□管宏偉

（江西財經(jīng)大學(xué)　江西　南昌　330013）

企業(yè)內(nèi)部審計增值問題的探討

□管宏偉

（江西財經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

內(nèi)部審計作為企業(yè)重要的監(jiān)督機構(gòu)，對財務(wù)報表信息的合法性和公允性、企業(yè)經(jīng)營運作、風(fēng)險管理與控制情況進行審計，在公司治理中起著重要作用。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）（2007）的定義，內(nèi)部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計含義的重新界定，使審計增值躍然成為企業(yè)內(nèi)部審計的主要目標(biāo)。我國實務(wù)界與理論界也一直嘗試調(diào)整內(nèi)部審計目標(biāo)。但時至今日，內(nèi)部審計為企業(yè)增值的目標(biāo)仍未實現(xiàn)。本文旨在通過探討阻滯審計增值價值實現(xiàn)的因素，提出具體的途徑解決。

內(nèi)部審計；價值增值；影響因素

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.07.072

最初對于內(nèi)部審計的定義將其作為由企業(yè)內(nèi)部人員執(zhí)行的一系列具有獨立性的確認(rèn)及咨詢活動。對內(nèi)部審計的重新定義，使得內(nèi)部審計不再是以查錯糾弊為監(jiān)督目標(biāo)，而變化為通過降低風(fēng)險、完善內(nèi)部控制和內(nèi)部治理增加企業(yè)價值為目的的管理導(dǎo)向、效益導(dǎo)向型審計。具體而言，內(nèi)部審計即通過首先通過識別并報告潛在風(fēng)險以實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險。其次，通過維護企業(yè)內(nèi)部正當(dāng)?shù)墓ぷ餍袨?，并對違規(guī)行為及時披露和報告、協(xié)調(diào)公司治理各個層級的工作并實施監(jiān)督，保障良好的經(jīng)營環(huán)境。最后，增值型審計在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，更新審計技術(shù)調(diào)整審計戰(zhàn)略，摒棄低效程序來提高審計效率降低審計成本。盡管內(nèi)部審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)會很誘人而且這一審計目標(biāo)的提出已將近二十年，現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計增值的目標(biāo)還遠遠未達到。產(chǎn)生這一結(jié)果的原因在于現(xiàn)實中我國的內(nèi)部審計工作存在很多障礙，工作進展并不那么順利。

1　影響審計增值實現(xiàn)的因素

1.1內(nèi)審獨立性受限

盡管內(nèi)部審計工作一直倡導(dǎo)獨立性原則，在我國包括內(nèi)部審計部門在內(nèi)的大多數(shù)部門是在公司主要負(fù)責(zé)人的間接或直接領(lǐng)導(dǎo)下進行的，是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)。要由內(nèi)部審計人員對單位領(lǐng)導(dǎo)管理下的各種制度缺陷等直接報告難以做到真正的獨立，這就相當(dāng)于由單位負(fù)責(zé)人委托相關(guān)人員對單位負(fù)責(zé)人的工作進行審計。因此，內(nèi)部審計只能對員工是否按照領(lǐng)導(dǎo)的旨意進行工作做出監(jiān)督，而領(lǐng)導(dǎo)們對于內(nèi)審意見是否采納，主動權(quán)在于他們自己。

而且內(nèi)部審計師的工資薪、福利、獎金、晉升的機會等大權(quán)掌握在管理層的手中，管理層可以根據(jù)內(nèi)部審計人員的“表現(xiàn)”對其薪酬施加影響，迫使審計人員不得不做出讓步，以維護管理層的某些私利。審計人員的個人利益受到管理層的掌控，因此難以做到真正意義上的獨立。

1.2對內(nèi)審重要性的認(rèn)識不足

對審計工作的認(rèn)識不足會導(dǎo)致各部門對內(nèi)審人員持?jǐn)硨Φ膽B(tài)度，這不僅不利于審計工作的開展還會使審計人員產(chǎn)生怕“得罪人”的心理，影響其工作的積極性。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位不高，使得審計人員工作的積極性與充分性大打折扣，審計監(jiān)督服務(wù)水平很難充分發(fā)揮、造成審計資源浪費。

某些企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門只是為了符合相關(guān)法律法規(guī)的強制性要求，因此對于內(nèi)部審計部門人員的安排也比較隨意，將不滿足崗位要求的人員安排在內(nèi)審部門，弱化了審計服務(wù)應(yīng)有的質(zhì)量和效果。此外，對審計人員的隨意任免使得審計部門某些對業(yè)務(wù)剛剛熟悉的人員被調(diào)離，對內(nèi)審工作造成嚴(yán)重的擾亂，嚴(yán)重阻礙了審計部門的發(fā)展壯大。

1.3內(nèi)審實踐的理論指導(dǎo)仍顯不足

盡管各項法律制度及審計基本準(zhǔn)則的制定為審計工作奠定了穩(wěn)定的基礎(chǔ)，但在某些方面如在經(jīng)濟效益審計、離職審計以及預(yù)決算審計等方面缺乏理論指導(dǎo)，涉及到這些方面的業(yè)務(wù)很難開展。此外，盡管內(nèi)部增值審計目標(biāo)的實現(xiàn)需要企業(yè)審計人員在事前、事中以及事后三個階段都要對相關(guān)制度的運行和經(jīng)濟風(fēng)險實施監(jiān)控，但在實際操作中，審計人員往往只在事后發(fā)現(xiàn)問題并報告調(diào)整，未能建立起相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)以提高審計的效率及效果，不能在項目初始階段及期中階段有效的杜絕相關(guān)人員鉆空子，使得企業(yè)的資源造成不必要的浪費。

1.4人員結(jié)構(gòu)單一

楊慶龍(2013)的調(diào)查報告表明，我國將近60%的企業(yè)內(nèi)部審計人員的來源于財務(wù)人員。他們雖然精通于財務(wù)工作，但內(nèi)部審計目標(biāo)通過各個環(huán)節(jié)工作的協(xié)調(diào)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、降低風(fēng)險來提高經(jīng)營效率與效果，其中涉及到工程、計算機、法學(xué)、組織理論等多個領(lǐng)域的知識，因此僅限于財務(wù)人員的審計往往會降低審計質(zhì)量。

1.5內(nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一致

增值型內(nèi)部審計應(yīng)是企業(yè)各部門認(rèn)為內(nèi)部審計部門是在保障本部門工作正常運行的基礎(chǔ)上提高部門經(jīng)營效率并提高企業(yè)的經(jīng)營效率。因此各部門能夠清晰的客觀的理解內(nèi)部審計在滿足部門需求的基礎(chǔ)上給各部門作出貢獻。以此作為對內(nèi)部審計工作績效的評價標(biāo)準(zhǔn)能夠使企業(yè)各部門和審計部門的目標(biāo)達成一致，有利于審計工作的順利開展。我國很多企業(yè)只局限于審計報告是否及時完成、審計工作底稿是否規(guī)范以及是否達到領(lǐng)導(dǎo)的滿意，未能以審計部門是否為其他部門作出貢獻作為績效評估標(biāo)準(zhǔn)，這不僅不利于以是否實現(xiàn)企業(yè)增值作為評價審計工作質(zhì)量，也不利于實現(xiàn)審計增值。

2　實現(xiàn)增值型審計的途徑

2.1企業(yè)各層級應(yīng)強化認(rèn)識，營造良好的內(nèi)審工作環(huán)境

監(jiān)管部門或?qū)徲嫴繎?yīng)加強對從管理層至員工，特別是管理層對內(nèi)部審計在協(xié)調(diào)優(yōu)化各部門工作，實現(xiàn)組織資源的優(yōu)化配置為企業(yè)實現(xiàn)增值的認(rèn)識，通過組織培訓(xùn)或者會議的方式強化領(lǐng)導(dǎo)們關(guān)于內(nèi)部審計的知識。作為企業(yè)經(jīng)營方向的掌舵人，各部門的行動在很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)們的旨意。要實現(xiàn)審計增值目標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)們就要以身作則，盡力協(xié)助內(nèi)部審計工作，以此帶動員工們對審計工作的支持。

此外，內(nèi)部審計人員應(yīng)通過自身的工作使更多的人感受到審計工作帶來的經(jīng)濟效益，這樣鮮明生動的實例示范才能更為企業(yè)各部門人員所接受。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給與重視并及時完善與整改，否則這些問題只能“年年審年年在”，造成審計資源無端的浪費。

2.2運用現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)審計方法的轉(zhuǎn)變，并通過建立數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)即時審計提升審計價值

在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)可以將數(shù)據(jù)化的管理思維機制運用到內(nèi)部審計中。首先積累海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫定期自動從全公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)抽取審計相關(guān)的內(nèi)外部指標(biāo)轉(zhuǎn)換為全公司共享數(shù)據(jù)并利用數(shù)據(jù)倉庫建立審計風(fēng)險自動分析程序，及時將風(fēng)險預(yù)警報告反饋給管理層。同時建立相關(guān)指標(biāo)池作為評估問題的依據(jù)實現(xiàn)在線審計。大數(shù)據(jù)分析涉及到公司經(jīng)營的方方面面，內(nèi)部審計不僅能實現(xiàn)全面審計還能做到即時審計，利用自動的集中遠程網(wǎng)絡(luò)審計也可以大大縮減審計成本。最終能有效實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險防范和價值增值。

結(jié)束語

現(xiàn)階段內(nèi)部審計在實現(xiàn)增值目標(biāo)時還存在諸多問題，但給予與內(nèi)部審計足夠的重視，這些問題的解決還是指日可待的。內(nèi)部審計也將實現(xiàn)其高效的服務(wù)功能，降低風(fēng)險，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制，為企業(yè)增值服務(wù)。

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1004-7026（2016）07-0102-02中國圖書分類號：F239.43

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