□郭玉

（佳木斯大學(xué)黑龍江佳木斯154007）

企業(yè)會計行為對會計信息質(zhì)量影響的思考
——以會計造假為例

□郭玉

（佳木斯大學(xué)黑龍江佳木斯154007）

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計造假問題日益凸顯，會計造假嚴重擾亂了我國社會主義市場經(jīng)濟的正常運行，阻礙現(xiàn)階段我國和諧社會的建設(shè)。本研究從我國會計造假問題的現(xiàn)狀入手，探討了其產(chǎn)生的原因及危害，并提出了相應(yīng)的對策。首先，對我國現(xiàn)階段會計造假的現(xiàn)狀進行分析，并且深入分析了會計造假對我國社會所產(chǎn)生的危害。其次，對我國會計造假的成因進行分析，認為我國的會計造假是受多方面因素影響而產(chǎn)生的，最后，針對我國會計造假的成因，筆者認為重塑會計誠信應(yīng)從以下幾方面進行：強化誠信制度建設(shè)，提升會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)；完善公司治理結(jié)構(gòu)，制約相關(guān)利益主體的行為；降低會計信息的不對稱因素；健全會計準(zhǔn)則制度；完善法律法規(guī)，加大處罰力度；政府相關(guān)部門加大監(jiān)管力度并引入社會監(jiān)督。

會計；造假；對策

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.02.60

近年來在會計領(lǐng)域造假現(xiàn)象層出不窮，并且呈愈演愈烈之勢，已經(jīng)構(gòu)成了會計誠信危機。會計誠信的缺失擾亂了我國社會主義市場經(jīng)濟的正常運行，阻礙現(xiàn)階段我國和諧社會的建設(shè)。個別的會計從業(yè)人員為了一企或一己私利，虛報，瞞報會計信息等行為，嚴重損害了國家和公眾的經(jīng)濟利益。在我國，會計誠信問題亟待解決，重塑會計誠信體系才能建立健康有序的市場經(jīng)濟秩序，維護國家和投資者的利益，保證會計人員的正常工作，凈化會計行業(yè)環(huán)境。

要重塑會計誠信，構(gòu)建良好的會計誠信體系，首先應(yīng)分析現(xiàn)階段我國會計造假的原因，究竟是由于會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平低，還是我們的法律和監(jiān)管部門的力度不夠大，這些問題都亟待解決。

本研究將對我國會計造假的原因從主客觀兩個方面進行深度剖析，并提出相應(yīng)的解決對策，這些能夠為構(gòu)建我國會計誠信體系提供一定的參考，因此本研究具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。

1　會計造假對會計信息質(zhì)量的影響

1.1擾亂我國的社會主義市場經(jīng)濟秩序

社會主義市場經(jīng)濟屬于信用經(jīng)濟，穩(wěn)定的市場經(jīng)濟秩序要靠信用來維系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，誠信顯得尤為重要。準(zhǔn)確、可靠的會計信息是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，如果會計信息失真，會擾亂市場資源的有效配置，阻礙市場經(jīng)濟的發(fā)展。虛假的會計信息會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，導(dǎo)致決策失靈，是自身利益受損。同時會計信息的失真會誤導(dǎo)國家的經(jīng)濟預(yù)測與決策，使國家政策與實際偏離，造成巨大的損失。鄭百萬、銀廣夏案例就是我國會計造假的例證，會計造假已經(jīng)成為了一顆毒瘤，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序。

1.2誤導(dǎo)國家的宏觀調(diào)控政策

宏觀調(diào)控是國家通過政策措施來調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟運行，這些政策措施的制定主要依靠會計信息。準(zhǔn)確的會計信息可以使政府充分了解國民經(jīng)濟的運行情況，以此制定的宏觀調(diào)控政策才能有效調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的運行。虛假的會計信息將會影響相關(guān)經(jīng)濟統(tǒng)計資料的準(zhǔn)確性，使政府在制定宏觀調(diào)控政策時做出錯誤的判斷，進而造成宏觀調(diào)控政策的失靈。這在很大程度上削弱了政府的宏觀調(diào)控能力，形成經(jīng)濟的無序運行和虛假繁榮，而這種情況一旦被識破，就會造成股市混亂，社會恐慌，最終損害人民群眾的利益。

1.3影響國家的財政收入

企業(yè)對會計信息造假的動機是多種多樣的，但其最終目的都是將原本屬于國家和集體的資產(chǎn)據(jù)為己有，這些最終都會影響到國家的財政收入。一方面在會計信息造假的掩蓋下，企業(yè)將大量的灰色收入和隱蔽分配避開國家稅務(wù)部門的監(jiān)管，偷稅漏稅，嚴重影響國家控制整個國民經(jīng)濟的能力。如某些企業(yè)在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤等。另一方面企業(yè)損公肥私侵蝕國家財產(chǎn)，某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有資產(chǎn)價值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失，國家利益受損。

1.4損害投資者和企業(yè)自身的利益

準(zhǔn)確的會計信息是投資者做出正確投資決策前提，會計造假將會誤導(dǎo)投資者做出錯誤的決策，蒙受經(jīng)濟損失。這在很大程度上打擊了投資者的積極性，同時也容易助長投資者的投機行為。會計造假是企業(yè)在利益驅(qū)動下的一種短期行為，企業(yè)為了急功近利的需要，使原始的財務(wù)記錄不再完整，內(nèi)部價格和各種定額不再發(fā)生作用，使企業(yè)很難發(fā)現(xiàn)其自身的經(jīng)營管理中存在的問題，增大了企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營的風(fēng)險。

2　我國會計造假的成因分析

2.1主觀方面分析

2.1.1會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低。會計從業(yè)人員專業(yè)技能素質(zhì)逐漸下降。會計信息的質(zhì)量和會計從業(yè)人員專業(yè)知識密切相關(guān)，在我們的會計從業(yè)人員資格通過嚴格的培訓(xùn)和評估，這在很大程度上確保了會計從業(yè)人員的質(zhì)量。然而，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，一些新的會計準(zhǔn)則開始出現(xiàn)，但我們的會計從業(yè)者并不知曉或不嚴格遵循，這使得老的會計從業(yè)人員對新的的專業(yè)知識不深刻理解或掌握不強，降低會計信息的質(zhì)量。

2.1.2利益的驅(qū)使成為會計造假的根本原因。會計造假最直接的獲益者就是會計從業(yè)人員和相關(guān)的企業(yè)管理者。隨著中國的改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，追求經(jīng)濟利益成為大多數(shù)人從事活動的終極目標(biāo)，獲利的想法同時開始繁殖。一旦會計人員產(chǎn)生這個想法，它將不可避免地導(dǎo)致會計信息失真。在實踐中，會計從業(yè)人員受雇于企業(yè)或單位，自己的工資、福利和其他經(jīng)濟利益與受雇企業(yè)息息相關(guān)。他們作為會計信息生產(chǎn)者，如果想要他們自己的經(jīng)濟利益或?qū)で蟾嗟母＠蜁凑兆约汉推髽I(yè)主的意愿負責(zé)準(zhǔn)備會計信息，因此可以得到晉升、獎金和其他直接經(jīng)濟效益。商業(yè)或個人負責(zé)單位，虛假會計信息由會計人員做出，使企業(yè)獲得更多的利潤，所以它的好處就是個人獲得晉升，加薪，和股票升值。

2.1.3相關(guān)法律的不完善，處罰力度小。法律法規(guī)的不完善，造成了會計失真的低風(fēng)險、低成本。盡管近年來我國在《會計法》中第45條規(guī)定：授意，指使、強令會計機構(gòu)，會計人員及其他人員等等構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以五千元以上五萬元以下罰款，屬于國家機關(guān)工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級，撤職，開除的行政處分等規(guī)定。

2.1.4監(jiān)管機制不完備，缺乏有效監(jiān)督。一項完善制度的執(zhí)行都需要另一項制度去監(jiān)督，只有管理者不斷用實際行動表明其監(jiān)督、執(zhí)法的決心，才有可能使違規(guī)者聞風(fēng)喪膽?，F(xiàn)如今，我國已經(jīng)建立了相對完備的審計監(jiān)督機構(gòu)和制度，審計工作對于會計造假行為起到了一些控制作用。但是在日常的工作中，我們經(jīng)常會看見有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。一項完備的監(jiān)督機制應(yīng)該包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

3　會計造假防范和治理對策

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)，制約相關(guān)利益主體的行為

會計造假與公司的治理結(jié)構(gòu)息息相關(guān)，有什么樣的公司治理結(jié)構(gòu)，就有什么樣的會計管理水平，我們相信，好的公司治理結(jié)構(gòu)，是絕不會產(chǎn)生低級的會計管理疏漏的，因此必須重視治理結(jié)構(gòu)，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立一個獨立的政府企業(yè)，產(chǎn)權(quán)、責(zé)任和權(quán)利明確，要貫徹好現(xiàn)代企業(yè)制度，這樣才能把會計制度的完整性建立好，同時現(xiàn)代企業(yè)制度也是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的基礎(chǔ)，這里面還包括董事會、審計委員會的一些規(guī)章、法規(guī)，都要注意。同時還要明確相關(guān)利益主體的行為，約束好他們的行為，是很重要的，因此，需要公司定期去核查企業(yè)的財務(wù)報表，嚴格評估股東的權(quán)益。其次，提高企業(yè)績效評價機制，增加非財務(wù)評價，好處和限制的這種代理和業(yè)務(wù)目標(biāo)。有關(guān)內(nèi)部控制制度規(guī)范，發(fā)展會計人員的個人責(zé)任、問責(zé)制、加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會計師的審計工作。

3.2健全會計準(zhǔn)則制度

建立健全我國的會計準(zhǔn)則制度，為會計誠信的重塑構(gòu)建一個平臺。針對我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則制度的缺陷，減少企業(yè)會計虛假信息的施展空間，認為主要應(yīng)從以下幾方面入手：第一，完善會計準(zhǔn)則制度，最大限度壓縮財務(wù)報告的虛假空間，適當(dāng)?shù)卦黾迂攧?wù)報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息，進一步完善與規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核。第二，對新的經(jīng)濟形勢進行分析，加快制定出臺新的會計準(zhǔn)則，以適應(yīng)新的需求，尤其是針對上市公司的準(zhǔn)則與規(guī)范，使會計管理制度具有穩(wěn)定性和持續(xù)性。同時，還要對原有規(guī)范及準(zhǔn)則進行重新修改，對其中較為模糊的條款進行修改，細化其內(nèi)容，增強可操作性。第三，縮小會計政策選擇的空間，對會計政策選擇方面的規(guī)范更加具體。

3.3完善法律法規(guī)，加大處罰力度

健全法律和各項法規(guī)為會計誠信，提供硬性的保障，以法的形式給予強大的支持，同時明確會計造假所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并適當(dāng)加大懲處力度，是從根本上抑制造假現(xiàn)象的有效辦法。結(jié)合現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，對現(xiàn)行的法律法規(guī)要進行修改完善，尤其是對其中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，細化處罰及量刑依據(jù)，減少模糊條款。增加現(xiàn)實中出現(xiàn)但相關(guān)法律法規(guī)中沒有的明確規(guī)定，避免出現(xiàn)法律法規(guī)上的灰色地帶，做到有法可依。提供虛假的會計信息和會計信息虛假的用戶造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。

3.4政府相關(guān)部門加大監(jiān)管力度并引入社會監(jiān)督

政府應(yīng)該積極構(gòu)建會計監(jiān)管體制，從法規(guī)和制度入手，首先要給企業(yè)創(chuàng)造公平的環(huán)境，不患寡而不均，只有公平的環(huán)境，才能有健康的競爭。通過各種媒體與國家法律、法規(guī)，使企業(yè)和個人充分認識到會計欺詐的危害，監(jiān)督企業(yè)認真執(zhí)行國家有關(guān)政策，消除違規(guī)行為或?qū)⒎欠ń?jīng)濟行為扼殺在萌芽狀態(tài)。加強金融合作，審計和稅務(wù)部門、行政和法律手段的使用監(jiān)督和鼓勵會計信息披露，建立信貸數(shù)據(jù)平臺。加強會計職業(yè)的理順，市場規(guī)則的使用消除了不負責(zé)任的會計機構(gòu)，有不良行為的從業(yè)人員和機構(gòu)堅決開除。

結(jié)束語

會計誠信這個問題涉及的方方面面太廣，政治、經(jīng)濟、社會、人文都有，所以就需要我們的管理者把各種因素都要考慮進去，另外我們的政府也要給企業(yè)有所支持，部門聯(lián)動、密切配合出臺政策，都是必須的，這樣才能共創(chuàng)社會經(jīng)濟發(fā)展的良好環(huán)境，尤其是新常態(tài)下，更需要政府的支持，才能保證社會市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。由于本研究僅對現(xiàn)階段我國會計誠信問題現(xiàn)狀的總體情況進行分析，而未對研究對象進行更多的實證研究，對理論分析缺乏一定的數(shù)據(jù)支持。在后續(xù)的研究中希望能搜集到更多的數(shù)據(jù)資料來進行分析研究，從而補充和支持本文的理論研究。

［1］林潔.淺談會計誠信問題的理性思考［J］.商業(yè)文化，2012，1∶294.

［2］高文銀，張晗.我國會計誠信“缺失”研究［J］.中國證券期貨，2011，3∶59.

1004-7026（2016）02-0091-02中國圖書分類號：F235.19

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