摘 要：增值稅法與營業(yè)稅法都是我國兩種重要的法律，能夠在一定程度上規(guī)范了我國的稅務(wù)收取的活動，保證了國家的根本利益。在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快的今天，我國正在對營業(yè)稅法進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，并于2011年11月，公布了營業(yè)稅改征增值稅的方案，并開始試點(diǎn)實(shí)施。在這樣形勢的推動下，我國的增值稅稅率也進(jìn)行了一定的調(diào)整，并按照不同行業(yè)征收稅務(wù)。本文根據(jù)增值稅法與營業(yè)稅法的相關(guān)概念進(jìn)行分析，試著找出增值稅法與營業(yè)稅法中的關(guān)系，并對其進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：增值稅法；營業(yè)稅法；關(guān)聯(lián)性

現(xiàn)階段，我國根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本情況，提出了營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)方案，并按照不同行業(yè)的不同性質(zhì)，進(jìn)行營業(yè)稅的改革。隨著營業(yè)稅改征增值稅的改革范圍不斷地?cái)U(kuò)大，于2015年上半年，我國已經(jīng)開始了對最后三個(gè)行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的方案，并開始實(shí)施改革方案。我國的相關(guān)部門預(yù)計(jì)于2015年下半年，徹底的將營業(yè)稅改為增值稅，取消營業(yè)稅。這就要求我們要能夠分清兩種稅種之間的關(guān)系，并根據(jù)現(xiàn)階段的營業(yè)稅的稅收項(xiàng)目，改變企業(yè)的經(jīng)營模式。

1 增值稅法與營業(yè)稅法的相關(guān)概念

1.1 增值稅法的相關(guān)概念

增值稅指的是在我國的境內(nèi)，通過對物品的銷售，以及對勞務(wù)進(jìn)行分配修理和加工，經(jīng)營進(jìn)口貨物的企業(yè)或者個(gè)人，在得到貨物后的銷售額，其中也包括對進(jìn)口貨物資金進(jìn)行計(jì)算，對稅務(wù)進(jìn)行征收?？偟膩碚f，增值稅就是指在商品流通的過程中，按照商品生產(chǎn)、銷售的一系列流程對商品的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，并計(jì)算出商品的附加價(jià)值，按照相關(guān)的規(guī)定對其進(jìn)行征收。

1.2 營業(yè)稅法的相關(guān)概念

營業(yè)稅指的是在中國境內(nèi)，出現(xiàn)的應(yīng)稅勞務(wù)，或者是對不動產(chǎn)的銷售，獲得資金需要按照國家規(guī)定收取一定的營業(yè)稅。營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的一種，按照現(xiàn)階段我國對營業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)或者個(gè)人需要將不動產(chǎn)進(jìn)行贈與時(shí)，贈與人需要繳納相關(guān)的稅務(wù)，按照國家規(guī)定贈與價(jià)值的百分之五進(jìn)行計(jì)算。如果贈與人于被贈與人使親屬關(guān)系或者撫養(yǎng)關(guān)系，離婚夫妻雙方財(cái)產(chǎn)分割，或者獲得遺產(chǎn)繼承等方式的財(cái)產(chǎn)，可以免交營業(yè)稅。其他贈與關(guān)系，需要贈與方對財(cái)產(chǎn)的擁有達(dá)到一定的年限，才能夠免交營業(yè)稅。

2 增值稅法與營業(yè)稅法的統(tǒng)一性

2.1 增值稅法與營業(yè)稅法征收作用統(tǒng)一

增值稅法與營業(yè)稅法都屬于流轉(zhuǎn)稅中的一種，兩種稅法從一定程度上來說，征收的作用是一樣的，都能夠在商品或者勞務(wù)變化的過程中，對稅務(wù)進(jìn)行征收，能夠保證國家的利益。

2.2 增值稅法與營業(yè)稅法立法的原則統(tǒng)一

增值稅法與營業(yè)稅法都對財(cái)政收入進(jìn)行控制，通過宏觀調(diào)控的手段，以及市場的機(jī)制的形成，能夠?qū)ξ锲愤M(jìn)行稅務(wù)的征收制度，并能夠增加國家的財(cái)政收入。一般情況下，兩種稅務(wù)都會實(shí)行差別稅率的優(yōu)惠政策，能夠有效地對市場進(jìn)行調(diào)節(jié)，保持市場的穩(wěn)定和平衡。

3 增值稅法與營業(yè)稅法之間的差異性

3.1 征收的對象不同

在征收對象方面，增值稅的主要征收對象是針對銷售的商品或者對進(jìn)口貨物的金額進(jìn)行征收，還包括對勞務(wù)情況進(jìn)行征收。但是營業(yè)稅主要針對的是對勞務(wù)、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等稅務(wù)的征收，涉及的行業(yè)也有具體的規(guī)定，其中包括文化體育行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)行業(yè)、交通業(yè)、娛樂業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信行業(yè)等。

3.2 納稅人不同

根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，我國針對營業(yè)稅的納稅人主要是企業(yè)或者個(gè)人，但是增值稅指的是在貨物售出的過程中，通過對貨物的分配比例，獲得增值部分的即為增值稅的納稅人。

3.3 稅率與計(jì)算方式不同

現(xiàn)階段，根據(jù)國家相關(guān)的規(guī)定，對營業(yè)稅與增值稅之間的計(jì)算也存在著一定的差異。當(dāng)征收營業(yè)稅時(shí)，會按照不動產(chǎn)的價(jià)值，向納稅人征收百分之三到百分之五的稅率。假如：某企業(yè)要將價(jià)值200萬的不動產(chǎn)贈與其他企業(yè)，在這一過程中，需要征收的營業(yè)稅就應(yīng)該為：200萬*5%=10萬。但是增值稅在征收前，先要對數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，在納稅人在進(jìn)行銷售的過程中，能夠按照實(shí)際的金額向納稅人收取稅款，稅率一般控制在百分之十三或者是百分之十七。假如：當(dāng)某一企業(yè)需要銷售一些商品，銷售的總收入為200萬，按照增值稅率的百分之十七，這批商品的增值稅就應(yīng)該為：200萬*17%=34萬。由此可見增值稅法與營業(yè)稅法在稅務(wù)征收的金額數(shù)量方面存在的差異性。

3.4 征收機(jī)構(gòu)不同

一般情況下，增值稅法與營業(yè)稅法是由兩個(gè)不同機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收的，營業(yè)稅是由地方的稅務(wù)局進(jìn)行管理，并由地方稅務(wù)局進(jìn)行征收。而增值稅是由國家稅務(wù)局進(jìn)行管理，由地方征收后上交國家稅務(wù)局。增值稅法與營業(yè)稅法之間各個(gè)納稅的關(guān)鍵要素也都有所不同。

4 增值稅法與營業(yè)稅法的可替代性

4.1 增值稅法與營業(yè)稅法的性質(zhì)決定可替代性

按照兩種稅法之間的相同的性質(zhì)，我們能夠找出二者之間的聯(lián)系，兩種稅法在各個(gè)方面都存在相同的特點(diǎn)，現(xiàn)階段，我國正在根據(jù)兩種稅法之間的相似性，使用增值稅代替營業(yè)稅。能夠有效地提升我國的財(cái)政收入，并根據(jù)不同的情況實(shí)施不同的稅收制度，能夠有效的保證稅收更加的可靠?，F(xiàn)階段我國按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需要，已經(jīng)逐漸的完善了營業(yè)稅代替增值稅的計(jì)劃，并開始大范圍的進(jìn)行推廣。

4.2 增值稅法與營業(yè)稅法的差異決定可替代性

由于增值稅法與營業(yè)稅法之間存在著一定的差異，能夠?yàn)槎咧g相互替代打造良好的基本條件，在增值稅法與營業(yè)稅法建立的初期，二者征收的對象、征收的數(shù)目以及征收的方式都存在著一定程度的不同，并且能夠按照不同行業(yè)的不同工作性質(zhì)對稅務(wù)進(jìn)行征收。但是由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度不斷地加快，現(xiàn)階段，很多的行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了相互結(jié)合的狀態(tài)，這就直接的導(dǎo)致了我國現(xiàn)階段的增值稅法與營業(yè)稅法之間也開始出現(xiàn)相互結(jié)合的情況，二者都在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段發(fā)揮著作用，但是在實(shí)踐的過程中，二者之間已經(jīng)開始相互融合。這樣的形勢導(dǎo)致兩種稅法之間出現(xiàn)了一定的矛盾，在一定程度上推動了兩種稅法的互相替代性。

5 增值稅法與營業(yè)稅法結(jié)合的重要性

現(xiàn)階段，隨著增值稅法與營業(yè)稅法之間的交際越來越多，涉及的范圍也越來越大，盡管兩種稅法的相關(guān)概念還是能夠?qū)煞N稅法區(qū)分開，但是在實(shí)際的運(yùn)行中，兩種稅法已經(jīng)發(fā)生了重疊。對很多企業(yè)都產(chǎn)生了一定的影響，加上現(xiàn)階段市場上有很多的企業(yè)實(shí)施的是混合的經(jīng)營模式，企業(yè)與個(gè)人相互結(jié)合進(jìn)行銷售，這就導(dǎo)致了很多的企業(yè)的稅務(wù)征收出現(xiàn)了一定的問題，出現(xiàn)了偷稅漏稅的現(xiàn)象。還有部分企業(yè)由于實(shí)際的經(jīng)營情況，既要繳納增值稅，還要繳納營業(yè)稅法。這種情況不利于我國的財(cái)政收入的平衡，在一定程度上損害了我國的經(jīng)濟(jì)利益。還會造成企業(yè)之間存在不公平的競爭，部分企業(yè)會利用兩種稅法之間的漏洞，避免繳納稅款，獲取個(gè)人利益。

6 結(jié)語

綜上所述，隨著現(xiàn)階段我國企業(yè)發(fā)展逐漸的走向多元化的趨勢，我們要能夠按照國家經(jīng)濟(jì)實(shí)際的發(fā)展情況，分清增值稅法與營業(yè)稅法之間存在著哪些問題。并找出其中的相同的與不同點(diǎn)，按照兩種稅法不同的計(jì)算方式，能夠有效地計(jì)算出增值稅法的稅額，以及營業(yè)稅法的稅額。還要根據(jù)國家針對不同行業(yè)的規(guī)定，對不同行業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行征收，能夠有效地保證國家的利益。國家要嚴(yán)格的按照兩種稅法的規(guī)定對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行收取，還要對兩種稅目的收取工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，避免出現(xiàn)鉆法律漏洞的情況。

參考文獻(xiàn)

[1]鄭姷美.論韓國融資租賃業(yè)的制度規(guī)范與政策效應(yīng)[D].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.

[2]焦蘊(yùn)沛.中國煙草行業(yè)改革的法律制度需求與構(gòu)建[D].中國海洋大學(xué)，2009.

[3]胡春暉.稅務(wù)會計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合研究——以財(cái)會專業(yè)為例[J].財(cái)會通訊，2014，28：42-45.

作者簡介

羅小莉（1977-），女，陜西渭南，大學(xué)本科，法學(xué)講師，研究方向：法學(xué)。