王++坤

摘要：本文針對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)救災(zāi)資金發(fā)放、使用中存在的審計(jì)監(jiān)管問題與缺陷，創(chuàng)新性地借鑒美國(guó)審計(jì)署（GAO）災(zāi)民救助框架結(jié)構(gòu)，依據(jù)預(yù)防性控制、探測(cè)和監(jiān)控、對(duì)違規(guī)者調(diào)查和起訴三個(gè)環(huán)節(jié)，結(jié)合我國(guó)近年來(lái)救災(zāi)資金實(shí)際使用情況，構(gòu)建形成事前審計(jì)預(yù)警機(jī)制、事中聯(lián)網(wǎng)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、事后審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的新型救災(zāi)資金審計(jì)監(jiān)管體系，目的在于保障救災(zāi)民眾的權(quán)益最大化。

關(guān)鍵詞：救災(zāi)資金；審計(jì)監(jiān)管；機(jī)制創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-01

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)西南部分地區(qū)相繼發(fā)生持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、影響范圍廣的干旱地震自然災(zāi)害，引起了黨和政府的高度關(guān)注。為此，中央和地方政府積極采取有力措施，大幅增加投入，自2011年以來(lái)加大對(duì)云南、貴州、四川、重慶、廣西抗旱救災(zāi)的支持力度，撥付抗旱救災(zāi)資金達(dá)13億元。隨著中央政府、地方政府、公益組織，以及廣大人民群眾對(duì)于抗旱救災(zāi)款項(xiàng)的投入和捐贈(zèng)，救災(zāi)資金的規(guī)模越來(lái)越大，從而產(chǎn)生了救災(zāi)資金的使用和管理問題。

二、存在的主要問題及成因分析

（一）審計(jì)監(jiān)管應(yīng)對(duì)突發(fā)性災(zāi)難事件的響應(yīng)不及時(shí)

救災(zāi)資金作為對(duì)突發(fā)性災(zāi)難事件的響應(yīng)，由于突發(fā)性災(zāi)難事件的特殊性，決定了在救災(zāi)資金安排上，不可能做到周密部署。并且出于以人為本的救災(zāi)理念，救災(zāi)資金必須迅速及時(shí)到位。這就會(huì)造成事后審計(jì)監(jiān)督的困難加大：一是由于災(zāi)害發(fā)生的突發(fā)性，造成資金安排本身就存在隨機(jī)性。二是資金的快速到位也會(huì)造成在資金安排上出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息記錄的不完整性，從而導(dǎo)致審計(jì)機(jī)制的反饋監(jiān)督能力滯后于救災(zāi)資金的安排和發(fā)放，造成大量救災(zāi)資金的閑置或者無(wú)法及時(shí)落實(shí)到受災(zāi)民眾手中。從中反映出，中央和地方出臺(tái)的救災(zāi)資金管理制度和辦法不夠統(tǒng)一，增加了救災(zāi)資金的管理難度，導(dǎo)致部分基層政府存在重要錢、輕管理的現(xiàn)象。

（二）審計(jì)監(jiān)管無(wú)法應(yīng)對(duì)救災(zāi)資金專用性強(qiáng)且來(lái)源復(fù)雜的現(xiàn)狀

救災(zāi)資金的特殊性，主要體現(xiàn)在資金的專用性強(qiáng)，基本的使用途徑和標(biāo)準(zhǔn)都有專門的要求。但由于災(zāi)害發(fā)生的突然性，使得資金的使用過(guò)程存在信息不對(duì)稱，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)制應(yīng)有的審計(jì)目的和標(biāo)準(zhǔn)的有效性減弱。同時(shí)從資金的來(lái)源情況可以看出，既有政府財(cái)政資金，又包括中央財(cái)政資金和地方財(cái)政資金。另外，大量的社會(huì)捐助也成為資金的重要來(lái)源。涉及資金安排的管理機(jī)構(gòu)又可以分為：各級(jí)財(cái)政部門以及上級(jí)財(cái)政的派出機(jī)構(gòu)、各類民間公益募集機(jī)構(gòu)。對(duì)于這些來(lái)源復(fù)雜的資金，有些資金會(huì)出現(xiàn)多個(gè)部門重復(fù)監(jiān)管。由此，導(dǎo)致資金無(wú)法得到有效的審計(jì)監(jiān)督管理，造成潛在的舞弊漏洞。

（三）審計(jì)監(jiān)管理念滯后導(dǎo)致資金全程監(jiān)管缺位

目前審計(jì)部門存在審計(jì)思路、流程不夠重視，導(dǎo)致監(jiān)管措施、制度不完備。“事后”審計(jì)依然成為主流的審計(jì)理念，審計(jì)的方法不能根據(jù)救災(zāi)的時(shí)間點(diǎn)，進(jìn)行必要和及時(shí)的修正。救災(zāi)資金的審計(jì)作為非常規(guī)的審計(jì)，不可以只重視事后審計(jì)，而忽視事前、事中審計(jì)；對(duì)審計(jì)問題的重要性混淆，不能分時(shí)間段、分層次、分重點(diǎn)的進(jìn)行關(guān)注。救災(zāi)款項(xiàng)作為突發(fā)重大自然災(zāi)害的應(yīng)急款項(xiàng)，可以說(shuō)是受災(zāi)群眾的“救命錢”，自身的特殊性和緊迫性也會(huì)給審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)新的挑戰(zhàn)和問題，一旦出現(xiàn)資金挪用、占用等危機(jī)情況，必然波及社會(huì)的穩(wěn)定。

三、完善我國(guó)救災(zāi)資金審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的對(duì)策與建議

首先要建立全新的審計(jì)監(jiān)管理念，對(duì)救災(zāi)資金的監(jiān)控，不應(yīng)當(dāng)只是傳統(tǒng)的“事后監(jiān)督”，而是在救災(zāi)資金運(yùn)行過(guò)程中就應(yīng)當(dāng)實(shí)施跟蹤審計(jì)。本文對(duì)救災(zāi)資金審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的創(chuàng)新，主要借鑒美國(guó)審計(jì)署（GAO）災(zāi)民救助框架體系，重在資金審計(jì)、監(jiān)督、管理的過(guò)程中，形成預(yù)防性控制、探測(cè)和監(jiān)控、對(duì)違規(guī)者調(diào)查和起訴三個(gè)環(huán)節(jié)，從而建立事前預(yù)警機(jī)制、事中聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督機(jī)制和事后監(jiān)管機(jī)制。

（一）建立事前審計(jì)預(yù)警機(jī)制

事前審計(jì)預(yù)警機(jī)制是通過(guò)第一道防線，即由預(yù)防性控制構(gòu)建和實(shí)現(xiàn)。預(yù)防性控制包括：有效數(shù)據(jù)登記、數(shù)據(jù)系統(tǒng)的核對(duì)控制、防范欺詐意識(shí)的培訓(xùn)。首先，有效性數(shù)據(jù)登記主要是通過(guò)對(duì)救災(zāi)人員以及毀壞設(shè)施的數(shù)據(jù)登記，從而建立專用的數(shù)據(jù)信息庫(kù)。數(shù)據(jù)信息庫(kù)應(yīng)包括：發(fā)災(zāi)害信息統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、各種救災(zāi)救助資金數(shù)據(jù)、救災(zāi)資金審計(jì)信息數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)信息庫(kù)的建立，主要是通過(guò)大量真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)救災(zāi)資金撥付、安排的及時(shí)性、準(zhǔn)確性；其次，數(shù)據(jù)系統(tǒng)的核對(duì)控制是指通過(guò)之前建成的災(zāi)害資料數(shù)據(jù)信息庫(kù)為底本，有效降低由于信息溝通不暢和信息不對(duì)稱，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)制應(yīng)有的審計(jì)目的和標(biāo)準(zhǔn)的有效性減弱的可能性；最后，對(duì)救災(zāi)人員進(jìn)行防范欺詐意識(shí)的培訓(xùn)，可以借助災(zāi)害資料數(shù)據(jù)信息庫(kù)作為輔助工具，在錄入、核對(duì)、復(fù)查等過(guò)程的操作，使救災(zāi)人員在發(fā)現(xiàn)、處理潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以及時(shí)的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的有效性。

（二）建立事中審計(jì)聯(lián)網(wǎng)機(jī)制

事中審計(jì)聯(lián)網(wǎng)機(jī)制是通過(guò)第二道防線，即由探測(cè)和監(jiān)控構(gòu)建和實(shí)現(xiàn)。探測(cè)和監(jiān)控包括：數(shù)據(jù)的分析、責(zé)任制的執(zhí)行、救災(zāi)資金專項(xiàng)資金數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)的分析指的是對(duì)救災(zāi)初期建立的專用數(shù)據(jù)信息庫(kù)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，有效保證各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)可以有效的對(duì)該數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分享，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分析核對(duì)，其目的是在于保證資金的發(fā)放、使用避免存在潛在違規(guī)行為。責(zé)任制的執(zhí)行，主要是在救災(zāi)審計(jì)管理中引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)概念，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互配合，在制定各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)實(shí)施合理的責(zé)任機(jī)制，保證每一程序的執(zhí)行都可以落實(shí)到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，實(shí)現(xiàn)資金真正落實(shí)到救災(zāi)群眾的手中，從而實(shí)現(xiàn)事中聯(lián)網(wǎng)審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建。

（三）建立事后審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

事后審計(jì)監(jiān)管機(jī)制是通過(guò)第三道防線，即由對(duì)違規(guī)者調(diào)查起訴構(gòu)建和實(shí)現(xiàn)。事后審計(jì)監(jiān)管就是指相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)救災(zāi)資金使用的合理性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)管，并對(duì)發(fā)生的各類違規(guī)舞弊行為進(jìn)行調(diào)查起訴，使之能夠按照既定的目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。對(duì)違反規(guī)定占用救災(zāi)資金的個(gè)人或單位進(jìn)行調(diào)查和起訴，可以充分表明政府對(duì)于違規(guī)者的威懾作用。此外，通過(guò)調(diào)查和起訴還可以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提供審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在某一問題的集中程度和分布情況，發(fā)現(xiàn)與過(guò)往審計(jì)問題不相一致的問題，從而進(jìn)行救災(zāi)專用數(shù)據(jù)信息庫(kù)的動(dòng)態(tài)管理。

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作者簡(jiǎn)介：王 坤（1988-），男，江蘇徐州人，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。