劉波

摘 要 會計信息是保證市場健康發(fā)展的前提，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則于 2006 年正式引入公允價值計量，為了進一步明確公允價值的使用標(biāo)準(zhǔn)，2014 年 1 月 26 頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號—公允價值計量》，會計信息的價值與會計政策息息相關(guān)，因此探究新的政策下會計信息的質(zhì)量和實效具有重要意義。本文基于2014年7月1日開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值計量》進行相關(guān)論證。

關(guān)鍵詞 會計準(zhǔn)則；會計信息；信息價值；影響

1.公允價值與會計信息價值相關(guān)性概述

1.1公允價值

公允價值是來自于“真實公允”的觀點。最早的起源是英國公司法，正式提出于1953年，市場價格是一切計量屬性的前提和基礎(chǔ)。1991年美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對公允價值的定義做出了解釋：公允價值是交易者在當(dāng)期進行交易中形成的非清算或者強迫交易的價格。隨著市場化的不斷深入，美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）分別在 2004 年到 2006 年對公允價值進行的完善和修改，明確了公允價值的內(nèi)涵、應(yīng)用范圍、應(yīng)用方法等。

1.2公允價值的計量

市場參與者自愿采用公允價值計量模式，并且基于公平交易的市場環(huán)境出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量，稱之為公允價值的計量，隨著2014年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號—公允價值計量》的發(fā)布，公允價值的計量愈發(fā)清晰、明確，這是對當(dāng)前的會計準(zhǔn)則體系進一步的完善。

1.3公允價值會計信息

從宏觀角度出發(fā)，會計信息包括搜集、加工、整理、存儲的數(shù)據(jù)等一切和會計管理相關(guān)的資料。從微觀角度出發(fā)，會計信息是客觀實際的反映出企業(yè)的經(jīng)營效果、財務(wù)盈利和管理等信息，并且主要以財務(wù)報表的形式出現(xiàn)的，為決策者和使用者服務(wù)。

會計信息的相關(guān)性是與決策密切相關(guān)的，為信息使用者和決策者提供決策依據(jù)，并且對經(jīng)濟行為中的差別進行分析、解釋與歸納。會計信息價值相關(guān)性與會計信息的相關(guān)性存在著一定的區(qū)別，前者更側(cè)重會計信息的有用性，是會計信息相關(guān)性和可靠性的聯(lián)合驗證。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號—公允價值計量》（CAS39）的要求，公允價值會計信息是指企業(yè)采用公允價值這一計量屬性對其資產(chǎn)、負(fù)債、特殊交易事項等進行計量，所得到的會計信息或者計算出的財務(wù)指標(biāo)等信息對企業(yè)價值（股價）的解釋程度，通過財務(wù)指標(biāo)與股價之間的關(guān)聯(lián)度來檢驗其價值性，如果該會計信息能夠較為客觀準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的實際企業(yè)價值，則說明該會計信息具有一定的價值性。這一準(zhǔn)則的定義和實施標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則和國際接軌。歐美國家會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則都注重于對公允價值的運用，能夠更好的體現(xiàn)出會計信息的相關(guān)性。

2.公允價值計量對價值相關(guān)性影響的根源所在

首先引入公允價值計量是受到經(jīng)濟信息的識別度的影響，財務(wù)報告的會計信息反映的是履行責(zé)任的信息媒介，相對于歷史成本價值計量方式，公允價值通過市場價格及相似市場價格、未來現(xiàn)金流量估值兩種方式對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進行實際的反映，可以增加投資者決策相關(guān)性。

因此會計新準(zhǔn)則對公允價值計量下的會計信息是從利益相關(guān)角度出發(fā)，避免了隨意性，并注重提升會計盈余質(zhì)量，從而影響公允價值計量的價值相關(guān)性。而隨后的上市公司根據(jù)公允價值下的盈余信息對盈余關(guān)注度增加，提升股價的反映系數(shù)，從而提高每股盈余的價值相關(guān)性。

此外從產(chǎn)權(quán)保護這一點出發(fā)，歷史成本計量強調(diào)的是以低估資產(chǎn)來反映產(chǎn)權(quán)保護，保護對象是債權(quán)人；而新準(zhǔn)則的公允價值計量則是從實際角度出發(fā)反映資產(chǎn)和負(fù)債，體現(xiàn)的是讓更多的投資者獲得有價值的會計信息，表現(xiàn)出的是對投資者的產(chǎn)權(quán)保護

綜上，新準(zhǔn)則的公允價值是對會計信息的范圍、內(nèi)容、方式進行不斷的修正，以提供更多與投資者決策相關(guān)的會計信息，更加客觀的反映出盈余價值的相關(guān)性。

3.新準(zhǔn)則中公允價值計量三個層次分析

對公允價值層級進行深入分析，對公允價值在實務(wù)中的應(yīng)用具有指導(dǎo)意義。

3.1公允價值層級的新認(rèn)識

新準(zhǔn)則中強調(diào)公允價值計量的三個層次，這些層次的劃分以通過輸入值的參數(shù)差異來界定。第一層次參數(shù)是反映報告主體在計量日有能力進入的活躍市場中同類資產(chǎn)或負(fù)債的市場報價。第二層是除了第一層資產(chǎn)、負(fù)債之外，可以直接間接觀察的參數(shù)；第三層則與第二層相對，即不可觀察到的參數(shù)。由此可以看出，使用的輸入值參數(shù)是判斷公允價值計量結(jié)果的參考依據(jù)。

3.2市場導(dǎo)向的公允價值計量過程

市場參與者假設(shè)是公允價值計量的首要條件，因此會計人員要充分認(rèn)識到市場導(dǎo)向的作用，尤其是第二層和第三層的參數(shù)計量，新準(zhǔn)則強調(diào)的是每一個層級中的輸入值都需要市場化，因此所輸入的公允價值要表現(xiàn)出其市場性。

3.3不同層級的信息披露要求

新準(zhǔn)則對不同層級的公允價值披露有著對應(yīng)的要求，第二層必須披露其所使用的估計技術(shù)和輸入值，且必須在說明必要性的原因下才能變更估計技術(shù)。第三層級要求則多出了估值流程這一要求。這些都表明了新準(zhǔn)則對公允價值的計量披露更加嚴(yán)格規(guī)范，從投資者角度看，新準(zhǔn)則更有利于使用者的信息需求。

4.仍然存在的一些問題

公允價值計量的可靠性問題是其推廣的阻礙之一，而可靠性又依賴于不同計量層次的輸入值。因此其當(dāng)前仍存在著一些問題：

第一，公允價值計量主要還是用在金融業(yè)中，普及應(yīng)用程度較低。

第二，投資者對第一層更加倚重，依賴于第二層次，但不信任第三層次。

第三，投資者仍然將信息環(huán)境納入考量，即使是完全依賴假設(shè)估計的第三層信息也是同樣的態(tài)度。

綜上，針對這些問題，本文觀點是從下途徑改進：完善《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號—公允價值計量》內(nèi)容，補充非活躍市場的界定和范圍；細(xì)化第三層的具體解釋和案例；加強會計界和評估界的合作溝通。

5.結(jié)語

新準(zhǔn)則的實施表示著我國會計改革的決心，但目前來看，我國市場活躍程度仍然不足，非有序交易仍然存在，關(guān)聯(lián)方交易等問題也給新準(zhǔn)則的實施造成了一定的阻礙，還需要共同努力改進，政府要加強監(jiān)管，促進市場健康。會計人員也應(yīng)加強理論學(xué)習(xí)及道德修養(yǎng)，提升新準(zhǔn)則的可行性與可靠性。

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