于曉莉

摘要：企業(yè)中不規(guī)范性和隨意性的處理賬務(wù)，易導(dǎo)致企業(yè)報表的不真實(shí)，誤導(dǎo)報表使用人對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷。本文從幾方面來分析會計報表造假的原因，揭露企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債在會計報表中可能出現(xiàn)虛假的地方及應(yīng)對會計虛假的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會計報表 造假 利潤

對于投資者、債權(quán)人、政府及社會其它機(jī)構(gòu)而言，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行了解的首要途徑即為會計報表。故財務(wù)信息在會計報表上的體現(xiàn)，可發(fā)揮重要意義，尤其是在企事業(yè)單位自身甚至是國家經(jīng)濟(jì)管理部門中。在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)各項(xiàng)手續(xù)和制度僅僅留于紙上，內(nèi)部控制名存實(shí)亡，賬務(wù)處理漏洞百出，實(shí)際情況跟財務(wù)部門反饋的會計信息懸殊甚大。

一、會計報表造假的原因

（一）利益驅(qū)動的原因

偷稅漏稅。其特征是：多列費(fèi)用，少計收入，達(dá)到少交稅和不交稅的目的。多見于私營企業(yè)，或效益好的國有企業(yè)，這些企業(yè)更關(guān)心的是如何逃避國家的稅收。粉飾業(yè)績。其特征是：少列費(fèi)用，虛列資產(chǎn)，多計收入，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。多見于效益較差的國有企業(yè)。貪污盜竊轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)。其特征是：出具假憑證，收入不入賬，辦假手續(xù)報廢資產(chǎn)，將賬目搞亂，混水摸魚?；?qū)屹Y產(chǎn)低價出售等，多見于管理混亂的中小型國有企業(yè)。

（二）人為因素

舞弊存在于領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員的行為中。為了自身利益的某些領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員，其不惜在財務(wù)核算上冒險動手腳做文章，譬如說虛列收入，虛掛負(fù)債，尤其是少提或不提固定析產(chǎn)折舊等等；還有些財務(wù)人員素質(zhì)不高，債權(quán)債務(wù)長期不清理；造成企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)，利潤虛增，對外提供的會計報表所反映的信息也失去信息的真實(shí)性，長期下去，這些現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)會計報表充水嚴(yán)重。

本文從企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債兩方面來分析，揭露企業(yè)會計報表中可能出現(xiàn)虛假的地方。

二、企業(yè)的會計報表造假的表現(xiàn)

（一）資產(chǎn)不實(shí)

資本化的費(fèi)用。對于部分本該計入當(dāng)期的費(fèi)用，一些企業(yè)卻將其納入待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，使得企業(yè)當(dāng)期出現(xiàn)損益不實(shí)；對本屬于期間費(fèi)用的支出有的企業(yè)卻列作資產(chǎn)。債權(quán)不實(shí)。企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)“好看”是很多為自身考慮的在位負(fù)責(zé)人而形成的，其一即不作沖抵壞賬準(zhǔn)備在面對已實(shí)際發(fā)生的壞賬損失時，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的虛增。其二為企業(yè)對銷售客戶進(jìn)行虛擬，即開出發(fā)票，對收入和賬款進(jìn)行虛列，從而達(dá)到操縱利潤的目的。存貨的虛假。許多國有企業(yè)把已淘汰應(yīng)當(dāng)報廢的物資，為作賬務(wù)處理反而計入期間費(fèi)用，造成虛增存貨價值。（待處理財產(chǎn)損失長期掛賬。待處理財產(chǎn)損失長期掛賬。如企業(yè)經(jīng)營不善或因固定資產(chǎn)報廢清理造成的財產(chǎn)損失，應(yīng)在當(dāng)期處理，但有些企業(yè)竟長期掛賬不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，達(dá)到企業(yè)利潤虛增的效果。虛報固定資產(chǎn)的價值。其一即為不實(shí)的虛假折舊，個別的盈利企業(yè)長期不處置已毀損且不能用的固定資產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)逃避納稅多計提折舊的目的，形成資產(chǎn)的虛增或虛減。另一種情況表現(xiàn)為大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時都會對外融入資金。費(fèi)用該攤卻不攤。已經(jīng)發(fā)生的待攤費(fèi)用及遞延資產(chǎn)費(fèi)用在一些企業(yè)中出現(xiàn)少攤甚至不攤，且不計入當(dāng)期損益，從而虛增企業(yè)利潤。

（二）負(fù)債的虛假不實(shí)

對應(yīng)付款項(xiàng)予以高估。有的增值稅一般納稅企業(yè)為了逃避國家稅收，虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使企業(yè)的庫存商品虛增，應(yīng)付賬款虛增，月末少轉(zhuǎn)銷售成本，從而虛增企業(yè)利潤。預(yù)提費(fèi)用不實(shí)。不少企業(yè)不按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和會計制度的要求進(jìn)行費(fèi)用的預(yù)提，其根本目的就是為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，進(jìn)而形成預(yù)提費(fèi)用會計科目的虛假不實(shí)反映。

（三）虛假不實(shí)的收入成本

為實(shí)現(xiàn)逃避國家稅收某些企業(yè)將大量銷售收入掛入預(yù)售賬款，導(dǎo)致銷售成本無法體現(xiàn)，致使庫存商品賬面與實(shí)際差異巨大，年末為了盤存資產(chǎn)，將預(yù)售賬款與庫存商品直接對沖。不體現(xiàn)收入和成本，差價部分沖減成本，實(shí)現(xiàn)利潤，逃避稅收，致使企業(yè)收入成本不實(shí)。

三、治理企業(yè)會計報表造假的對策

（一）提高會計人員的素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督

對于企業(yè)實(shí)際操作中普遍存在的虛增資產(chǎn)，少轉(zhuǎn)銷售成本，虛增利潤的造假行為，首先是提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對會計工作的指導(dǎo)。其次是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，審計人員針對虛擬銷售收入應(yīng)采取核查企業(yè)異?，F(xiàn)象即銷售總量是否大于生產(chǎn)能力；就企業(yè)的銷售合同、出庫憑證等原始資料予以抽查，看其是否完整；發(fā)詢證函以確定客戶單位是否欠款。對少轉(zhuǎn)銷售成本當(dāng)給予一貫性原則在成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法中是否被延續(xù)；期末存貨單價在企業(yè)核查中是否異常；的實(shí)際的存貨量和金額與賬面的存貨量和金額在企業(yè)核對時是否相符。

（二）對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾的初衷與行為相異，不過均屬違法

會計人員違反《會計法》后所承擔(dān)后果雖已有規(guī)定，但就經(jīng)濟(jì)和行政的處罰而言，力度相對小，故應(yīng)增加對會計報表虛假行為的懲治條款，深究其法律責(zé)任。在《會計法》的威懾力得以強(qiáng)大后，人們方自覺遵守，會計報表虛假的根治方有希望。

（三）應(yīng)對財務(wù)報表所采用的披露方法予以改進(jìn)

利潤的調(diào)節(jié)是作假者之所以粉飾報表的初衷。營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額共同組成利潤總額，在構(gòu)成的三者中，前者相對真實(shí)，絕大部分項(xiàng)目均有原始憑證作依據(jù)，故利潤調(diào)節(jié)多產(chǎn)生于后兩者。對如上情形，筆者以為營業(yè)外收支凈額及凈利潤也應(yīng)在利潤表的表體內(nèi)容被披露出，且可借助附注的形式做好利潤表的解讀。

（四）會計政策的修訂應(yīng)將可能發(fā)生盈余管理現(xiàn)象納入考慮范圍

在企業(yè)的盈余管理方面我國的會計準(zhǔn)則和制度提供了客觀的機(jī)會和條件。譬如提取壞賬準(zhǔn)備，不同企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要按比例計提，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤操縱的目的。筆者建議對此類會計政策予以充分修訂，實(shí)施細(xì)則予以制定，最大限度爭取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)被同類公司采用。