羅翀

摘要：我國會計文化深受中國傳統(tǒng)文化的影響，具有強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性、職業(yè)水平低級傾向會計保密性等特點，會計文化的上述特征使得我國會計準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)缺乏靈活性、缺乏職業(yè)判斷力及缺乏透明性等不足，為了強(qiáng)化會計準(zhǔn)則執(zhí)行，需從會計價值觀、會計團(tuán)體意識及會計職業(yè)道德建設(shè)三方面完善會計文化，改善會計準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境。

關(guān)鍵詞：會計文化 會計準(zhǔn)則 準(zhǔn)則執(zhí)行

一、我國會計文化特征

“會計文化是會計職業(yè)領(lǐng)域形成的會計意識形態(tài)及與之相適應(yīng)的制度”（毛柏林，1993）。會計文化具有多樣性、復(fù)雜性以及異質(zhì)性等特征，會對會計行為人產(chǎn)生不同的影響。作為社會文化的一個分支，我國會計文化深受傳統(tǒng)文化的影響，會計文化特征處處體現(xiàn)著對中國傳統(tǒng)文化的傳承和繼承。中國幾千年來，形成的傳統(tǒng)文化具有推崇集體主義、等級觀念森嚴(yán)、對未來不確定采取回避態(tài)度等特征，受到傳統(tǒng)文化特征的影響，我國會計文化具有以下特征：

（一）強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性

中國社會文化的突出特點是集體主義，它強(qiáng)調(diào)集體利益第一位、重視共性，以相同的規(guī)范要求集體中的每一個人，這種觀念下，個人利益、成就和價值的實現(xiàn)是依托集體利益、成就和價值的實現(xiàn)來完成的。

我國會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行方面，也突出了集體主義價值取向的顯著特征，比如，和其他國家會計準(zhǔn)則相比，我國的會計準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)整體的統(tǒng)一性。這是因為，我國會計準(zhǔn)則是行政規(guī)章，由我國財政部制定和頒布，具有很高的權(quán)威性，同時，《公司法》又為會計準(zhǔn)則的實施提供了法律保障。此外，會計制度統(tǒng)一了會計科目、財務(wù)報告的內(nèi)容與形式等要求，加上我國會計準(zhǔn)則要求企業(yè)的會計處理方法必須保持一貫性，企業(yè)在不同的會計期間不能隨意改變會計處理方法，企業(yè)的靈活性較小。

（二）職業(yè)水平低

我國會計從業(yè)人員整體職業(yè)化水平低，主要體現(xiàn)在會計職業(yè)管理和會計從業(yè)人員職業(yè)水平兩個方面。

跟其他國家及地區(qū)相比，我國會計職業(yè)管理發(fā)展緩慢，已不能滿足當(dāng)前企業(yè)的需求。發(fā)達(dá)國家會計職業(yè)管理主要依靠行業(yè)自律，而在我國，會計職業(yè)管理是由財政部主導(dǎo)的，各省會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會等會計專業(yè)團(tuán)體的影響力很小，承擔(dān)不了制定、修訂會計準(zhǔn)則這樣的重大任務(wù)，目前，我國各級會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會的主要工作是組織會計資格考試和完成資格認(rèn)證等事務(wù)性工作。

我國有超過五百萬的會計從業(yè)人員，但是這其中接近70%的會計從業(yè)人員是初級會計從業(yè)人員，中級會計從業(yè)人員不足30%，而高級會計從業(yè)人員僅有2.6%。會計從業(yè)人員個體的水平偏低，專業(yè)意識較弱，沒有充分重視職業(yè)能力的提升。

二、會計文化對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

趙月娥（2015）認(rèn)為會計文化具有導(dǎo)向作用、凝聚作用、約束作用和激勵作用，具體體現(xiàn)為：會計文化導(dǎo)向作用通過會計管理中正面導(dǎo)向，把社會責(zé)任、正確的價值觀等因素貫徹到會計工作中去；會計文化激勵作用提升會計人員的責(zé)任感；會計文化約束作用締造行為準(zhǔn)則，以此約束會計人員的行為；會計文化激勵作用促進(jìn)會計人員自我價值實現(xiàn)。

當(dāng)前，我國會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則差異逐漸縮小，會計理論與實務(wù)逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌，加上中外文化交流在一定程度上促進(jìn)了我國社會文化的不斷變革，會計文化在這一背景下呈現(xiàn)出新的特征，但是我國會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中仍然呈現(xiàn)出不足。從文化層面上講，目前我國會計準(zhǔn)則中存在的不足跟我國特有的社會文化特征密不可分。這些不足之處具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）缺乏靈活性

長期以來，我國會計準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向型的，一定程度上保障了企業(yè)會計信息的統(tǒng)一性，一定程度上避免了準(zhǔn)則解釋和自由選擇中可能出現(xiàn)的隨意性，但是，另一方面，由于我國會計準(zhǔn)則過于著重統(tǒng)一性，企業(yè)在使用會計準(zhǔn)則處理具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時候，因地制宜靈活處理的空間有限，往往會出現(xiàn)為了滿足會計準(zhǔn)則統(tǒng)一性的要求，而違背了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，導(dǎo)致會計信息失真。

（二）職業(yè)判斷力較弱

近年來，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則正在逐步趨同，為了順應(yīng)這一趨勢，我國會計準(zhǔn)則變得更加靈活，這就需要會計從業(yè)人員能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)做出獨(dú)立的職業(yè)判斷，但是我國會計從業(yè)人員不論是個體職業(yè)能力還是整體職業(yè)素養(yǎng)都相對較低，普遍缺乏獨(dú)立的職業(yè)判斷能力，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的執(zhí)行相對困難，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效率和執(zhí)行效果都難以得到保障。

（三）透明性不夠

我國會計準(zhǔn)則對會計信息披露的要求比較低，會計準(zhǔn)則要求企業(yè)強(qiáng)行披露的事項較少，因此，缺乏專業(yè)知識的廣大中小投資者很難根據(jù)企業(yè)披露的財務(wù)報告，判斷企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。雖然我國會計準(zhǔn)則對信息披露的要求較從前增多，但透明性依然較差。

三、會計文化改善與會計準(zhǔn)則執(zhí)行的提高

近十幾年來，隨著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，我國會計準(zhǔn)則已經(jīng)比較完善，會計準(zhǔn)則的發(fā)展亦頗有成效，為了提高會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，我們應(yīng)從以下幾方面改善會計文化，從而改善會計準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境。

（一）樹立正確的會計價值觀

價值觀是經(jīng)濟(jì)人的基本行動指南，會計價值觀是會計從業(yè)人員的從業(yè)理念和精神支柱，會計價值觀決定了會計行業(yè)發(fā)展的方向，正確的會計價值觀對會計行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，因為它為會計從業(yè)人員提供了判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和行動的指南?，F(xiàn)如今，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，人們的物質(zhì)生活得到了極大的改善，而與此同時，個人拜金主義、享樂主義之風(fēng)也在擴(kuò)散。在會計領(lǐng)域，傳統(tǒng)的價值觀受到了極大的沖擊，因為錯誤的會計價值觀導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)犯罪行為亦時有發(fā)生。這一現(xiàn)象在很大程度上受制于會計文化建設(shè)薄弱，因此，當(dāng)前堅持實事求是、誠信為本的會計價值觀是當(dāng)前會計工作中很重要、迫切的任務(wù)。

（二）培養(yǎng)會計團(tuán)體意識

會計團(tuán)體文化主要是通過會計團(tuán)體意識表現(xiàn)和表達(dá)，會計團(tuán)體意識看不見摸不著，是長期積累沉淀自發(fā)形成的，對會計文化建設(shè)有舉足輕重的意義。因此，有必要著力培養(yǎng)會計團(tuán)體意識，培養(yǎng)團(tuán)體意識首先要實現(xiàn)民主決策和民主參與，使每一個會計從業(yè)人員都有深厚的滿足感和成就感，以便認(rèn)真地參與會計工作；其次，要加強(qiáng)團(tuán)體中非正式約束的作用，依靠非正式約束形成的理念，培養(yǎng)會計團(tuán)體意識。

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