劉 帆（重慶新世杰電氣股份有限公司，重慶400000）

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探討

劉 帆（重慶新世杰電氣股份有限公司，重慶400000）

高新技術(shù)企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，稅務(wù)籌劃是一種受到國(guó)家法律保護(hù)的經(jīng)營(yíng)手段?？茖W(xué)的稅務(wù)籌劃政策有利于增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加大企業(yè)管理的力度。本文主要從高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)入手，結(jié)合實(shí)例對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析?！娟P(guān)鍵詞】高新技術(shù)；稅務(wù)籌劃企業(yè)管理

1 引言

近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，在國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)雙重競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，我國(guó)積極轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，充分發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的不斷優(yōu)化。加強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略措施。為了進(jìn)一步推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家加大鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新力度，不但在稅收政策方面繼續(xù)給予優(yōu)惠政策，同時(shí)還簡(jiǎn)化和取消了一批企業(yè)稅收優(yōu)惠政策申報(bào)的審批手續(xù)，為高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作奠定了基礎(chǔ)。

2 高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

2.1 高風(fēng)險(xiǎn)、高投入、高收益

高風(fēng)險(xiǎn)性特征表現(xiàn)為研究開(kāi)發(fā)工作成果的重大不確定性，項(xiàng)目是否能成功在前期長(zhǎng)時(shí)間的投入階段內(nèi)是很難準(zhǔn)確判斷的。而企業(yè)又需要通過(guò)不斷的試驗(yàn)和大量研發(fā)成本的投入才能催生研發(fā)項(xiàng)目的成功，此為高投入特征。高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的生命周期較短，附加值較高，為高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)跳躍性發(fā)展，此為高成長(zhǎng)性的特點(diǎn)。

2.2 知識(shí)密集性

高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于智力活動(dòng)型，需要具備高水平、高知識(shí)、高智力的人才來(lái)推動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此只有用大量的人力資本投入才能促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2.3 競(jìng)爭(zhēng)激烈性

高新技術(shù)企業(yè)所產(chǎn)生的高收益，會(huì)直接提高整個(gè)高新技術(shù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是人才方面的競(jìng)爭(zhēng)，高素質(zhì)、高知識(shí)人員會(huì)給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，因此，高新技術(shù)企業(yè)面臨激烈的技術(shù)和人才競(jìng)爭(zhēng)。

2.4 市場(chǎng)創(chuàng)造性

高新技術(shù)企業(yè)可研發(fā)出能夠滿足市場(chǎng)需求的產(chǎn)品，通過(guò)產(chǎn)品自身的特性和新穎之處就可以在市場(chǎng)中占據(jù)較大份額，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，一些小型的高新技術(shù)企業(yè)也會(huì)在短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮透咝录夹g(shù)企業(yè)。

3 實(shí)例分析

3.1 實(shí)例概況

重慶新世杰電氣股份有限公司是一家致力于電力系統(tǒng)自動(dòng)化設(shè)備及軟件的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、系統(tǒng)維護(hù)的民營(yíng)股份制高新技術(shù)企業(yè)，在市場(chǎng)和技術(shù)水平方面均處于行業(yè)領(lǐng)先地位。按稅法相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)所得稅可減按15%的稅率進(jìn)行征收，另外由于本公司所研發(fā)的產(chǎn)品中涉及到嵌入式軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與銷售，根據(jù)財(cái)稅財(cái)稅[2012]27號(hào)文的部分規(guī)定以及財(cái)稅[2016]49號(hào)文規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)自獲利年度起，從第一年到第二年免收企業(yè)的所得稅，從第三年到第五年起減半征收企業(yè)的所得稅。本公司的發(fā)展速度較快，其主要精力集中在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和銷售市場(chǎng)的拓展上，但從管理者的角度出發(fā)，未能意識(shí)到公司稅收籌劃工作的重要性。

3.2 公司稅收籌劃現(xiàn)狀

3.2.1 不重視稅籌工作、無(wú)專業(yè)管理人員

公司上至高層下至各部門員工無(wú)稅籌意識(shí)，認(rèn)為該項(xiàng)工作只是財(cái)務(wù)部職責(zé)，前段業(yè)務(wù)流程同財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，稅籌工作放在業(yè)務(wù)流程末端，導(dǎo)致稅籌工作產(chǎn)生很多風(fēng)險(xiǎn)，難以實(shí)現(xiàn)較好的稅籌效果。

公司當(dāng)前財(cái)務(wù)工作仍處在會(huì)計(jì)核算階段，涉稅工作主要是按月報(bào)稅納稅。公司財(cái)務(wù)人員缺乏一定的稅收籌劃管理意識(shí)，另外人員配置也不合理，從本公司財(cái)務(wù)人員的定編上來(lái)看，沒(méi)有和本崗位業(yè)務(wù)素質(zhì)相符合的人員，導(dǎo)致稅收籌劃缺乏一定的整體性。

3.2.2 缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員

企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，涉及到對(duì)企業(yè)自身業(yè)務(wù)流程的理解、對(duì)最新稅收政策法規(guī)的準(zhǔn)確把握，在此基礎(chǔ)上再合法依規(guī)的對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行改良甚至重塑，以便符合稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)條款，從而達(dá)到企業(yè)納稅籌劃的目的。因此稅收籌劃需要財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的公司業(yè)務(wù)和稅務(wù)學(xué)習(xí)能力、跨部門跨層級(jí)的溝通協(xié)調(diào)能力，目前本公司缺乏這方面的人才。

3.2.3 公司需解決的稅籌問(wèn)題

（1）高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)需要投入大量的財(cái)力、物力及人力，該公司沒(méi)有針對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出結(jié)合現(xiàn)階段享受的加計(jì)扣除政策，對(duì)支出費(fèi)用未能作出合理的管理和核算，使得不能加計(jì)扣除而導(dǎo)致稅費(fèi)增加。

（2）公司沒(méi)有專門針對(duì)企業(yè)滿足軟件企業(yè)所應(yīng)符合條件的規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品等硬件條件方面完全符合國(guó)家鼓勵(lì)政策，反而在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上未能符合稅收優(yōu)惠規(guī)定指標(biāo)。

（3）公司財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)關(guān)注和理解國(guó)家頒布的新的稅收優(yōu)惠政策，包含國(guó)家近期發(fā)布的關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策、符合條件的軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等，仍按照原有已經(jīng)廢除或停止執(zhí)行的法規(guī)執(zhí)行，不能理解國(guó)家頒布新法規(guī)的初衷，未能抓住新的優(yōu)惠政策所帶來(lái)的機(jī)遇。

3.3 公司稅收籌劃的優(yōu)化設(shè)計(jì)

3.3.1 掌握相關(guān)稅收政策，杜絕實(shí)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)

要想做好稅收籌劃工作首先要對(duì)國(guó)家相關(guān)部門制定出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的目的進(jìn)行學(xué)習(xí)，并熟練把握具體政策層面和實(shí)務(wù)操作層面的關(guān)鍵點(diǎn)，最后結(jié)合公司自身情況設(shè)計(jì)出納稅籌劃的方案。公司首先對(duì)同行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)，并著重針對(duì)新舊優(yōu)惠政策差異進(jìn)行分析理解，明確了國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除以及軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠從行政審批制度變?yōu)槭潞髠浒钢贫鹊哪康模蠊景盐兆≌邔用娼o予企業(yè)的更大的稅收籌劃?rùn)?quán)利，同時(shí)積極同基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及行業(yè)主管部門溝通配合，防范和消除操作過(guò)程中可能帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.2 軟件企業(yè)的稅收籌劃

在熟練掌握相關(guān)稅收政策后，公司發(fā)現(xiàn)自身產(chǎn)品技術(shù)完全符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)，反而是由于軟件產(chǎn)品占比、研發(fā)費(fèi)用占比等規(guī)定的限制而無(wú)法享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。為解決此問(wèn)題公司將內(nèi)部軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)剝離，并單獨(dú)成立軟件開(kāi)發(fā)子公司獨(dú)立承接原有的開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)。同時(shí)對(duì)母子公司之間的人員安排（尤其是研發(fā)人員）、費(fèi)用安排、關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)進(jìn)行合理規(guī)劃，在軟件企業(yè)享受“兩免三減半”期間對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行合理規(guī)劃，確保最大程度享受稅負(fù)的減免，使得母子公司整體所得稅稅負(fù)下降。

3.3.3 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃

目前最新的有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的政策為財(cái)稅 [2015]119號(hào)文，按文件要求及國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)公告精神，除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來(lái)的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。公司把握住此次政策精神，將之前不符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄范圍的研發(fā)費(fèi)用也納入加計(jì)扣除范圍中，同時(shí)按要求做好項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算、規(guī)范核算等工作，最大程度的享受政策的優(yōu)惠。

3.3.4 嚴(yán)控限額扣除成本，深挖節(jié)稅潛能

公司生產(chǎn)管理過(guò)程中需要花費(fèi)較多的費(fèi)用和成本，需要通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃方案來(lái)減輕企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。針對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、福利費(fèi)等稅法上有明顯扣除限額的費(fèi)用，結(jié)合公司預(yù)算管理，分期對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格控制，不得超標(biāo)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。特別針對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，公司對(duì)一線業(yè)務(wù)人員進(jìn)行積極培訓(xùn)，要求盡可能利用其他費(fèi)用取代招待費(fèi)發(fā)票，如合法利用住宿費(fèi)或者會(huì)議費(fèi)發(fā)票來(lái)代替餐費(fèi)發(fā)票，擴(kuò)大稅前扣除額。針對(duì)應(yīng)收賬款，進(jìn)行落實(shí)到具體責(zé)任人的限期問(wèn)責(zé)制度，有效的減少壞賬產(chǎn)生，進(jìn)而減少納稅調(diào)增額的發(fā)生。

3.3.5 加速費(fèi)用支出，降低稅費(fèi)成本

公司成立不到十年，盡管企業(yè)規(guī)模發(fā)展迅速，但一直主要依靠自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、股東投入以及占用上下游企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)作為主要的資金來(lái)源，依靠低財(cái)務(wù)杠桿開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雖然帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較低，但不利于企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。盡管對(duì)外融資會(huì)帶來(lái)利息成本，但節(jié)約出來(lái)的資金可投資于更高收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)帶來(lái)更多利益，另外貸款利息可享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。公司在進(jìn)行項(xiàng)目貸款時(shí)避免以專項(xiàng)借款的方式進(jìn)行，從而使得借款利息在當(dāng)期費(fèi)用化而非資本化。另外公司在取得固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)符合加計(jì)扣除的研發(fā)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行一次性或者加速折舊，以上舉措都減少了稅費(fèi)占用的時(shí)間價(jià)值成本。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，高新技術(shù)企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面，需要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面重視此項(xiàng)工作，專人負(fù)責(zé)研究政策指導(dǎo)實(shí)施，企業(yè)各部門特別是研發(fā)、生產(chǎn)部門應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部，形成一個(gè)有效的工作體系，從業(yè)務(wù)前端流程開(kāi)始著手規(guī)劃，使稅籌工作合理合規(guī)。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅籌工作時(shí)必須站在企業(yè)整體的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，遵循成本效益原則以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則，才能把稅籌工作作為企業(yè)管理的有效工具，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化作出貢獻(xiàn)。

[1]仇宏娟.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究——以M高科技公司為例[J].商，2015（34）：161～162.

[2]陳秉權(quán).高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（22）：65.

[3]隋玉明，王雪玲.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國(guó)管理信息化，2009，12（8）：48～51.

F275

A

2095-2066（2016）24-0231-02

2016-8-8

劉 帆（1981-），男，會(huì)計(jì)師，碩士，主要從事財(cái)務(wù)管理等工作。