李凌云

淺談國庫集中支付制度改革對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

李凌云

作為我國財(cái)政改革的重要體現(xiàn)，國庫集中收付制度是在傳統(tǒng)財(cái)政資金撥付模式基礎(chǔ)上進(jìn)行的革新，從之前層層撥款的分散支付模式向當(dāng)前的國庫集中支付制度模式轉(zhuǎn)化。由于國庫集中支付制度是建立在當(dāng)前信息技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)服務(wù)技術(shù)的基礎(chǔ)之上，能夠使單位會(huì)計(jì)工作負(fù)擔(dān)大大減輕，保證工作效率和質(zhì)量，同時(shí)也促進(jìn)了資金利用率及安全性的提升。本文將專就國庫集中支付制度改革對(duì)于單位預(yù)算會(huì)計(jì)在賬戶設(shè)置和核算內(nèi)容、賬務(wù)處理和報(bào)表編制、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)以及預(yù)算單位財(cái)務(wù)等方面所產(chǎn)生的影響進(jìn)行深入探討。

國庫集中支付制度 預(yù)算會(huì)計(jì) 影響研究

國庫集中支付制度是利用國庫的統(tǒng)一上繳各種財(cái)政收入和統(tǒng)一撥付財(cái)政資金的過程。由財(cái)政部設(shè)立統(tǒng)一的賬戶，經(jīng)相關(guān)部門審批通過后撥付財(cái)政支出，該種方式改變了原有財(cái)政資金的撥付方式。一方面，降低了政府財(cái)政性資金的運(yùn)行成本；另一方面，提高了資金的使用效率和安全等級(jí)。

一、賬戶設(shè)置和核算內(nèi)容的變化

國庫集中支付制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算需要增加兩個(gè)賬戶：“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”，這兩個(gè)賬戶應(yīng)分別設(shè)置“財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政直接支付”明細(xì)賬戶。此外，有三個(gè)賬戶的核算內(nèi)容變化較大：“銀行存款賬戶”“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“撥入經(jīng)費(fèi)”。

（一）賬戶設(shè)置的變化

國庫集中支付制度改革后，產(chǎn)生的最大變化是財(cái)政資金的撥付方式。在該制度下，財(cái)政資金直接撥付到用款單位，不需要經(jīng)過單位的實(shí)有賬戶撥付。財(cái)政部門設(shè)置零余額賬戶進(jìn)行收支結(jié)算，實(shí)質(zhì)是設(shè)置過渡賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶有利于預(yù)算單位核算未使用或未收到財(cái)政授權(quán)支付額度和財(cái)政直接支付額度，該賬戶屬資產(chǎn)賬戶，事業(yè)單位預(yù)算支出金額與實(shí)際支出金額的差登記在借方，財(cái)政授權(quán)支付方式下一年的預(yù)算金額與支出金額的沖減數(shù)登記在貸方。

（二）賬戶核算內(nèi)容變化

國庫集中支付制度下財(cái)政撥款方式已發(fā)生變化，“銀行存款賬戶”僅僅核算三項(xiàng)內(nèi)容：往來款、年度結(jié)余和自籌資金收入。在國庫集中支付下財(cái)政資金直接撥付給預(yù)算單位，中間不需要層層審批下?lián)堋Ｒ虼?，“撥入?jīng)費(fèi)”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶核算的內(nèi)容不包含轉(zhuǎn)撥上級(jí)的資金。因財(cái)政收繳方式已經(jīng)發(fā)生了變化，預(yù)算單位不需要設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”兩個(gè)賬戶。

二、賬務(wù)處理和報(bào)表編制發(fā)生的變化

（一）賬務(wù)處理的改變

財(cái)政直接支付這種方式導(dǎo)致預(yù)算單位收到預(yù)算資金到支付資金，賬戶資金沒有變化，即資金是從國庫直接撥付給收款人。因此，在賬務(wù)處理上需要雙重確認(rèn)收入和支出，借方記入“事業(yè)支出”和“經(jīng)費(fèi)支出”的同時(shí)，貸方記入“撥入經(jīng)費(fèi)”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”。因此，事業(yè)單位出現(xiàn)了無資金的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的改變

國庫集中支付制度仍需要預(yù)算單位上報(bào)財(cái)政部門年終決算數(shù)據(jù)，因上級(jí)部門和主管單位僅核算收入數(shù)據(jù)，并不需要核算下級(jí)單位的收入數(shù)據(jù)，因此，相關(guān)主管單位在編制報(bào)表時(shí)僅僅需要將“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”簡(jiǎn)單相加即可，大大減輕了事業(yè)單位主管部門的財(cái)務(wù)工作壓力。

三、對(duì)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)造成了巨大沖擊

根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于行政事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須嚴(yán)格按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說，在當(dāng)期就對(duì)財(cái)政性資金收入進(jìn)行入賬確認(rèn)。因此，國庫集中支付制度改革使得行政事業(yè)單位按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)的記賬基礎(chǔ)造成了巨大沖擊，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）財(cái)政授權(quán)支付用款額度

實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式，并非實(shí)際收到貨幣資金或者實(shí)際使用時(shí)再進(jìn)行收入確認(rèn)，而應(yīng)在代理銀行收到財(cái)政部門下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度，并由代理銀行向預(yù)算單位轉(zhuǎn)去財(cái)政授權(quán)支付用款額度到賬通知書時(shí)才能予以確認(rèn)。實(shí)際上，在進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，預(yù)算單位并非已經(jīng)實(shí)際收到貨幣資金，只是具備了允許支付的額度。很明顯，這種收入的確認(rèn)與收入實(shí)現(xiàn)制的要求相違背，對(duì)于預(yù)算單位而言，還存在資產(chǎn)虛增的情況。在這種情況下，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理建議按照財(cái)政直接支付的方式進(jìn)行。也就是說，預(yù)算單位不設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶，在獲取授權(quán)支付用款額度時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。等到支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，再進(jìn)行相應(yīng)借記和貸記科目賬務(wù)處理。同時(shí)，預(yù)算單位還應(yīng)就已得到批復(fù)的用款額度完成臺(tái)賬登記工作充當(dāng)備查賬的作用。

（二）年終尚未使用或尚未收到的支付額度

年度終了時(shí)，對(duì)于尚未使用完的財(cái)政直接支付額度，或者本年度還未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度，預(yù)算單位應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期收入，計(jì)入“事業(yè)收入”“財(cái)政補(bǔ)助收入”等賬戶中去?？梢钥吹?，無論是年度內(nèi)尚未使用完的財(cái)政直接支付額度，還是本年度未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度，都沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但是卻仍然按照已經(jīng)得到批準(zhǔn)的支出預(yù)算，確認(rèn)的該部分資金又確實(shí)屬于預(yù)算單位當(dāng)年資金。所以在會(huì)計(jì)核算上，就在年終進(jìn)行收入確認(rèn)，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的做法，并非按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、預(yù)算單位財(cái)務(wù)受到的影響

國庫集中支付制度改革不僅影響了預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算，使得財(cái)政性資金支出支付的方式和程序發(fā)生了改變，還使得財(cái)政支付行為更加規(guī)范，部門預(yù)算執(zhí)行更加嚴(yán)格，極大地促進(jìn)了預(yù)算單位規(guī)范化管理水平的提升，其自身財(cái)務(wù)管理也受到了很大的影響。

（一）財(cái)務(wù)管理職能發(fā)生轉(zhuǎn)變

自從實(shí)行國庫集中支付制度后，財(cái)政資金并不是直接劃撥到預(yù)算單位基本賬戶中，而是在部門預(yù)算獲得批復(fù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行“月度用款計(jì)劃”填報(bào)，從而對(duì)預(yù)算單位支付項(xiàng)目進(jìn)行合理化安排。在國庫集中支付制度下，年度預(yù)算和用款計(jì)劃能夠直接決定財(cái)務(wù)支出水平，財(cái)政支付得以成功辦理的前提是用款計(jì)劃符合年度預(yù)算的要求，這樣能夠使得財(cái)政支出的計(jì)劃性得以體現(xiàn)。過去預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理重心主要是資金管理，而現(xiàn)在主要向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)化。

（二）預(yù)算編制越趨規(guī)范化

要確保國庫集中支付制度能夠順利執(zhí)行下去，必須確保預(yù)算編制工作規(guī)范合理。所以要想繼續(xù)進(jìn)行國庫集中支付改革，這就要求預(yù)算單位能夠不斷增強(qiáng)自身的預(yù)算意識(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)范化要求準(zhǔn)確進(jìn)行預(yù)算編制，并確保上報(bào)預(yù)算的正確性，這樣能夠使預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生偏差的可能性大大降低。近年來，隨著國庫集中支付制度的逐漸深入，過去存在執(zhí)行難問題的預(yù)算約束，實(shí)現(xiàn)了由過去口頭理論上的軟約束向當(dāng)前具有可行性的硬約束的順利轉(zhuǎn)化。

（三）提高了財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度

通過實(shí)行國庫集中收付制度，強(qiáng)化各項(xiàng)收支審核等有效措施，實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算單位資金來源、財(cái)務(wù)賬目以及資金的使用去向的規(guī)范化管理，使得其收入來源以及資金利用更加透明，不僅能夠有效避免不合理支出的發(fā)生，還能有效防止貪污腐敗，使得各種違規(guī)、違紀(jì)支出水平大大降低，為黨風(fēng)廉政建設(shè)奠定良好基礎(chǔ)。

五、對(duì)單位預(yù)算人員的影響

當(dāng)前，國庫集中支付制度的實(shí)行是建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上的。同時(shí)，不斷進(jìn)行改革和創(chuàng)新，財(cái)務(wù)管理自動(dòng)化程度不斷提高，企業(yè)成本得到合理控制，會(huì)計(jì)工作量明顯減少，工作效率和質(zhì)量大大提高。這就需要單位預(yù)算人員能夠及時(shí)適應(yīng)這種變化，不僅要掌握較多的計(jì)算機(jī)知識(shí)，還要確保自身知識(shí)結(jié)構(gòu)足夠豐富。一方面，作為預(yù)算會(huì)計(jì)人員，必須掌握并熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)；另一方面，預(yù)算會(huì)計(jì)人員還要掌握計(jì)算機(jī)操作技能，能夠充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，出現(xiàn)故障問題時(shí)能夠及時(shí)采取解決措施，確保計(jì)算機(jī)穩(wěn)定運(yùn)行。

總之，事業(yè)單位要想在國庫集中支付下取得發(fā)展，必須貫徹執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，即事業(yè)單位需要認(rèn)清自身實(shí)際狀況，引進(jìn)優(yōu)秀的管理理念，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制，保證事業(yè)單位財(cái)政支出的規(guī)范性和合理性，使得事業(yè)單位工作有序進(jìn)行。

（作者單位為朝陽市雙塔區(qū)財(cái)政國庫收付中心）