■/李岱曉

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

■/李岱曉

近年來(lái)，為有效的解決我國(guó)以收付實(shí)現(xiàn)制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的諸多問題，我國(guó)逐步建立起以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告?，F(xiàn)試編工作已推廣至全國(guó)，對(duì)政府部門建立良好的財(cái)政信息等方面有著不可替代的作用。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告編制

建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的公共財(cái)政管理發(fā)展方向。近年來(lái)，我國(guó)也相繼出臺(tái)了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”、“2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法”、“推行政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”等一系列政策措施，但由于種種原因，目前地方政府在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中依然存在諸多問題。因此，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展歷程

建國(guó)初期，政務(wù)院頒布了《預(yù)算決算暫行條例》，預(yù)算制度初步建立起來(lái)，但政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要特點(diǎn)是自下而上、逐級(jí)對(duì)上負(fù)責(zé)，沒有與民主政治相聯(lián)系。1991年，國(guó)務(wù)院制定《國(guó)家預(yù)算管理?xiàng)l例》，突出了各級(jí)人民代表大會(huì)對(duì)政府預(yù)算、決算的審批控制與監(jiān)督。1994年通過了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》，將財(cái)務(wù)報(bào)告制度納入法治軌道。2008年國(guó)務(wù)院頒布了《政府信息公開條例》，財(cái)政部出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政預(yù)算信息公開的指導(dǎo)意見》，推進(jìn)預(yù)算決算信息向社會(huì)公開。

從上世紀(jì)80年代，世界各國(guó)開始對(duì)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，我國(guó)“十二五”規(guī)劃提出了“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”、“建立健全權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告”的要求。財(cái)政部2010年發(fā)布《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法》，2011年財(cái)政部選擇了北京、天津等11個(gè)省市試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，至2013年試編工作推廣到全國(guó)36個(gè)省市。

2013年，十八屆三中全會(huì)對(duì)建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度提出了明確要求，隨后研究制定了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案、制度規(guī)范和操作指南。2014年，“兩會(huì)”政府工作報(bào)告中將“推行政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”列為2014年財(cái)稅改革的“重頭戲”，并把它作為“防范和化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的重要舉措。2014年底，《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》正式公布，預(yù)示著政府會(huì)計(jì)重大改革正式啟動(dòng)。2015年，為了進(jìn)一步貫徹落實(shí)十八屆三中全會(huì)精神，財(cái)政部印發(fā)《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》、《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》和《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》等三項(xiàng)制度，以規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革試點(diǎn)期間的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作。

二、目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中存在的問題

我國(guó)政府部門的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告想要轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的情況下，仍然存在眾多問題和難點(diǎn)亟待解決：

（一）編制理論研究不夠深入

理論研究是我國(guó)進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)變革的重要環(huán)節(jié)，但我國(guó)目前對(duì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法的理論研究不夠深入。

（二）進(jìn)行合并報(bào)告的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致

在納入合并范圍的報(bào)告中，總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位執(zhí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，而事業(yè)單位執(zhí)行的收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者相結(jié)合，國(guó)有企業(yè)執(zhí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的編制基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致很容易導(dǎo)致合并出現(xiàn)錯(cuò)誤，并且在編制過程中需要人工錄入、過度依賴會(huì)計(jì)人員的主觀行為，為工作帶來(lái)了較大困難，報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性也難以得到有效保障。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整

部分基礎(chǔ)設(shè)施的建造時(shí)間較長(zhǎng)，導(dǎo)致其歷史數(shù)據(jù)缺失，建造成本及其他應(yīng)該披露的項(xiàng)目難以取得；政府在移交在建工程時(shí)，沒有辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，也沒有按規(guī)定納入財(cái)務(wù)核算；一些建造時(shí)間長(zhǎng)、日常維護(hù)費(fèi)用較高的設(shè)施，無(wú)法按照新建設(shè)施平均造價(jià)進(jìn)行具體合理的估算、也無(wú)法取得相應(yīng)成本來(lái)進(jìn)行折舊的計(jì)提。

（四）政府債務(wù)確認(rèn)計(jì)量不全面

我國(guó)現(xiàn)政府負(fù)債信息核算范圍過于狹窄，與預(yù)算不直接關(guān)聯(lián)的債務(wù)信息不在決算報(bào)告之中進(jìn)行披露，難以反映政府整體負(fù)債狀況。而同時(shí)，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告采集的負(fù)債數(shù)據(jù)無(wú)法采集到隱形負(fù)債和或有負(fù)債，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)政府債務(wù)狀況的完整性。

同時(shí)，政府和企業(yè)承擔(dān)償還責(zé)任的負(fù)債區(qū)分并不明確。政府債務(wù)確認(rèn)計(jì)量不全面，也使政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告在防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面有了一定的局限性。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告編制制度的適用性不足

只有建立起真正有效的財(cái)務(wù)報(bào)告編制制度，才能在政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和最終決策中發(fā)揮正面作用，進(jìn)而達(dá)到提升政府機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理水平的目的。但目前我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制制度的適用性嚴(yán)重不足。

此類問題主要體現(xiàn)在：一方面，我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度大多是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制適用性較低；另一方面，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)于出現(xiàn)的相互抵消和調(diào)整的情況，財(cái)務(wù)部門沒有制定出具體的制度，導(dǎo)致在解決一些特殊問題時(shí)沒有制度可以依照，編制的適用性不高。

三、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，是指反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行狀況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性的報(bào)告，該財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析和政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表

包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表以及報(bào)表附注。

1.資產(chǎn)負(fù)債表。反映政府整體年末財(cái)務(wù)狀況，按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項(xiàng)列示。資產(chǎn)負(fù)債表包含：資產(chǎn)類、負(fù)債類和凈資產(chǎn)類項(xiàng)目。其中資產(chǎn)類項(xiàng)目包括：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、短期投資、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款、固定資產(chǎn)凈值、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)凈值、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值、公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程、其他資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)。

負(fù)債類項(xiàng)目包括：應(yīng)付短期政府債券、短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他負(fù)債、受托代理負(fù)債。

凈資產(chǎn)類項(xiàng)目反映政府期末總資產(chǎn)減去總負(fù)債的差額。

2.收入費(fèi)用表。反映政府整體年度運(yùn)行情況，按照收入、費(fèi)用和盈余分類分項(xiàng)列示。收入費(fèi)用表包括收入類、費(fèi)用類和損益類項(xiàng)目。

其中收入類項(xiàng)目包括：稅收收入、非稅收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、投資收益、政府間轉(zhuǎn)移性收入、其他收入。

費(fèi)用類項(xiàng)目包括：工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、政府間轉(zhuǎn)移性支出、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用以及其他費(fèi)用。

損益類項(xiàng)目反映政府本期總收入減去總費(fèi)用的差額。

3.當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。該表反映政府當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下的當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。該表包含當(dāng)期預(yù)算結(jié)余、日?；顒?dòng)產(chǎn)生的差異、投資活動(dòng)產(chǎn)生的差異、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的差異以及當(dāng)期盈余。

4.報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注具體應(yīng)包括下列內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、遵循相關(guān)規(guī)定的聲明、會(huì)計(jì)報(bào)表包含的主體范圍、重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)、報(bào)表重要項(xiàng)目明細(xì)信息及說(shuō)明、未在報(bào)表中列示的重大項(xiàng)目，以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

（二）政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析

政府財(cái)政性分析是結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)政府運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性等內(nèi)容進(jìn)行的分析，內(nèi)容主要包括：政府財(cái)務(wù)狀況分析、政府運(yùn)行狀況分析、政府中長(zhǎng)期可持續(xù)性分析等相關(guān)內(nèi)容。

（三）政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況

主要反映政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理的政策要求、主要措施和取得成效等。包含政府預(yù)算管理情況、政府資產(chǎn)負(fù)債管理情況以及政府收支管理情況。

（四）政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制

1.資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表的編制。按照“報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表”將被合并的主題報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)填列到匯總工作表對(duì)應(yīng)欄，其中，能夠直接對(duì)應(yīng)到政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的，直接填入對(duì)應(yīng)欄，不能直接對(duì)應(yīng)的，分析填列至相應(yīng)欄或填入“待抵銷調(diào)整項(xiàng)目”。

對(duì)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整的事項(xiàng)，按照“抵銷調(diào)整事項(xiàng)清單”編制調(diào)整分錄，填入?yún)R總工作表“調(diào)整分錄”欄。例如：對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)付代管資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金相關(guān)收支、債務(wù)收入、股權(quán)投資等資本性支出等進(jìn)行調(diào)整，以及將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中“專用基金收入”分析調(diào)整至政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表的“其他收入”等。

將匯總工作表各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的原始數(shù)據(jù)欄、抵銷分錄欄、調(diào)整分錄欄中的數(shù)據(jù)，分別計(jì)算出經(jīng)過抵銷調(diào)整后的金額。

試算平衡后，將數(shù)據(jù)填入政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，生成政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表的編制。當(dāng)期預(yù)算結(jié)余根據(jù)匯總工作表中的“原有金額合計(jì)”欄對(duì)應(yīng)的“原有收支差額”、“政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”欄對(duì)應(yīng)的“當(dāng)期盈余”以及政府部門當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表中的“當(dāng)期預(yù)算結(jié)余”計(jì)算后填列。

當(dāng)期盈余本項(xiàng)目根據(jù)“當(dāng)期預(yù)算結(jié)余+日常活動(dòng)產(chǎn)生的差異+投資活動(dòng)產(chǎn)生的差異+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的差異”計(jì)算填列。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。會(huì)計(jì)報(bào)表包含的主體應(yīng)該至少包括資金主體和單位主體。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的含義、確認(rèn)原則、計(jì)量方法等會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行解釋和說(shuō)明。例如：涉及固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的，應(yīng)說(shuō)明固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的類別、折舊年限及折舊方法；涉及無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的類別、攤銷年限及攤銷方法。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表項(xiàng)目列示順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式披露重要項(xiàng)目的明細(xì)信息。對(duì)于一些對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等其他需要說(shuō)明的信息均需要在報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)披露。

4.政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析的編制。分析政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況時(shí)，通常會(huì)運(yùn)用到現(xiàn)金比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債構(gòu)成比率、收入費(fèi)用率、稅收收入比重等參考指標(biāo)

5.政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況的編制。政府預(yù)算管理情況主要反映政府預(yù)算編制管理、預(yù)算執(zhí)行管理、財(cái)政監(jiān)督管理、績(jī)效管理等方面的要求及成效。政府資產(chǎn)負(fù)債管理情況主要反映政府資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。政府收支管理情況主要反映政府收入管理、支出管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。

四、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施建議

我國(guó)目前權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的推行和實(shí)施仍舊處于發(fā)展階段，也存在諸多問題，為了加快我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的建設(shè)和完善，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

（一）加快推進(jìn)會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè)

一方面，成立專門的機(jī)構(gòu)和單位進(jìn)行理論方面的研究；另一方面，出版書面性的文件來(lái)全面系統(tǒng)地介紹該類新型的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法、意義、目的和執(zhí)行方案。

適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府會(huì)計(jì)制度。使之相互影響、相互制約。同時(shí)，在政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支撐下，編制科學(xué)、完整、準(zhǔn)確的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)核算制度

現(xiàn)有任何一種會(huì)計(jì)核算制度均不能滿足公司核算的需要。建議以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，結(jié)合國(guó)有建設(shè)單位、行政實(shí)驗(yàn)單位以及房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)的業(yè)務(wù)要求，建立一套統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)核算辦法，來(lái)真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確地反映政府性城市建設(shè)投資項(xiàng)目的質(zhì)量和水平，提高其管理的透明度。

（三）對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行充分披露

根據(jù)我國(guó)規(guī)定，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是反映公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的狀況。針對(duì)出現(xiàn)的四點(diǎn)主要問題進(jìn)一步明確公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和范圍。由于公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)量工作量很大，可以對(duì)于難以取得價(jià)值的公共基礎(chǔ)設(shè)施按照實(shí)物量進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)注意在報(bào)告附注中給予充分披露。

（四）規(guī)范債務(wù)披露機(jī)制

附注中應(yīng)對(duì)不符合負(fù)債確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及無(wú)法量化的政府隱性負(fù)債予以披露。另外，還應(yīng)當(dāng)引入風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，對(duì)政府債務(wù)的運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，使管理者能夠全面掌握政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而加強(qiáng)應(yīng)對(duì)。

（五）完善財(cái)政報(bào)告系統(tǒng)，加大基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集力度

對(duì)于納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的單位，應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)量單位內(nèi)部各項(xiàng)收支金額，并予以單獨(dú)列示，便于在匯總時(shí)進(jìn)行抵銷。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上完善財(cái)政報(bào)告系統(tǒng)，確保報(bào)告采集的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

五、小結(jié)

綜上所述，促進(jìn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)建，對(duì)我國(guó)政府建立良好的會(huì)計(jì)體系、對(duì)財(cái)政的可持續(xù)性進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析、對(duì)提升財(cái)政管理水平和財(cái)政透明度、為決策提供堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)和管理手段等方面具有不可替代的作用。

通過編制此類財(cái)務(wù)報(bào)告，可以較為全面有效地反映各地政府部門的資產(chǎn)、負(fù)債以及費(fèi)用的使用情況，為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者，特別是當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策提供有力的信息支持。在實(shí)行“陽(yáng)光財(cái)政”的今天，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上提高了財(cái)政的透明度，推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告勢(shì)在必行。

［1］孫小珍.對(duì)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的思考〔J〕.現(xiàn)代商業(yè)，2015（32）.

［2］梁遠(yuǎn)平.試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)、難點(diǎn)分析〔J〕.科學(xué)咨詢（科技·管理）2013（7）.

［3］苑雪芳，齊守印.我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的歷史沿革〔J〕.經(jīng)濟(jì)研究參考，2015（58）.

［4］劉小兵.編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告〔J〕.中國(guó)財(cái)政，2015（1）.

［5］柴紅兵.淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制〔J〕.財(cái)務(wù)與管理，2015（9）.

［6］財(cái)政部.財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革有關(guān)問題答記者問〔EB/OL〕.http：// www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcejiedu/2014jd/201412/ t20141231_1174670.html，2014-12-31.

［7］財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》的通知〔EB/OL〕.http：//gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/ guizhangzhidu/201512/t20151210_1608300.html，2015-12-02.

［8］左詠梅.我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的初步探討〔J〕.商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（6）.

［9］湯萬(wàn)平.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告研究〔D〕.貴州大學(xué)，2015.

◇作者信息：山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院本科在讀

◇責(zé)任編輯：焦巖

◇責(zé)任校對(duì)：焦巖

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1004-6070（2016）10-0033-04