劉軍

摘要：本文圍繞企業(yè)財務報表分析中存在的現(xiàn)實問題展開分析，并結(jié)合實踐經(jīng)驗提出了相應的完善建議，以期對企業(yè)財務管理效能的提升提供有益參考。

關(guān)鍵詞：財務管理；報表分析；財務風險

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-01

企業(yè)財務報表分析主要以會計數(shù)據(jù)為基礎，利用一定的分析方法評判企業(yè)過去的經(jīng)營成果。由于企業(yè)外部利益集團并不直接參與經(jīng)營過程，只能依靠財務報表獲取信息，因此，全面分析、了解企業(yè)財務報表對企業(yè)管理和發(fā)展至關(guān)重要。

一、企業(yè)財務報表分析存在的現(xiàn)實問題

（一）源于財會體系上的問題

由于我國會計體系還沒有將環(huán)境會計、社會責任會計、人力資源會計包含在內(nèi)，新會計準則對此也尚未明確，相關(guān)會計核算自然也就缺少對這一內(nèi)容的核算標準，因此，通常在企業(yè)財報分析無法看出企業(yè)的環(huán)境成本、社會責任履行情況，即便是人力資本方面也只有人員薪酬的基礎數(shù)據(jù)，缺失更深層次的人力資源資本化信息。

（二）源于實踐運用中的問題

財務報表分析以企業(yè)一段時期內(nèi)貨幣價值不變?yōu)榍疤?，即假定任何時刻，同一貨幣單位具有相同的購買力，但實際生活中，貨幣購買力卻是隨著社會的變化而變化。由此反映出大多企業(yè)財務報表分析結(jié)果普遍存在著客觀公正性的缺失問題，再者，報表分析結(jié)果缺乏專業(yè)性，與發(fā)達國家相比，我國針對財務報表分析的研究起步較晚，再加上專業(yè)限制，財務人員往往無法獲得全面的公司信息，故分析結(jié)果有所局限也就不可避免。

二、財務報表實例分析——以A公司為例

以A公司為例，A公司是以高品質(zhì)食鹽的生產(chǎn)和銷售作為主導產(chǎn)業(yè)的綜合性企業(yè)集團，為省屬國有獨資公司，依法從事本省的鹽資源開發(fā)、利用和鹽產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、儲運、批發(fā)經(jīng)營業(yè)務。據(jù)A公司2012年至2014年企業(yè)財務報表結(jié)果分析得出：A公司資產(chǎn)逐步呈小幅上升，由2012年的33.97億上升到2014年的36.86億元；同時，負債額度也上升較快，由2012年的20.85億元，上升到2014年的26.49億元；固定資產(chǎn)在穩(wěn)步上漲，由2012年的3.4億元，上升到2014年的4億元；流動資產(chǎn)降幅較大，由2012年的23.48億元，下降到2014年的17.2億元，而非流動資產(chǎn)有一定增幅，負債中流動負債占較大比例，其中流動負債由2012年的20.84億元，上升到2014年的26.49億元，在一定程度上說明A公司流動資金減少，短期償債能力的降低。此外，所有者權(quán)益也由2012年的13.11億元，下降至2014年的10.35億元。由此可見，A公司正逐漸步入了緩慢增長的發(fā)展新階段。

三、完善企業(yè)財務報表分析管理的具體措施

（一）充實財務報告內(nèi)容

現(xiàn)階段所進行的財務分析，數(shù)據(jù)來源均為企業(yè)內(nèi)部的會計資料，而這些資料往往都具有一定的局限性。而要有效消除此類內(nèi)部數(shù)據(jù)局限性對企業(yè)財務分析所造成的影響，必須盡可能開拓會計數(shù)據(jù)的獲取渠道，比如，可以借助社會中介力量參與到本企業(yè)會計數(shù)據(jù)的分析與篩選中，剝離不利影響因素對數(shù)據(jù)客觀性的影響。在真實、準確、科學、有效的會計數(shù)據(jù)基礎之上展開財務分析，消除不利干擾因素，才有可能發(fā)揮出其真正的指導性作用，真正維護到企業(yè)整體及員工利益，同時獲得最接近企業(yè)經(jīng)營事實的財務數(shù)據(jù)，使得建立在這些數(shù)據(jù)之上的財務分析具有更高的可信度與可利用價值。

（二）優(yōu)化財務報表標準

此前，多數(shù)企業(yè)使用的速動資產(chǎn)定義并無法真實反映其本質(zhì)，因此，在優(yōu)化財務報表標準時應將其定義為：現(xiàn)金+以市價列示的短期投資+應收票據(jù)+（應收賬款凈額-賬齡大于一年的應收賬款）+（其他應收款凈領(lǐng)一賬齡大于一年的其他應收款）。需要注意的是，在計算時應依據(jù)市場價格，關(guān)注短期投資的市場價值。通常，以往分析企業(yè)經(jīng)營狀況過程中，最為常用的便是應收賬款的周轉(zhuǎn)能力指標，但此指標分析結(jié)果與實際相差較大，為此，優(yōu)化報表標準的過程中應在考慮現(xiàn)金環(huán)節(jié)的基礎上，除了以應收賬款平均賬齡替代應收賬款周轉(zhuǎn)率，還應在標準中將現(xiàn)金與債務比、現(xiàn)金與到期債務比以及現(xiàn)金負債比公式中的分子改為三項現(xiàn)金凈流量的總和，利用經(jīng)驗標準、歷史標準以及行業(yè)標準相結(jié)合的分析方法對財務報表進行綜合分析。此外，調(diào)整完善財務報表是打破理論與實踐局限性最為有效的方法，財務報表直接反映了企業(yè)人力資源現(xiàn)狀，職員的培訓費用、公司管理者的盈利能力等信息，對其調(diào)整即等同于出具了一份相應的人力資源報告；同時，將企業(yè)目前面臨的機遇與風險、盈利預測報告以及發(fā)展方向等信息完整的披露于財務報表之中，亦有助于幫助投資者作出更為科學的決策。

（三）健全風險導向制度

在建立一套完整的、適合于實際的工作系統(tǒng)的同時，還應重視財務管理環(huán)境的動態(tài)變化。換言之，為了應對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟活動，其財務報表必須根據(jù)會計和經(jīng)濟形勢的發(fā)展趨勢、財務管理的適應性等展開相關(guān)研究，著眼于未來，在法律法規(guī)的允許下不斷調(diào)整財務管理，從而完善機制，促進創(chuàng)新管理，進一步滿足需求企業(yè)的改革和發(fā)展。具體地說，第一步就要學會“分離”即對控制權(quán)限和業(yè)務管理、業(yè)務管理和會計記錄、會計記錄和存儲、管理和財務管理檢查的相分離，根據(jù)崗位責任制來定期輪換崗位，同時開展評估測驗。第二步就是構(gòu)建系統(tǒng)的授權(quán)控制。從財務角度來看，明確限制財務人員、部門及相關(guān)項目的權(quán)限，對于保障報表數(shù)據(jù)的真實性、穩(wěn)固報表根基大有裨益。與此同時，結(jié)合風險導向財務管理事前與事中財務管理，把成本會計的數(shù)據(jù)審查的重點，做到對欺詐的預防，減少損失；提高管理，實施閉環(huán)管理財務管理，形成閉環(huán)程序，通過財務管理工作經(jīng)驗的積累逐步提高財務管理工作的各個方面。

四、總結(jié)

綜上，企業(yè)在對財務報表進行分析和評價時，除掌握會計數(shù)據(jù)和財務比率分析指標外，還應研究企業(yè)相關(guān)市場渠道價值變動對報表數(shù)據(jù)的影響，搜集和分析報表之外、但對企業(yè)經(jīng)營管理有影響的信息，認清企業(yè)當前存在的具體問題，結(jié)合外部市場狀況和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、具體計劃等，進行及時調(diào)整，以更好地提高企業(yè)盈利能力。

參考文獻：

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