李志光

摘要：“營(yíng)改增”顧名思義，就是將原先繳納營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)改征增值稅。國(guó)家“營(yíng)改增”的目的就是為了簡(jiǎn)化稅務(wù)程序、避免重復(fù)征收，這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)優(yōu)惠政策，無(wú)論是涉及到“營(yíng)改增”的相關(guān)行業(yè)還是生產(chǎn)制造業(yè)，都得益于國(guó)家的這項(xiàng)稅收政策改革。本文首先通過(guò)對(duì)此項(xiàng)政策給原非增值稅應(yīng)稅企業(yè)帶來(lái)影響進(jìn)行分析，進(jìn)而探討“營(yíng)改增”對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)帶來(lái)的影響及納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 制造企業(yè) 稅收籌劃

一、“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施對(duì)原非增值稅應(yīng)稅企業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策從2012年1月試點(diǎn)執(zhí)行后，現(xiàn)在已經(jīng)基本落實(shí)完善，無(wú)論是在實(shí)施地區(qū)還是實(shí)施行業(yè)都已經(jīng)完成了從試點(diǎn)到全國(guó)全方位的推廣。從最開(kāi)始的部分地區(qū)實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”，到廣播影視業(yè)、鐵路、郵電通信業(yè)的少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，最后完成了全國(guó)范圍內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。這項(xiàng)政策的實(shí)施，對(duì)原本繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)造成了不小的影響，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行淺析。

（一）“營(yíng)改增”影響收入的確認(rèn)過(guò)程

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的一大顯而易見(jiàn)的區(qū)別就是，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。也就是說(shuō)，在確認(rèn)收入時(shí)企業(yè)原本將營(yíng)業(yè)稅也納入其中，而營(yíng)改增后則將不包含增值稅的銷售額計(jì)入到收入項(xiàng)目中。這樣一來(lái)，兩種稅計(jì)算的稅基就不同了，從某種意義上來(lái)說(shuō)，而營(yíng)改增后相當(dāng)于在一定程度加上降低了稅基，減輕了稅負(fù)；另一方面，由于兩稅的會(huì)計(jì)處理也不同，營(yíng)業(yè)稅相應(yīng)的計(jì)入到“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中，最后計(jì)算利潤(rùn)時(shí)是要考慮在內(nèi)的，而增值稅的會(huì)計(jì)處理則與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，也不影響所得稅的計(jì)算征繳，從這一點(diǎn)上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后同時(shí)也加大了企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）“營(yíng)改增”影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)

每個(gè)企業(yè)都有自己的戰(zhàn)略規(guī)劃，或許是發(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)，轉(zhuǎn)型到某個(gè)行業(yè)，或許是定下的戰(zhàn)略目標(biāo)，要在多大程度上超越競(jìng)爭(zhēng)者。但是，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策實(shí)施，對(duì)于很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都帶來(lái)了影響。比如，電信業(yè)的稅率整體處于上升趨勢(shì)，如果企業(yè)之前的戰(zhàn)略規(guī)劃是想轉(zhuǎn)型進(jìn)入此行業(yè)，那就意味著要承擔(dān)更加重的稅收負(fù)擔(dān)，可能與企業(yè)之前的利潤(rùn)目標(biāo)不符，阻礙企業(yè)的轉(zhuǎn)型；另外，由于增值稅的納稅人劃分比較特殊，是按照營(yíng)業(yè)額分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時(shí)這兩類人的征收方式也不一樣。從試點(diǎn)到推廣的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，改征后符合小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人來(lái)說(shuō)納稅金額通常相比于之前有所減少，但是改征后符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人的稅負(fù)情況卻要根據(jù)采購(gòu)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比例來(lái)定的，只有當(dāng)購(gòu)進(jìn)的比例足夠大時(shí)，稅負(fù)才會(huì)下降。

二、非增值稅應(yīng)稅企業(yè)的稅收籌劃

（一）加大稅收政策變動(dòng)培訓(xùn)力度

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于相關(guān)行業(yè)來(lái)說(shuō)，帶來(lái)的影響還是比較大的，相當(dāng)一部分相關(guān)企業(yè)并未意識(shí)到對(duì)于他們來(lái)說(shuō)這既是一個(gè)提高績(jī)效的契機(jī)又是一個(gè)挑戰(zhàn)，只有那些注意抓住機(jī)會(huì)懂得稅收籌劃的企業(yè)才能贏得這場(chǎng)變革的勝利。所以企業(yè)稅收籌劃的第一步就是要做好稅收籌劃培訓(xùn)，使相關(guān)財(cái)務(wù)人員在充分了解“營(yíng)改增”政策的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，在不違反國(guó)家相關(guān)規(guī)定的情況下，為企業(yè)選擇有利境地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。

（二）重新規(guī)劃成本利潤(rùn)空間

稅收政策的改變使得企業(yè)的利潤(rùn)也在一定程度上有所改變，這種大形勢(shì)下，同行肯定會(huì)在定價(jià)方面有所行動(dòng)。企業(yè)要在成本不變的基礎(chǔ)上，根據(jù)大環(huán)境的變化，洞察先機(jī)，對(duì)定價(jià)做一個(gè)調(diào)整，讓企業(yè)相對(duì)于同行業(yè)應(yīng)在起跑線上。企業(yè)應(yīng)該注意，由于“營(yíng)改增”的實(shí)施，企業(yè)的稅負(fù)在一定程度上是減輕的，這樣利潤(rùn)就有了一定的上升空間。企業(yè)一方面可以調(diào)整定價(jià)，使稅負(fù)更低，另一方面也可以調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，將多余的利潤(rùn)空間用來(lái)投入到別的行業(yè)中。

三、“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅確實(shí)只對(duì)原本營(yíng)業(yè)稅納稅人進(jìn)行了改革，生產(chǎn)制造企業(yè)原本就是只繳納增值稅的企業(yè)，照常理說(shuō)這項(xiàng)政策的實(shí)施對(duì)其是不會(huì)產(chǎn)生什么影響的，但是有一點(diǎn)非常重要，那就是生產(chǎn)制造企業(yè)并不是孤立存在的，在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要與很多企業(yè)打交道、來(lái)往，其它相關(guān)企業(yè)的納稅方式改變避免不了給生產(chǎn)制造企業(yè)到來(lái)影響。

談及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)的影響，就免不了提到交通運(yùn)輸業(yè)中的陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)等，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、有幸動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。生產(chǎn)制造企業(yè)免不了與交通運(yùn)輸公司打交道，從前由于交通運(yùn)輸企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，所以無(wú)法為生產(chǎn)制造業(yè)開(kāi)具抵稅憑證。如今政策改變，生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)可以在運(yùn)輸方面取得增值稅專用發(fā)票，用做進(jìn)項(xiàng)稅額，做納稅抵扣，為企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，一般納稅人在研發(fā)支出、廣告費(fèi)用、租賃費(fèi)用方面都可以取得增值稅專用發(fā)票，成本大大的降低，使利潤(rùn)有很大的提升空間，如此一來(lái)，企業(yè)便有多余的資金運(yùn)用到相關(guān)項(xiàng)目中去；另一方面，上述服務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目大多是“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，這幾個(gè)科目都會(huì)直接或者間接的影響本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后上述費(fèi)用相對(duì)減少，那么利潤(rùn)分配自然就會(huì)增多，凈資產(chǎn)增加。

四、“營(yíng)改增”背景下生產(chǎn)制造企業(yè)的稅收籌劃

（一）選擇合適的納稅人身份

因?yàn)椴煌男袠I(yè)不同的納稅人類別可選擇的增值稅稅率也不同，而納稅人在一定程度上也有自己選擇納稅人類別的權(quán)利，也就是說(shuō)納稅人可以通過(guò)一定的籌劃，在合法合理的情況下自己決定納稅稅率。增值稅小規(guī)模納稅人按3%簡(jiǎn)易征收，而一般納稅人有13%（與農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)業(yè)務(wù)才能使用）和17%兩檔，納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行申報(bào)。但是由于國(guó)家有具體規(guī)定：納稅人一旦被核定為一般納稅人不可以再申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人可以重新進(jìn)行申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人。所以，當(dāng)企業(yè)在申報(bào)時(shí)要小心謹(jǐn)慎，做好未來(lái)的籌劃，避免做出讓自己后悔的決定。

舉個(gè)例子，當(dāng)制造業(yè)企業(yè)的年銷售額為700萬(wàn)，而相關(guān)原材料購(gòu)進(jìn)金額是400萬(wàn)。若企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人，則稅負(fù)為：700萬(wàn)*3%=21萬(wàn)；若企業(yè)選擇一般納稅人稅負(fù)為：700萬(wàn)*17%-400萬(wàn)*17%=51萬(wàn)。很明顯，這時(shí)企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人更有利于減輕稅負(fù)。

假設(shè)生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)的銷售額為A，原材料購(gòu)進(jìn)額為B，滿足一下條件時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)才能做到與小規(guī)模納稅人等同：A*3%=（A-B）*17%。通過(guò)計(jì)算得知，只有當(dāng)購(gòu)進(jìn)金額達(dá)到或者超過(guò)銷售額的82%時(shí)，生產(chǎn)制造業(yè)選擇一般納稅人才是有利的。但是營(yíng)改增后，由于生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)與原本是營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)而現(xiàn)在是增值稅納稅企業(yè)來(lái)往，能夠取得的增值稅專用發(fā)票更多，可以用來(lái)做進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)更多，所以這對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)是個(gè)好消息，原材料購(gòu)進(jìn)金額不必滿足那么高的比例企業(yè)就能申請(qǐng)一般納稅人。

（二）加大研發(fā)力度

我國(guó)生產(chǎn)制造業(yè)的發(fā)展當(dāng)前處于瓶頸期，主要是依靠機(jī)械的加工，而缺乏自己的核心技術(shù)，在國(guó)際市場(chǎng)甚至是中國(guó)市場(chǎng)都缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前，只有創(chuàng)新和研發(fā)能夠拯救中國(guó)的制造業(yè)企業(yè)。恰逢我國(guó)“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅收改革政策，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一件好事，企業(yè)一定要抓住這個(gè)機(jī)會(huì)為自己贏得生存空間?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)也征收增值稅，如果制造業(yè)企業(yè)加大在這方面的投入，相對(duì)之前來(lái)說(shuō)，就能有一大筆的研發(fā)費(fèi)用可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅基，對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是天上掉餡餅的事。制造業(yè)企業(yè)要利用這個(gè)機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)加工制造到依靠科技創(chuàng)新的轉(zhuǎn)型。

（三）合理利用稅收優(yōu)惠政策

制造業(yè)在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占的比重還是比較大的，國(guó)家出臺(tái)過(guò)很多相關(guān)政策鼓勵(lì)制造業(yè)的發(fā)展，尤其是“營(yíng)改增”以來(lái)，能被制造業(yè)用來(lái)稅收籌劃的政策更是相對(duì)于之前有所增多。國(guó)家的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在可能會(huì)對(duì)相關(guān)的納稅環(huán)節(jié)減征或者免征，也可能對(duì)相關(guān)的商品減征或者免征；另外，企業(yè)要搞清楚增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)分別享受的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)能參透國(guó)家的稅收政策，再利用“營(yíng)改增”的機(jī)遇，合理合法的降低稅收負(fù)擔(dān)相信并不是什么難事。

（四）發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)

對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，原本企業(yè)不敢多元化發(fā)展的一項(xiàng)重要原因是因?yàn)槠髽I(yè)害怕稅收負(fù)擔(dān)加重，如果兩邊發(fā)展的話很有可能造成重復(fù)征稅的局面。而現(xiàn)在由于都屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，就不存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)就可以發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)。比如，企業(yè)可以成立自己的運(yùn)輸公司，除負(fù)責(zé)自己公司的銷售運(yùn)輸也可以接單其它運(yùn)輸勞務(wù)；企業(yè)也可以將生產(chǎn)制造與財(cái)務(wù)審計(jì)分離開(kāi)來(lái)，可以同專業(yè)的代理記賬公司或者是事務(wù)所合作，一方面做到更加專業(yè)化，另一方面，“營(yíng)改增”的實(shí)施又使企業(yè)不至于承擔(dān)巨額服務(wù)費(fèi)用。

五、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家的一項(xiàng)好政策，對(duì)于我國(guó)企業(yè)總體來(lái)說(shuō)都有益于降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)他們的發(fā)展。但是，無(wú)論是”營(yíng)改增“目標(biāo)行業(yè)還是生產(chǎn)制造業(yè)，都要在充分了解國(guó)家政策的基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃才能真正的從國(guó)家政策中得益。

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