客觀存在的，審計風(fēng)險不能完全消除，但是可以通過采取一定的措施進(jìn)行防范和控制。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計過程中，審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)通過防范和控制審計風(fēng)險，避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生或者降低審計風(fēng)險的重要程度，保證跟蹤審計的質(zhì)量和效果。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險的處理方式主要包括風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險自留三種。

3.1 風(fēng)險回避

考慮較多的風(fēng)險因素對審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響，以及審計機(jī)構(gòu)承受審計風(fēng)險的能力，放棄審計項(xiàng)目或在審計項(xiàng)目實(shí)

施過程中放棄原審計方案、調(diào)整審計方案的風(fēng)險處理方式。使用風(fēng)險回避方式來處理審計風(fēng)險的優(yōu)點(diǎn)是，它可以在風(fēng)險產(chǎn)生之前對其進(jìn)行化解，這大大地降低了審計風(fēng)險發(fā)生的概率，有效避免了可能遭受的風(fēng)險損失。但是，風(fēng)險回避的前提在于審計負(fù)責(zé)人員能夠?qū)徲嬶L(fēng)險類型和風(fēng)險的大小有準(zhǔn)確的認(rèn)識，如果審計人員對審計風(fēng)險的理解有偏差，采用風(fēng)險回避的方式可能會造成審計人員對審計風(fēng)險的消極防范心理。

3.2 風(fēng)險轉(zhuǎn)移

審計風(fēng)險承擔(dān)者通過某種方式將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他承擔(dān)者。在審計中，審計組經(jīng)常要求被審單位出具一份對其提供資料和數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性所負(fù)責(zé)的承諾書，如果被審單位未履行承諾向?qū)徲嫿M提供的審計資料和數(shù)據(jù)不真實(shí)完整，造成審計結(jié)論錯誤的審計風(fēng)險，審計組可以轉(zhuǎn)移給被審單位承擔(dān)，這就是風(fēng)險轉(zhuǎn)移處理方式。

3.3 風(fēng)險自留

全方位識別和全面總體評價審計風(fēng)險，并對審計風(fēng)險可接受的范圍內(nèi)進(jìn)行判斷，在可接受范圍就將審計風(fēng)險保留的處理方式。

4 結(jié)束語

在工程建設(shè)過程中開展全過程跟蹤審計，涉及面廣、工作量大、要求高、風(fēng)險大。審計人員履行審計監(jiān)督職責(zé)，規(guī)范工程項(xiàng)目建設(shè)管理，提高項(xiàng)目建設(shè)管理水平，進(jìn)一步優(yōu)化建設(shè)工期、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)功能和建設(shè)投資各環(huán)節(jié)管理，達(dá)到投資的最佳效果，也讓審計風(fēng)險大大增加。積極開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的同時，也要采取防范和控制審計風(fēng)險的有效措施。一方面，審計工作要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到跟蹤審計與審計風(fēng)險防范的最佳融合點(diǎn)，建立科學(xué)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計方法體系。另一方面，審計人員在提高審計業(yè)務(wù)水平的同時，也應(yīng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德水平和法律責(zé)任意識，讓審計結(jié)論做到客觀、公正、有效，使全過程跟蹤審計在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

[1]天職（北京）國際工程項(xiàng)目管理有限公司.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計實(shí)務(wù)[M].北京:中信出版社,2014.

[2]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計實(shí)務(wù)[M].北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

[3]陸惠民.工程項(xiàng)目管理[M].南京:東南大學(xué)出版社,2002.

[4]王文松.現(xiàn)代咨詢方法與實(shí)務(wù)[M].北京:中國計劃出版社,2003

F239.63

A

2096-2789（2016）11-0158-02

李賢文（1984-），男，湖南汨羅人，電力工程師，研究方向：電力工程建設(shè)管理，電力工程造價，電力工程審計等方面。