田高杰

中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）02-000-01

摘 要 “營改增”是我國稅收制度的一次重大改革，通過其改革，對于調(diào)整企業(yè)經(jīng)營、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、減輕企業(yè)稅負具有重要意義。本文主要探討不同企業(yè)在“營改增”中的稅負變化的原因及減負應對策略。

關(guān)鍵詞 營改增 改革原因 稅負變化 減負策略

目前，我國稅收包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅5大類。其中，流轉(zhuǎn)稅是我國稅收的主體。而流轉(zhuǎn)稅又包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅4大稅種。故“營改增”屬于流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部稅種之間的劃轉(zhuǎn)和調(diào)整。由于增值稅和營業(yè)稅合計占全部稅收收入一半以上，因此“營改增”無論對國家財政收入還是企業(yè)稅負都會造成重大變化，本文主要對“營改增”對企業(yè)稅負變化和如何減負做一簡單探討。

一、“營改增”原因分析

“營改增”前，我國增值稅主要針對貨物（有形動產(chǎn)）和工業(yè)性勞務（加工和修理修配）進行征稅，而營業(yè)稅主要針對服務性勞務（交通運輸、文化體育、郵政通信等）和不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)進行征稅。因此增值稅和營業(yè)稅之間存在交叉征收，互為補充的關(guān)系。

增值稅和營業(yè)稅并存存在問題：1.抵扣鏈條斷裂：①從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣；②制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣；③從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣。這樣全額計征，重復征稅現(xiàn)象嚴重。2.專業(yè)化發(fā)展障礙：服務生產(chǎn)內(nèi)部化，一些傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)甚至有自己的物流公司，不利于服務業(yè)的專業(yè)化細分和服務外包的發(fā)展。3.出口瓶頸：服務出口含稅，不利于國際競爭。4.稅收征管難題：傳統(tǒng)商品服務化，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。

“營改增”對國家和企業(yè)的意義：1.有利于完善稅制，消除重復征稅；2.有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；3.有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；4.有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、“營改增”對企業(yè)稅負的變化分析

由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，因而，“營改增”對不同企業(yè)造成的稅負的變化可能不同，對于公路運輸企業(yè)來說。

若該企業(yè)為一般納稅人，一方面，原營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%，企業(yè)稅負雖然上升了8%。另一方面，雖然油料和維修等進項稅額可以抵扣銷項稅額，但是，加油和維修等企業(yè)有可能是小規(guī)模納稅人，這樣就不能保證一定能取到專用發(fā)票。因此，公路運輸企業(yè)若為一般納稅人，“營改增”后企業(yè)稅負會明顯增加。

若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，雖然原營業(yè)稅稅率和“營改增”后增值稅的征收率均為3%，并且增值稅的進項稅額不可抵扣，表面上看，該企業(yè)稅負不變，但是因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅而增值稅是價外稅，因而增值稅的銷售額明顯低于營業(yè)稅的營業(yè)額，從而實際降低企業(yè)稅負。

對于企業(yè)為部分現(xiàn)代服務行業(yè)的企業(yè)，例如研發(fā)和技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等，“營改增“后，企業(yè)稅負的變化與公路運輸企業(yè)只是稅率略有不同（有形動產(chǎn)租賃服務為17%，其他為6%），對企業(yè)稅負的變化基本相同，這里不再論述。

三、企業(yè)應對稅負變化采取的策略

由于“營改增”對小規(guī)模納稅人其稅負明顯減輕，因而本文的應對策略主要針對一般納稅人而言，筆者認為一般納稅人可以采取以下策略來減輕稅負。

（一）利用財政補償政策。上海、廣州等地對符合要求“營改增”企業(yè)實行過渡性財政扶

持政策，該地方的企業(yè)可充分利用這一政策來減輕稅負。

（二）轉(zhuǎn)換納稅人的身份。根據(jù)“營改增”相關(guān)文件的規(guī)定，應稅服務年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元），為小規(guī)模納稅人。這樣，對于年應稅銷售額超過500萬元應稅服務企業(yè)，可以考慮通過分拆業(yè)務，將企業(yè)分設(shè)為若干個年銷售額在500萬元以下的小企業(yè)，因每個小企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，從而享受低稅率的優(yōu)惠。

（三）分離并單獨核算稅率較低業(yè)務的收入。比如公路運輸企業(yè)有物流輔助服務（貨運代理服務、裝卸搬運服務等），可將這些業(yè)務分離出來并單獨核算，因為物流輔助服務適用6%的稅率，可以減輕企業(yè)稅負。同時，由于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務為17%，稅率較高，故應盡量減少遠洋運輸光租業(yè)務、航空運輸干租業(yè)務等有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，從而適用于交通運輸業(yè)11%的較低稅率。

（四）更新陳舊固定資產(chǎn)。例如公路運輸企業(yè)按11%的稅率繳納增值稅后，因可抵扣的進項稅額較少，從而引起企業(yè)稅負增加，這些企業(yè)可以采取將現(xiàn)有的購入時間長、維修費用高的運輸車輛出售，再通過另行購置新的運輸車輛來增加可抵扣的進項稅額，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少。

（五）通過與下游企業(yè)談判重新議價?！盃I改增”企業(yè)通過適度漲價保持稅后利潤不變，而下游企業(yè)因可抵扣的進項稅額增多而使其稅負減少，雙方實現(xiàn)利益共享。

參考文獻：

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