特別策劃：對財(cái)稅[2015]78號文中相關(guān)條文的看法

編者按：2015年6月12日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅 [2015]78號）。目錄中提到混凝土、砂漿等產(chǎn)品中原料廢渣比例需要達(dá)到70% 以上才可達(dá)到減免稅的條件，這與《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅 [2008]156號文中規(guī)定的混凝土及砂漿中生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的要求提高較多，同時(shí)退稅比例由原來的100% 減到70%。相關(guān)部門在制定政策時(shí)是如何確定這些數(shù)值的？新規(guī)實(shí)行后對企業(yè)有何影響？您認(rèn)為政策需要做哪些改變？ 第5期特別策劃誠邀業(yè)內(nèi)人士參與討論。

中國砂石協(xié)會再生骨料分會

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩部委印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》即財(cái)稅 [2015]78號文，（以下簡稱財(cái)稅 [2015]78號文。財(cái)稅 [2015]78號文較之前的政策更加嚴(yán)格，對混凝土、砂漿行業(yè)利用廢渣生產(chǎn)混凝土、砂漿，砂石產(chǎn)業(yè)中利用廢渣、建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石生產(chǎn)建筑砂石骨料享受資源綜合利用退稅有了新的規(guī)定。一是資源綜合利用退稅由100% 即征即退改為退稅比例為70%；二是原先混凝土或砂漿中廢渣比例由30% 提到70%；三是將原先采礦選礦廢渣取消廢石和碎屑。

財(cái)稅 [2015]78號文與之前的 《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅 [2008]156號）和《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財(cái)稅[2009]163號）有了很大的改進(jìn)。這個(gè)文件的出臺很好地配合了國務(wù)院近日發(fā)布的《中國制造2025》中所提到的戰(zhàn)略目標(biāo)中第一步內(nèi)容，十年內(nèi)，重點(diǎn)行業(yè)單位工業(yè)增加值能耗、物耗及污染物排放明顯下降；也是貫徹落實(shí)國發(fā) [2013]41號文件《關(guān)于化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩矛盾的指導(dǎo)意見》中的要求內(nèi)容。資源綜合利用是我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的一項(xiàng)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略方針，也是一項(xiàng)重大的技術(shù)經(jīng)濟(jì)決策，對提高資源利用效率，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會具有十分重要的意義。

新政策對混凝土行業(yè)資源綜合利用產(chǎn)生較大影響，主要體現(xiàn)在：（1）廢渣目錄（采礦選礦廢渣）里剔除了廢石和碎屑兩項(xiàng)，將直接影響商品混凝土的免稅。（2）廢渣比例由30% 提高到70%，增加了混凝土企業(yè)利用廢棄物的難度。

資源綜合利用類增值稅減免稅產(chǎn)品的主要原材料——“廢渣”，具體為采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。而此次對“廢渣”的解釋中刪去了采礦選礦廢渣中的廢石、碎屑，有說法是這些廢渣品種的區(qū)分在實(shí)際操作中是較難把握的。以綜合利用混凝土為例：其原料中即有“ 廢石”、“碎屑”等資源綜合利用原料，又有“青石”及其他石料等非資源綜合利用原料。這些資源綜合利用原料與非資源綜合利用原料的區(qū)分一般稅務(wù)機(jī)關(guān)只能憑企業(yè)購進(jìn)原料發(fā)票上開具的貨物名稱進(jìn)行判斷。并且“廢渣”的供貨單位即有產(chǎn)廢企業(yè)，又有商業(yè)企業(yè)，甚至一些個(gè)體工商戶。納稅人如果在購進(jìn)時(shí)人為變換原料名稱，就能很容易地將部分正常原料納入“廢渣”的行列。

但這些說法對混凝土利用廢石有很大的影響。因?yàn)榈V山開采廢棄物的出量、存量巨大：根據(jù)地質(zhì)出版社出版的《礦產(chǎn)資源工業(yè)要求手冊》，建材礦山多為露天開采，其中有一項(xiàng)礦山工業(yè)指標(biāo)為剝采比，如果礦山剝采比過高，即有可能在一定條件下不予批準(zhǔn)開采。用于灰?guī)r（大理巖）礦山的剝采比要求是 (0.5～1):1。按這一比例測算，一座礦石儲量為1億噸的水泥礦山，如果開采出1億噸礦石，就將產(chǎn)生0.5～1億噸的廢石，如果不鼓勵這些采礦廢棄物得到綜合利用，其對環(huán)境的影響可以預(yù)見。

通過對混凝土企業(yè)的走訪調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)很少有企業(yè)對享受綜合資源利用退稅政策感興趣了，不是企業(yè)不想退稅，而是企業(yè)認(rèn)為退稅的門檻過高了，雖然之前的門檻較低，但也不是一般混凝土企業(yè)能夠達(dá)到的，畢竟在混凝土中摻總量30%的廢渣是需要一定技術(shù)含量的?，F(xiàn)在要想達(dá)到70%，難度非常大，混凝土用量巨大，利廢量也是其他建材無法比擬的，這點(diǎn)也需要引起政策制定部門的重視。

當(dāng)然從另外一個(gè)方面說，按照這次78號文件規(guī)定，混凝土企業(yè)在享受綜合資源利用退稅政策的難度加大了，對于混凝土摻兌廢渣比例由30% 提高到70%，在技術(shù)上的難度增加了，不是所有企業(yè)都能夠做到的，這就促使企業(yè)必須不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，在提高廢渣的摻兌比例的同時(shí)確保產(chǎn)品的質(zhì)量，否則企業(yè)很難享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策。從這方面說，新政策對于淘汰落后產(chǎn)能、轉(zhuǎn)型升級也是一個(gè)促進(jìn)。

混凝土企業(yè)要想享受優(yōu)惠政策就必須盡可能多的利用廢渣，不僅僅是摻合料的應(yīng)用，更多的應(yīng)該在砂石骨料應(yīng)用上，在砂石骨料的應(yīng)用中盡可能多使用建筑垃圾再生骨料，這對建筑垃圾資源化利用是個(gè)利好。

同時(shí)新的政策需要對用作混凝土摻合料和骨料的工業(yè)廢渣標(biāo)準(zhǔn)系列要進(jìn)行制定和修訂。標(biāo)準(zhǔn)不先行，利用量就難增加。因此相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)部門盡快修訂和完善混凝土摻合料和骨料標(biāo)準(zhǔn)，推動混凝土企業(yè)更多地利用工業(yè)廢渣和建筑垃圾，這既有利于企業(yè)利用，也有利于國家的環(huán)境保護(hù)事業(yè)。