◇曹　祎

上市公司環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的問題及改進(jìn)

◇曹祎

近年來，環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，阻礙了經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。上市公司有義務(wù)加大環(huán)境管理力度，公布環(huán)境會計信息，報告資源的使用、污染及治理等情況，使相關(guān)利益者更為全面、具體地了解其環(huán)境會計相關(guān)信息。由于現(xiàn)階段我國的環(huán)境會計披露體系還不夠成熟，因此如何對我國環(huán)境會計信息披露體系進(jìn)行完善顯得尤為重要。本文闡述了披露環(huán)境會計信息的必要性，分析了我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀及問題，并提出了改進(jìn)方法。

環(huán)境會計；自愿性披露；會計信息質(zhì)量

10.13999/j.cnki.scyj.2016.08.029

隨著環(huán)境問題和資源問題的日益突出，以及社會和企業(yè)對環(huán)境問題的日益關(guān)注，環(huán)境會計信息的披露應(yīng)運(yùn)而生?，F(xiàn)如今，企業(yè)主要在年度報告中披露環(huán)境會計信息，這些環(huán)境會計信息與企業(yè)相關(guān)利益者以及企業(yè)自身的發(fā)展密切相關(guān)，同時也關(guān)系著我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，所以完善我國環(huán)境會計信息披露體系成了當(dāng)前的首要任務(wù)之一。

一、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的必要性

經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展不僅給國家?guī)砹司薮蟮呢敻?，同時也嚴(yán)重破壞了我國生態(tài)平衡，并造成了大量的資源損耗。企業(yè)作為主要承擔(dān)者，需要保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，披露一系列相關(guān)環(huán)境會計信息。而企業(yè)相關(guān)利益者也需要通過了解企業(yè)環(huán)境會計信息來作出判斷。

從企業(yè)自身來看，由于我國傳統(tǒng)企業(yè)采用的是粗放型發(fā)展模式，具有高投入、重污染、低產(chǎn)出、低效益等特征，這種模式必然導(dǎo)致企業(yè)對資源的過度開發(fā)和浪費(fèi)，按照資源環(huán)境有償使用原則，高污染、低效益的模式一定會造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，阻礙企業(yè)的發(fā)展。從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，傳統(tǒng)的會計核算是以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價來獲取利潤，把環(huán)境污染和治理的成本轉(zhuǎn)移給社會，導(dǎo)致公共費(fèi)用增加，企業(yè)成本降低，環(huán)境受到破壞。因此，有遠(yuǎn)見的企業(yè)管理者會意識到，安全和繁榮的環(huán)境有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利。

從利益相關(guān)者角度來看，政府相關(guān)部門通過了解企業(yè)年報中所披露的環(huán)境會計信息，掌握其在環(huán)境保護(hù)和污染治理方面的業(yè)績。除此之外通過對披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行分類匯總來了解我國環(huán)境污染和治理的情況，分析環(huán)境形勢，作出相應(yīng)的對策。而投資者和債權(quán)人利用企業(yè)的環(huán)境會計信息來了解企業(yè)狀況，從而選出具有良好的環(huán)境意識以及發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)來進(jìn)行投資。同時，社會公眾出于自身的利益也會關(guān)心企業(yè)的環(huán)境污染情況及其環(huán)境治理等方面。

二、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀及問題分析

我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露主要有實(shí)施環(huán)境會計信息披露的企業(yè)少、企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的形式不統(tǒng)一及內(nèi)容差異大等三個問題。

1．實(shí)施環(huán)境會計信息披露的企業(yè)少

由于我國法律法規(guī)對披露環(huán)境會計信息的主體并未做出明確規(guī)定，也并未對環(huán)境會計信息的披露做強(qiáng)制要求，因此，只有很少企業(yè)對外報送其環(huán)境會計信息。目前，大部分對外報送環(huán)境會計信息的上市公司主要是由于受法律的約束和國家環(huán)保要求的壓力不得不進(jìn)行報告，只有很少的上市公司是主動進(jìn)行報告的。由于我國披露環(huán)境會計信息企業(yè)比例較低，且披露的質(zhì)量差異較大，故而不利于企業(yè)之間的公平競爭。

2．企業(yè)披露環(huán)境會計信息的形式不統(tǒng)一

我國主要有補(bǔ)充報告模式和獨(dú)立報告模式兩種環(huán)境會計信息披露形式。但在實(shí)際當(dāng)中，大多數(shù)企業(yè)都會選擇補(bǔ)充報告模式。由于各個上市公司采取了不同的披露形式，導(dǎo)致環(huán)境會計信息零散的分布于企業(yè)的年度報告中，并沒有固定的位置。這樣，信息使用者在對環(huán)境會計信息的獲取上就會比較困難，從而造成了信息的傳遞與溝通的困難。

3．企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容差異大

首先，企業(yè)所報送的環(huán)境會計信息缺乏可比性。上市公司很少披露相對值數(shù)據(jù)，由于每個公司的規(guī)模和具體環(huán)境問題都不一樣，造成了各個上市公司之間的會計報告中的環(huán)境信息缺乏可比性，這樣使得信息使用者，特別是外部信息使用者無法判斷企業(yè)造成的環(huán)境污染程度，從而導(dǎo)致其無法做出公平正確的決策。

其次，企業(yè)披露的環(huán)境會計信息缺乏實(shí)用性。大多數(shù)的上市公司披露的信息都是過去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，而缺少了對未來可能發(fā)生的環(huán)境問題的說明，對于企業(yè)自身的不確定的信息沒有在報告中體現(xiàn)出來，而這些信息很有可能對企業(yè)未來的財務(wù)產(chǎn)生一定影響。即使很多企業(yè)能夠在已有的會計科目下設(shè)置與環(huán)境有關(guān)的二級明細(xì)科目，但幾乎沒有上市公司能夠設(shè)置使用專門的環(huán)境會計科目，這都使得上市公司環(huán)境會計信息不具有實(shí)用性。

最后，企業(yè)披露的環(huán)境會計信息缺乏強(qiáng)制性。由于國家并未強(qiáng)制要求上市公司披露環(huán)境會計信息，我國在環(huán)境會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告的環(huán)節(jié)都沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以至于上市公司披露的環(huán)境信息缺乏可比性及規(guī)范性。

三、改善企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的若干對策

針對以上分析，本文從以下四個方面對我國環(huán)境會計信息披露所存在的問題提出了一些完善措施。

1．完善環(huán)境會計準(zhǔn)則及法律法規(guī)的體系

完善的會計準(zhǔn)則可以讓財會人員在披露的時候更具有可操作性，也能保證其披露內(nèi)容的可靠性；而完善的環(huán)境法律法規(guī)則能保證我國上市公司環(huán)境會計信息披露的執(zhí)行。

（1）完善環(huán)境會計準(zhǔn)則

現(xiàn)階段，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中涉及環(huán)境會計信息的內(nèi)容較少，披露制度也不夠完善。因此，有必要在會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會計信息披露的主體，涉及的內(nèi)容，披露的形式等，防止企業(yè)因?yàn)樽非蠖唐诶麧櫠鲆暛h(huán)境問題。

①環(huán)境會計信息披露的主體。披露企業(yè)相關(guān)環(huán)境會計信息要求財會人員的具有較高的專業(yè)水平，對于上市公司來說，其公司規(guī)模較大，管理較為系統(tǒng)，會計核算的體系較為健全，財會人員的專業(yè)素養(yǎng)相對較高。因此，可以先將上市公司作為披露環(huán)境會計信息的主體，待環(huán)境披露體系日益完善后，再強(qiáng)制所有企業(yè)對外報送環(huán)境會計信息。②環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容。可以設(shè)計一些評估環(huán)境會計的指標(biāo)，使企業(yè)報送的環(huán)境會計信息更為規(guī)范。明確的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，可以使企業(yè)財會人員進(jìn)行環(huán)境信息披露的時候有章可循，也可以使這些環(huán)境信息更具有可比性。③環(huán)境會計信息披露的形式?？梢圆捎脧?qiáng)制披露和自愿披露相結(jié)合的方式，要求上市公司根據(jù)自身特點(diǎn)，用文字或圖表的方式披露環(huán)境會計信息，完成能夠反映財務(wù)影響和環(huán)境績效的獨(dú)立環(huán)境會計報告。

（2）完善環(huán)境法律法規(guī)體系

環(huán)境會計實(shí)務(wù)操作不僅與會計準(zhǔn)則緊密相連，同時與環(huán)境法律法規(guī)也密不可分，因此，相關(guān)執(zhí)法部門必須立即著手頒布與環(huán)境會計信息披露直接相關(guān)的法律法規(guī)，同時在立法的過程中，需要注重其實(shí)務(wù)操作性。我國執(zhí)法部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)可以借鑒他國實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定健全的法律法規(guī)，促進(jìn)上市公司自愿對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露。同時，企業(yè)通過了解相關(guān)的法律法規(guī)，對自身在環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任會有更深的認(rèn)識，也能更深入的了解環(huán)境會計報告的披露要求，更好的保障上市公司環(huán)境會計信息的披露。

2.加強(qiáng)政府對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管力度

政府的監(jiān)督管理可以分為對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露的行政監(jiān)督管理以及專項(xiàng)審計。

（1）加強(qiáng)政府的行政監(jiān)督管理

首先，政府應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)法力度。對于違反法律法規(guī)的企業(yè)，政府應(yīng)予以相應(yīng)的懲罰，以此保證法律法規(guī)的權(quán)威性，發(fā)揮其對企業(yè)的約束和強(qiáng)制作用。其次，環(huán)保局或其他政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)注重推廣和研究環(huán)境信息披露的技術(shù)和方法，培養(yǎng)與環(huán)境會計相關(guān)的專業(yè)人員，對企業(yè)環(huán)境會計信息進(jìn)行實(shí)務(wù)研究。最后，相關(guān)部門可以建立獎懲機(jī)制?？梢酝ㄟ^設(shè)置一些獎項(xiàng)，來進(jìn)行評比，鼓勵企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息。

（2）加強(qiáng)專項(xiàng)審計工作

環(huán)境會計信息也需要進(jìn)行驗(yàn)證才能保證它的真實(shí)可靠。那么，政府就需要構(gòu)建以審計為核心的環(huán)境會計信息披露監(jiān)督體系，來開展對環(huán)境會計信息的專項(xiàng)審計。為了保證審計工作可以有效地展開，就需要有完善的審計準(zhǔn)則，明確審計內(nèi)容，指導(dǎo)環(huán)境會計信息審計工作的實(shí)施。

3.提高社會公眾和企業(yè)的環(huán)保意識

社會公眾對環(huán)境會計信息的需求在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)對外報送環(huán)境會計信息，但只有增強(qiáng)企業(yè)自身的環(huán)保意識，才能從根本上提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的意愿及其質(zhì)量。

（1）提高社會公眾的環(huán)保意識

政府及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，提高社會公眾的環(huán)保意識，激發(fā)他們對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求，從而促使企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息。首先，政府要做好環(huán)境保護(hù)的宣傳和可持續(xù)發(fā)展的教育工作，擴(kuò)大環(huán)境問題對社會的影響，增強(qiáng)其環(huán)境危機(jī)意識。其次，政府要引導(dǎo)社會公眾進(jìn)行綠色消費(fèi)和綠色投資，或者鼓勵金融機(jī)構(gòu)設(shè)立環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)進(jìn)行評估，從而做出相應(yīng)的綠色投資決策。

（2）提高企業(yè)的環(huán)保意識

作為環(huán)境會計信息披露的主體，只有企業(yè)增強(qiáng)了自身的環(huán)保意識，意識到披露環(huán)境會計信息的重要性及必要性，才能使我國環(huán)境會計信息的披露真正得到推行和發(fā)展。因此，需要對企業(yè)管理層加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的宣傳教育以及普及企業(yè)職工環(huán)境保護(hù)的知識，使他們認(rèn)識到環(huán)境會計信息披露的必要性。

4.加強(qiáng)對財會人員的培訓(xùn)

首先，應(yīng)加強(qiáng)對財會人員的培訓(xùn)。具體來說，教育及環(huán)保等部門需要加快對環(huán)境會計信息的研究和發(fā)展，將環(huán)境會計納入高等學(xué)校教育中，使其成為一項(xiàng)選修課程，增加財會人員環(huán)境會計及相關(guān)知識，更新自己的知識結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)環(huán)保意識。其次，企業(yè)需要充分利用企業(yè)內(nèi)部員工的才能，加強(qiáng)企業(yè)部門與部門之間的合作，增強(qiáng)財會人員與環(huán)境技術(shù)人員、生產(chǎn)員工等的溝通，彼此了解對方的知識和必要信息，尋找適合的環(huán)境會計信息披露計量方法和披露形式。

［1］姜莉.環(huán)境會計信息披露的利益分析與困境［J］.商場現(xiàn)代化，2011（01）.

［2］劉發(fā)明.論環(huán)境會計信息的披露［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011（12）.

［3］劉敏.對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的思考［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2011（15）.

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（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）