石 磊

(溫州城市大學(溫州廣播電視大學)，浙江 溫州 325000)

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政府投資建設項目全過程跟蹤審計研究

石 磊

(溫州城市大學(溫州廣播電視大學)，浙江 溫州 325000)

論述了政府投資項目實行全過程跟蹤審計的概念和必要性，通過構(gòu)建政府投資建設項目全過程跟蹤審計體系，探討了更好地實現(xiàn)政府投資建設項目全過程跟蹤審計的方法，以提高政府資金的使用效率。

政府投資項目，跟蹤審計，工程造價，經(jīng)濟效益

隨著我國社會的不斷發(fā)展和經(jīng)濟實力的不斷增強，國家以及地方各級政府對基礎建設和關系到民生的各個領域加大了投資建設力度，政府投資的建設項目也越來越多。為此在確保政府投資項目的功能、質(zhì)量及工期的前提下，控制好工程造價，提高政府資金的使用效率，有效防止政府投資項目、民生工程出現(xiàn)工程腐敗等一系列問題，就必須發(fā)揮好政府審計工作在工程建設過程中的作用。同時應改變過去事后審計的模式，加大審計投入，引入事前介入、事中跟蹤、事后反饋的審計模式，嘗試對大中型的政府投資建設項目進行全過程的跟蹤審計，從而提高審計的效率和社會、經(jīng)濟效益。

1 政府投資建設項目實行全過程跟蹤審計的必要性

所謂政府投資建設項目全過程跟蹤審計，就是采用科學、有效的審計辦法，對政府投資的建設項目從前期決策、設計階段、招投標階段、合同簽訂、施工過程、竣工交付、工程結(jié)算等全過程進行監(jiān)督、評價和反饋的過程。

不同于一般投資項目，政府投資建設項目有著自身的特殊性，主要滿足社會公眾的需求，其項目往往周期長、投資大、涵蓋內(nèi)容多，且具有單一性、不可轉(zhuǎn)移性和不可復制性的特點，建設項目工程管理人員的素質(zhì)也參差不齊，所以在工程實施過程中，如果缺乏監(jiān)管或監(jiān)管不嚴，往往會出現(xiàn)各種各樣復雜的問題，容易產(chǎn)生權(quán)利尋租和腐敗行為。政府作為投資主體，從項目決策、項目施工、項目評估等方面對項目起決定性主導作用，而當前政府審計部門由于人力和財力的不足，一般都是采用工程竣工分項結(jié)算后再進行項目審計，不重視事前和事中的審計，這樣的事后審計只能是亡羊補牢，很多后果已既成事實無法改變，經(jīng)常出現(xiàn)“大樓建起來，人員倒下去”的情況，造成經(jīng)濟和人才的損失，還會產(chǎn)生不良的社會影響。而全過程的跟蹤審計與其他的審計方法不同之處在于將原來的靜態(tài)審計發(fā)展為動態(tài)審計，對建設項目實施的全過程進行審計，將審計的監(jiān)督職能發(fā)揮在建設項目實施的各個階段中，對項目建設的合法合規(guī)、造價控制、質(zhì)量控制、單位及人員職責履行情況等進行動態(tài)跟蹤，通過持續(xù)監(jiān)督、適時評價和及時反饋，把問題和隱患扼殺在搖籃中，能有效的監(jiān)督財政資金的管理使用，減少損失浪費，提高資金使用效益，同時能最大限度的發(fā)揮審計部門的“免疫功能”，完善傳統(tǒng)的審計方式，在推進政府工作的流程優(yōu)化、效率提高和制度完善等方面，能積極有效發(fā)揮審計部門的保障和促進作用。

2 政府投資建設項目全過程跟蹤審計的體系構(gòu)建

政府投資的工程項目形式多種多樣，全過程跟蹤審計的范圍幾乎覆蓋了工程項目全過程的各個階段，其涉及的知識面非常專業(yè)、綜合性也較強。構(gòu)建好科學、高效政府投資建設項目的全過程跟蹤審計體系，能使審計工作按照科學合理的軌道有序運轉(zhuǎn)，減少審計人力和財力的投入，提高審計工作效率和質(zhì)量。

2.1 政府投資建設項目全過程跟蹤審計實施的三個層面

在跟蹤審計過程中，審計人員結(jié)合政府投資項目的特點以及相關的法律、法規(guī)的要求，收集與審計對象相關的、可靠的的審計資料，對有效的審計信息進行加工、分析、整理，從工程項目的管理、技術、經(jīng)濟三個層面橫向?qū)嵤徲嫛?/p>

管理審計主要是督促項目建設單位建立完善的工程管理制度以及評估相應管理流程的實施情況，并對工程項目的各個階段的工作開展的真實性、合法性進行審查。

技術審計主要是對工程項目的各個階段技術性文件進行審查，如立項資料、設計圖紙、技術方案、變更文件等，著重對其中涉及工程技術的部分進行評價，將在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時回饋給被審計單位，并且提出糾正和改進建議。

經(jīng)濟審計主要是審計工程項目全過程中與造價有關的活動，是政府投資建設項目全過程跟蹤審計的最關鍵的層面。重點對投資估算、設計概算、招標控制價、工程量清單、聯(lián)系單變更以及竣工結(jié)算進行審計。在決策立項階段主要審查投資估算，為主管部門決策提供依據(jù)；設計階段主要對設計概算和設計內(nèi)容、規(guī)模、標準進行審查，防止建設單位私自擴大規(guī)模和提高建設標準，為后續(xù)造價管理打下基礎；招投標階段主要審查招標控制價、工程量清單、所使用材料是否超規(guī)格超標準以及合同的管理；施工階段主要審核工程聯(lián)系單的費用簽證；竣工交付階段主要是對工程結(jié)算進行審查，然后對工程項目整體進行審計。

2.2 政府投資建設項目全過程跟蹤審計的實施過程

政府投資建設項目全過程跟蹤審計的實施過程可以按施工的流程，分成三個部分，分別為開工前審計、施工過程審計、竣工審計。然后再按照三個部分各自特點以及不同階段確定不同的審計內(nèi)容。

2.2.1 開工前的跟蹤審計

開工前的跟蹤審計是指從項目策劃立項到項目開工這個階段進行的過程審計，可按工程項目前期決策和施工前準備這兩方面來進行審計。具體包括決策立項審計、設計審計、招投標審計、合同審計、施工準備審計等。其中決策立項審計主要是對項目可行性研究的組織過程和研究結(jié)果的真實性、完整性和科學性進行審査，減少投資決策的失誤；然后再對決策程序的民主化、科學化進行審查。設計審計主要是對方案設計、初步設計、施工圖設計等各個環(huán)節(jié)的管理工作的質(zhì)量及績效進行的審計和評價。做好項目開工前跟蹤審計，對于防止錯誤的決策和確保項目目標的順利實現(xiàn)具有非常重要的意義。

2.2.2 施工過程的跟蹤審計

施工過程的跟蹤審計是指以設計文件、招標文件、施工合同、管理制度和建設法規(guī)規(guī)范等文件為標準，對工程項目建設過程中的質(zhì)量、造價、進度、安全等施工的全過程進行監(jiān)督和評價，特別是設計變更費用的審核，將影響整個項目的最終造價。

2.2.3 竣工階段的跟蹤審計

工程竣工驗收合格后的審計跟以往的審計沒太多的區(qū)別，主要還是對各項工程進行單獨結(jié)算，匯總后再集中對項目進行經(jīng)濟審計。但是這個階段的跟蹤審計應對以下重點內(nèi)容進行審核評估：核查竣工驗收資料是否真實以及有否備案留存，工程驗收手續(xù)是否完備，竣工結(jié)算資料是否真實、準確和有無遺漏(特別是取消的項目是否已經(jīng)核減)，最終還要對交付使用的固定資產(chǎn)的準確性和真實性進行審計。

2.3 政府投資建設項目全過程跟蹤審計的實施步驟

1)成立跟蹤審計小組，配備財務、審計、建筑工程等專業(yè)人員。2)根據(jù)待審項目的實際情況和政府投資項目的特點，分階段編制詳細切實可行的實施計劃，并根據(jù)審計進度適時調(diào)整。3)在全過程跟蹤審計的過程中，熟悉現(xiàn)場環(huán)境，全面搜集審計項目的各項資料，同時要確保其真實可靠性，為后續(xù)的竣工審計打下良好的基礎。4)根據(jù)跟蹤審計計劃，對項目各個階段的重點環(huán)節(jié)進行監(jiān)督、審計和評價，將發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)嚴重程度及時反饋給被審計單位相應職級的部門和人員，避免和減少損失。5)整理全過程跟蹤審計的資料，督促落實問題的整改情況，并出具全過程審計報告。

3 如何更好實現(xiàn)政府投資建設項目全過程跟蹤審計

政府投資建設項目全過程跟蹤審計跟以往的竣工審計有著很大的不同，做好全過程跟蹤審計，可以督促建設參與方加強工程管理，降低工程造價，提高工程項目質(zhì)量和政府投資資金的使用效益，同時將對建設項目關鍵環(huán)節(jié)的控制、預防和減少腐敗的滋生等方面起到很重要的作用。如何更好實現(xiàn)政府投資建設項目全過程跟蹤審計，需要做好以下方面：

1)轉(zhuǎn)變政府審計職能部門的理念，改變已有的竣工審計的模式，理順全過程跟蹤審計的模式，增強審計獨立性。2)引導項目審計人員明確自己的工作定位，改進原先事后審計的工作方式以適應全新的跟蹤審計流程，作為監(jiān)督者嚴格規(guī)范項目參與各方的工作，遵守“到位而不越位，參與而不干預”的原則。3)加強全過程跟蹤審計隊伍的建設，注重參審人員的素質(zhì)培養(yǎng)和業(yè)務培訓，在培養(yǎng)提高審計專業(yè)知識的同時還要加強施工現(xiàn)場的管理經(jīng)驗和工程專業(yè)技術知識。4)加強工程參與各方對政府投資建設項目全過程跟蹤審計重要性的認識，使其理解全過程跟蹤審計的工作定位與工作方式，改進工作程序與方法，配合做好全過程跟蹤審計的相關工作。5)結(jié)合政府投資工程項目的特點，狠抓全過程跟蹤審計各個階段的重點工作，特別是設計階段圖紙優(yōu)化，招投標階段的清單、標文及合同的審查，施工階段的設計變更、價格簽證等重點事項的跟蹤審計。6)制定好相關的審計制度，構(gòu)建好審計運行機制，加大審計人力及財力的投入，對參與項目的各方中存在的缺位、越位及自身角色定位不準確的現(xiàn)象進行及時糾正，確實的落實各方的職責，提高審計的評價職能。7)協(xié)調(diào)好工程參與各方的工作，加強與監(jiān)理單位、設計單位、施工單位和工程管理部門人員的溝通，爭取各方的理解。

政府投資工程項目全過程跟蹤審計并不是要削弱項目管理人員的權(quán)力或是給他們的工作帶來麻煩，而是幫助在建項目完善和規(guī)范工作流程并給予切實可行的建議。審計人員根據(jù)審計事項的重要性水平,對政府建設工程項目各個環(huán)節(jié)的工作進行判斷，針對風險高的環(huán)節(jié)進行重點審計，及時提出審計意見和建議，讓建設參與方能及時糾正存在的問題，提高建設項目的經(jīng)濟效益，促進黨風廉政建設，使建設實施有序運行，達到綜合效益的最大化。

[1] 周和生,尹貽林.政府投資項目全生命周期項目管理[M].天津：天津大學出版社,2010.

[2] 曹慧明.建設項目跟蹤審計實務[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006.

[3] 史慧英.對A科研大樓實施全過程跟蹤審計的研宄[D].北京：中國海洋大學,2008.

[4] 呂劍輝.石油企業(yè)工程項目全過程跟蹤審計研究[D].西安:西安理工大學，2011.

[5] 孫 威.高校基建項目全過程跟蹤審計的研宄與應用[D].南京：南京理工大學，2011.

Study on whole-process follow-up auditing of government-invested project

Shi Lei

(City University of Wenzhou(Wenzhou Radio and Television University), Wenzhou 325000, China)

The thesis discusses the whole-process follow-up auditing concept and necessity of the government-invested project. Through building whole-process follow-up auditing system of government-invested project, it explores whole-process follow-up auditing methods of government-invested project, with a view to improve governmental funds using efficiency.

government-invested project, follow-up auditing, engineering cost, economic benefit

1009-6825(2016)34-0220-02

2016-09-25

石 磊(1982- )，男，高級工程師

F239

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