吳遙光

安徽大學(xué)

煙草消費稅稅負及控?zé)熜?yīng)的國際比較研究

吳遙光

安徽大學(xué)

為了矯正煙草消費品的負外部效應(yīng)，保護人們身體健康，減少煙草消費品的生產(chǎn)與消費量，同時增加政府的財政收入，世界上大部分的國家和地區(qū)都開征了煙草消費稅或者性質(zhì)相似的稅種，本文選取了歐美及亞洲的幾個典型國家，對其煙草消費稅的稅負和控?zé)熜?yīng)進行比較，由此得出我國的煙草消費稅存在的不足，并從中獲得啟發(fā)。這對促進和完善我國的煙草消費稅改革具有非常重要的指導(dǎo)意義。

煙草；消費稅；稅負；控?zé)熜?yīng)

一、美國的煙草消費稅

美國對煙草制品征稅開始于1942年12月1日，實行的是聯(lián)邦﹑州和地方三級分稅制，其中州政府占整個煙草消費稅稅收收入的54%，聯(lián)邦和地方分別占到了38%和8%，其稅收收入由各自的分管機關(guān)負責(zé)，實行從量計征。

煙草消費稅開征至今，美國一直以增稅為手段對煙草制品的消費量進行控制，與此同時，美國的煙草消費稅也經(jīng)歷多次調(diào)整。在上個世紀80年代末，美國加州地區(qū)頒布了99號法案，對每盒煙增加了25美分的消費稅，在該法案執(zhí)行兩年后，加州地區(qū)卷煙的銷售總量減少了8.19億盒。在90年代期間，各州煙草消費稅年均增幅都在每盒2美分至5美分。但到了2002年，美聯(lián)邦地區(qū)﹑哥倫比亞特區(qū)以及21個州都提高了卷煙的消費稅稅率，各地的卷煙消費稅的平均增幅升至每盒22美分，2003年提稅的州增至30個。2004年，美國的一項減少吸煙計劃掀起了新一輪的增稅風(fēng)潮，阿拉巴馬州的煙草消費稅從每盒16.5美分增至33美分。同年，密歇根州每盒煙的煙草消費稅就提高75%，每盒煙稅高達2美元。2009年2月，美國國會頒布了一項新法案將美聯(lián)邦地區(qū)的卷煙消費稅提高到了62美分。

從這項稅收政策的實施情況來看，隨著煙價上漲10%，煙草的消費量整體下降了4%。此外，從90年代以后，美國的吸煙率就保持下降的趨勢，據(jù)美國疾病控制和預(yù)防中心的數(shù)據(jù)顯示，1998年美國成年人的吸煙率為24%，到了2004年則降至20.9%。而美國成人吸煙率的下降很大程度上都是得益于煙草消費稅的提高。從上述數(shù)據(jù)可以看出，提高煙草稅也取得了很好的控?zé)熜Ч?/p>

二、德國的煙草稅

德國作為歐洲最重要的煙草消費品市場之一，占據(jù)了整個歐洲市場近五分之一的份額，需要課征消費稅的煙草制品包括卷煙﹑雪茄﹑小雪茄﹑細切煙絲和其他用于吸煙的制品。德國的煙草稅并不是由單一的稅種組成，而是由消費稅和增值稅兩部分組成，采用復(fù)合計稅方式，對于進口產(chǎn)品的煙草稅則是由海關(guān)關(guān)稅﹑消費稅和進口增值稅這三部分組成。

為了保護公民的身體健康，降低煙草制品的消費，德國的歷屆政府都在不斷地提高煙草消費稅。特別是最近十幾年，煙草制品的價格都在大幅上漲。大部分卷煙零售價格都超過10歐元(折合人民幣約75元左右)。從2004年到2005年的兩年間，德國就對卷煙進行了三次提稅。2004年3月1日德國提高了卷煙消費稅稅率，直接導(dǎo)致了卷煙售價的提高，同年的12月1日進行了第二次提稅，12月底，德國的卷煙零售價格提高了10%，2005年9月1日進行第三次提稅。此后，每年的1月1日，德國都會對煙草消費稅進行調(diào)整，并呈逐年遞增趨勢。據(jù)德國聯(lián)邦統(tǒng)計局調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，2014年德國在煙草方面的稅收收入為143億歐元，而此項收入在1970年僅為65億。而從2015年開始，一包5歐元，19支裝的卷煙就需繳納3.75歐元的稅，其中包括2.95歐元的煙草稅和0.8歐元的營業(yè)稅，僅稅費就占了這包卷煙價格的百分之七十五。

德國曾經(jīng)是歐洲吸煙“重災(zāi)區(qū)”，大約有煙民1900萬，德國成年人中有近三分之一的人吸煙，煙民的人均年消費額超過1000歐元。但經(jīng)過了幾次提稅，同時配合立法以及限制廣告等各種手段來規(guī)范和限制吸煙行為之后，控?zé)熜袆尤〉昧撕芎玫某尚ВF(xiàn)在的德國在禁煙領(lǐng)域已處于領(lǐng)先地位。根據(jù)德國聯(lián)邦統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，2007年德國繳稅的煙草消費總額同比下降了2.1%，到了2008年，季度繳稅的煙草消費額已降至220億歐元。德國已經(jīng)從“歐洲青少年吸煙大國”轉(zhuǎn)變?yōu)闅W洲吸煙率最低的國家之一。

三、日本的煙草消費稅

1980年，日本政府開征“煙草消費稅”。日本的煙草消費稅分為國家煙草消費稅和地方煙草消費稅兩個部分，且兩者的稅率保持一致。國家煙草消費稅是由國內(nèi)的煙草制造商和進口商向國家稅務(wù)局繳納；地方煙草消費稅則分為都道府煙稅和市町村煙稅，由批發(fā)商向市町村稅務(wù)所申報并繳納，市町村稅務(wù)所統(tǒng)一征收后再分解上繳。

日本的煙草消費稅有一突出特點就是從量計征且稅賦較重。日本的卷煙產(chǎn)品價格包括了國家煙草稅﹑地方煙草稅﹑煙草特別稅﹑消費稅這四種稅金，這些稅金加起來賦稅高達60%，是日本賦稅率最重的商品。日本的煙草稅每年都能為國家提供超過2萬億日元的稅收收入。從1988年到2014年，一盒煙的增稅額是220日元，銷售價格幾乎翻番?，F(xiàn)在平均一盒440日元的卷煙就需繳納277.47日元的稅，大約占卷煙價格的63.1%，其中包括27.8%的地方煙草稅，24.1%的國家煙草稅，3.9%的道府縣煙草稅，23.9%的市町村煙草稅，3.7%的煙草特別稅，7.4%的消費稅。

曾經(jīng)，日本70%以上的男性都吸煙，國民吸煙率一度居高不下，但是隨著政府大幅度提高煙草稅，人們健康意識的增強，以及大規(guī)模的禁煙運動，日本的吸煙率已經(jīng)降至20%以下。

四、煙草消費稅國際比較的基本結(jié)論

從美國﹑德國﹑日本的控?zé)熃?jīng)驗可以看出，較高的煙草稅率常常對應(yīng)著較低的吸煙率。雖然，煙草稅率和吸煙率之間的負相關(guān)關(guān)系并不完全準(zhǔn)確。但是從各國的控?zé)熜Ч麃砜矗煌臒煵荻愗摫囟ㄊ菚a(chǎn)生不同的控?zé)熜Ч?，且一般情況下提高煙草稅負是有助于加大控?zé)熈Χ?。美國曾有一些學(xué)者對煙草價格和消費量變化做過實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：當(dāng)卷煙價格上升時，一部分吸煙者有不吸煙的打算，一部分吸煙者選擇減少吸煙數(shù)量，還有一部分吸煙者改變吸價格更低的煙。由此看來，煙草價格的改變不僅會改變消費者對需求量的選擇，還可能改變消費者的吸煙檔次，進而影響煙草消費結(jié)構(gòu)。

稅收和價格手段在控制煙草的生產(chǎn)和需求方面的有效性己經(jīng)被很多國家所證實。世衛(wèi)組織曾發(fā)布過一組數(shù)據(jù)，煙草價格每增長10%，放棄吸煙的成年吸煙者會增長3.7%，放棄吸煙的青少年吸煙者會增長9.3%。而將煙草制品的價格提高70%，會使全世界由吸煙而導(dǎo)致的死亡人數(shù)減少近1/4。此外，研究還發(fā)現(xiàn)，社會地位和經(jīng)濟收入較低的消費人群對于煙草價格的變動更為敏感，因而，提高煙草制品的價格對于控制和減少這類人群的吸煙率尤為重要。

五、對我國的啟示

我國的煙草消費稅從1994年新增消費稅以來，共經(jīng)歷了四次大的調(diào)整，最近的一次是2015年，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅由5%提高到11%，再按0.005元/支加征從量稅。這是在2009年的基礎(chǔ)上，將批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率由原來的5%提高至11%，從量稅由原來的每支0.003元提高至0.005元。此次調(diào)整首次實現(xiàn)了煙草調(diào)稅與調(diào)價同步推動，實行“價稅聯(lián)動”，但是與上述其他國家相比，中國的煙草稅率要低得多，煙草消費稅在控?zé)熯^程中發(fā)揮的效果還不甚理想。目前，我國的綜合吸煙率為35.8%，煙草稅負也只是剛剛達到世界平均水平。在2014年5月，世衛(wèi)組織就曾向中國政府提出建議：“中國應(yīng)將煙草稅提高至卷煙零售價格的70%，而不是目前的40%左右，以減少吸煙人數(shù)。因此，要想完善我國的煙草消費稅改革，控制煙草消費，繼續(xù)提高煙草的稅負是必經(jīng)之路。

另外，在控?zé)熯@場涉及不同利益主體的博弈中，怎么控﹑用多大力度﹑在多大范圍等都是問題，從限制煙草廣告﹑提高煙草稅價，立法﹑行政﹑經(jīng)濟杠桿﹑輿論引導(dǎo)等多種手段輪番上陣，并且每次都是輿論不斷。以行政手段控?zé)熞裁媾R著諸如執(zhí)法難覆蓋﹑監(jiān)督難落地等問題。但是只要有一定的魄力，其實還是有很多方法可以嘗試的，比如加大處罰力度，比如采用包裝警示。除了宣傳教育之外，還可以積極研發(fā)和推廣一些新型減害制品如電子煙﹑加熱不燃燒卷煙。以稅收手段為主，同時配合立法﹑宣傳教育﹑尋找減害替代品等多種輔助手段，控?zé)熯@個考驗大家共識﹑考驗管理者智慧的難題一定會迎刃而解了。

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吳遙光(1991—)，女，漢族，湖北省武漢市人，研究生，稅務(wù)碩士，單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院稅務(wù)專業(yè)。

云南省教育廳科學(xué)研究基金項目《論云南民辦高校的品牌形象塑造——以云南師范大學(xué)文理學(xué)院為例》；項目編號：2015C219。