張建芳

摘要：近些年，我國的經(jīng)濟得到快速發(fā)展，國有企業(yè)改革工作也在有條不紊地進行著，并取得了很好的成效。但是，在各國有企業(yè)取得經(jīng)濟利益的同時，卻忽視了加強企業(yè)內(nèi)部審計管理工作，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性和科學(xué)性，審計工作存在的問題直接影響單位審計水平的提升。通過在對加強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的意義進行論述的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的特點，分析了國有企業(yè)內(nèi)部審計工作實施中存在的主要問題，并分別從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，建立有效的國企內(nèi)部審計制度；加強國企內(nèi)部審計信息化建設(shè)；加強審計隊伍建設(shè)提出了相應(yīng)對策，希望對提高國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的整體水平起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；策略

中圖分類號：F239.62 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）01-0094-02

內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)，屬于一種客觀、獨立與監(jiān)督的活動。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計對國有企業(yè)越來越重要，漸漸成為單位內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的一個重要手段，也是外部審計的一個基礎(chǔ)，如果審計工作流于形式將嚴重影響審計職能的作用發(fā)揮，從而影響國有企業(yè)的健康發(fā)展。因此，國有企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計工作的開展，建立健全單位內(nèi)部審計機構(gòu)，強化審計工作的獨立性和有效性，確保單位內(nèi)部審計工作的科學(xué)性，從而有效保護單位資產(chǎn)安全，提高單位經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效益，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的意義

（一）我國內(nèi)部審計的發(fā)展和演變

20世紀初，內(nèi)部審計這一概念被提出，其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟責(zé)任理論，最初的主要目的就是查錯防弊。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計范圍也在不斷拓展，審計職能也越來越多，逐漸演變成對單位風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價和監(jiān)督。在我國，內(nèi)部審計開始于20世紀80年代，相對發(fā)達國家來說，我國內(nèi)部審計起步較晚，但仍得到了快速發(fā)展，到目前為止，其職能早已遠遠超過最早的查錯防弊，擴大到控制、監(jiān)督、評價、保證和咨詢等綜合管理職能，內(nèi)部審計對國有企業(yè)發(fā)展具有重大意義。

（二）內(nèi)部審計在國有企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用

從20世紀80年代開始我國部分國有企業(yè)就開始進行內(nèi)部審計部門的設(shè)置，在過去的三十年中，內(nèi)部審計在避免國有資產(chǎn)流失、強化國有資產(chǎn)管理監(jiān)督等方面取得到重大成果，在國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中有著不可取代的重要作用，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.國有企業(yè)內(nèi)部審計工作可以有效預(yù)防單位經(jīng)營風(fēng)險

任何單位的經(jīng)營管理工作都不可避免的要面對各種風(fēng)險，包括單位內(nèi)部審計活動本身也存在與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，這些風(fēng)險包括來自內(nèi)部和外部，想要杜絕這種風(fēng)險不太可能，但盡量降低和避免還是可以做到的。內(nèi)部審計正是有這種揭露、抵御和預(yù)防風(fēng)險的“免疫系統(tǒng)”功能作用。經(jīng)濟的多元化發(fā)展推動了社會進步，同時也為經(jīng)濟實體帶來各種不確定風(fēng)險，風(fēng)險管理已成為當(dāng)前國有單位日常管理工作中的一部分。內(nèi)部審計就是嵌入單位經(jīng)營管理體系的一個“免疫系統(tǒng)”，承擔(dān)著感知、預(yù)警、抵御和消除風(fēng)險的職能，通過系統(tǒng)規(guī)范的評價方法改進單位的各項風(fēng)險管理、控制以及治理過程的效果，促進企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。

2.單位改制過程中內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價職能

單位內(nèi)部審計的目的之一就是對經(jīng)營活動進行有效監(jiān)控。多數(shù)國有企業(yè)存在管理制度不嚴、內(nèi)部控制薄弱、規(guī)章制度履行不到位等問題，通過內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)力的運行則可以有效預(yù)防并制約這些徇私舞弊的違法亂紀行為，確保單位制度得到執(zhí)行。單位改制過程中的監(jiān)督職能是單位內(nèi)部的自我約束，監(jiān)督改制過程正確貫徹執(zhí)行國家相關(guān)法規(guī)政策，有效防止舞弊和偏離。評價職能是通過審核清查實物、賬薄等相關(guān)資料，評價單位經(jīng)營成果、資產(chǎn)狀況、債權(quán)債務(wù)、單位權(quán)益指標(biāo)是否真實準(zhǔn)確，不良資產(chǎn)淘汰、處理是否真實、準(zhǔn)確，有效資產(chǎn)重組是否真實，準(zhǔn)確，是否符合政策規(guī)定等相關(guān)情況。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計是對外部審計進行有效的補充

一直以來，單位內(nèi)部審計存在一個困境，表象是 “自己監(jiān)督自己”的矛盾，但說到底是定位出現(xiàn)了偏差，外部審計則是對內(nèi)部審計的有效補充。外部審計獨立于政府相關(guān)機關(guān)和企事業(yè)單位對委托事項進行獨立審計，是對單位內(nèi)部虛假、欺騙行為的系統(tǒng)排查，是對審計工作的再審計。除此之外，內(nèi)部審計還有很多其它方面的重要作用，如有助于國有企業(yè)查錯防弊，進一步規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理；有助于保障國有資產(chǎn)安全，有效防止國有資產(chǎn)流失；有利于建立健全內(nèi)部控制制度，推動各單位廉政建設(shè)；促使各單位加強資金管理、節(jié)約開支，提高資金使用效益。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題

（一）審計工作缺少有效的支持

到目前為止，關(guān)于內(nèi)部審計的定義只是明確了審計對象和審計功能，而對內(nèi)部審計的本質(zhì)卻還很模糊。現(xiàn)代企業(yè)制度的一個主要特征就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，這種分離在企業(yè)理論中視為委托代理問題。具體到國有企業(yè)來說，國有企業(yè)出資人是委托人，國有企業(yè)的管理者是代理人。國有企業(yè)管理者出現(xiàn)腐敗行為，就是委托人監(jiān)管失控，代理人做了損害委托人利益的行為，為了避免這種情況的出現(xiàn)則需要強化對代理人的監(jiān)督，而內(nèi)部審計就是監(jiān)督手段之一，內(nèi)部審計要代表委托人對代理人進行審計，國有企業(yè)的委托人是國有出資人，代理人則是單位管理者。而實際工作中，我國國有企業(yè)長期存在內(nèi)部審計“為了誰”“代表誰”等問題，這一概念弄不清楚，直接導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)重大偏差、異化和扭曲，審計工作很難得到有效的支持。

（二）內(nèi)部審計缺少獨立性

內(nèi)部審計是國有企業(yè)實施內(nèi)部控制的基本環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，其獨立性是保證審計工作順利開展的基礎(chǔ)，也是審計部門區(qū)別于其他部門的重要標(biāo)志。然而，事實上，我國大多國有單位內(nèi)部審計卻都缺乏這種獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)很不完整，或者只是一個擺設(shè)，他們或者受控于單位管理層，審計結(jié)果毫無意義，或者得不到重視，單位對審計工作態(tài)度消極，完全是一種行政命令，內(nèi)部審計工作獨立性缺失使得審計工作無所適從。除此之外，國有企業(yè)還存在內(nèi)部審計工作范圍過窄等問題，使得審計工作過于形式化，原本應(yīng)有的作用根本得不到發(fā)揮，簡單地以差錯防弊和評價為主，審計提供的信息沒有在企業(yè)經(jīng)營決策中得到有效參考和利用。產(chǎn)生這些問題的根本原因都與內(nèi)部審計工作獨立性缺失脫不了關(guān)系。

（三）審計人員能力有限

審計部門人力資源不足、知識結(jié)構(gòu)單一一直是國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，審計人員視野有限且審計隊伍不穩(wěn)定，無法保證審計結(jié)果的質(zhì)量。我國審計工作在單位缺乏應(yīng)有的獨立性，工作受限等因素導(dǎo)致國有企業(yè)缺乏高素質(zhì)的專職內(nèi)部審計人員，審計工作只是簡單的差錯防弊，缺乏專業(yè)審計技能，往往把財務(wù)賬作為審計的唯一內(nèi)容，采用翻賬簿、查憑證的單一審計方法，特別是風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營和信息技術(shù)知識極為欠缺，使審計結(jié)論缺乏客觀性。而在實際審計工作中，內(nèi)部審計技術(shù)方法落后、單一，且審計人員在運用審計技術(shù)和方法的過程中隨意性強，總之，我國國有企業(yè)缺乏一支規(guī)模相當(dāng)且素質(zhì)高的審計隊伍，難以真正適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計工作的要求。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計的策略和方法

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，建立有效的國企內(nèi)部審計制度

有效的內(nèi)部審計制度可以確保國有單位內(nèi)部工作得到有效開展，避免因委托人和代理人產(chǎn)權(quán)模糊產(chǎn)生的問題，制定了嚴格科學(xué)的審計制度。審計人員只要按規(guī)章制度辦事就可以使國有企業(yè)內(nèi)部審計回歸管理本質(zhì)。為此，首先，提高內(nèi)部審計的獨立性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，正確認識到內(nèi)部審計對單位發(fā)展的重要性，保證內(nèi)部審計機構(gòu)和審計工作的獨立性，確保審計工作不受外界干擾，獨立客觀的對單位進行全面審計和經(jīng)濟效益評估，并對審計所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題提出具有建設(shè)性的意見，從而確保審計結(jié)果的真實有效。其次，運用法治思維，制定國有企業(yè)內(nèi)部審計法規(guī)，從法律層面保障企業(yè)內(nèi)部審計部門的權(quán)限和地位，尤其要提升國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在維護國有資產(chǎn)利益不受侵犯方面的監(jiān)督權(quán)限。再次，提升國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的級別，如果審計機構(gòu)受審計對象的監(jiān)督控制或同級審計，則失去了審計工作的意義，建議國企內(nèi)部審計部門仿照紀檢組長進領(lǐng)導(dǎo)班子的做法，可由現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)班子成員兼任或職數(shù)內(nèi)調(diào)整。最后，明確國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的國有資產(chǎn)審計職責(zé)和具體內(nèi)容，制定國有企業(yè)內(nèi)部審計人員瀆職究責(zé)辦法，如對國有資產(chǎn)改制重組、收購兼并目標(biāo)企業(yè)是否合理等加強審計職責(zé)。

（二）加強國企內(nèi)部審計信息化建設(shè)

加強國有企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)首先要創(chuàng)新審計方法，摒棄原有的不合理方法，采用先進的科學(xué)技術(shù)和審計方法，完善企業(yè)內(nèi)部審計，以實現(xiàn)企業(yè)更好更快的發(fā)展?，F(xiàn)代審計方法離不開信息技術(shù)的支持，要把原有手工操作為主的審計工作轉(zhuǎn)為利用計算機信息技術(shù)實施審計，將應(yīng)用軟件作為審計信息化建設(shè)的突破口，把辦公自動化作為審計信息化建設(shè)的推動力，把培訓(xùn)作為審計信息化建設(shè)的基本保證，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，提高審計工作信息化和審計工作效率，切實滿足企業(yè)內(nèi)部審計的需要。

（三）加強審計隊伍建設(shè)

加強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，除了要引進先進的審計方法外，還要構(gòu)建高素質(zhì)的審計隊伍。為此應(yīng)該做到：一是通過良好的激勵機制吸引優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計隊伍，充實力量，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，并對已有的工作人員加強業(yè)務(wù)知識的更新與培訓(xùn)，提高審計隊伍的素質(zhì)。二是要持續(xù)深入開展各種類型的專業(yè)培訓(xùn)，著力拓展內(nèi)部審計人員的視野，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的科學(xué)分析能力和宏觀思維能力。三是要持續(xù)深入開展各種實踐活動，促使內(nèi)部審計人員掌握必要的管理、法律、金融、科技知識，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的實戰(zhàn)能力，提高他們的職業(yè)能力。

四、結(jié)語

在建設(shè)現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)內(nèi)部審計日益成為公司治理體系中的重要組成部分，在公司治理中的作用越來越被突顯出來，對于幫助改善和提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理，加強內(nèi)部控制，提高資金使用績效，促進國有企業(yè)內(nèi)部審計體系建立健全等方面發(fā)揮了越來越重要的作用。國有企業(yè)應(yīng)正確認識內(nèi)部審計對單位發(fā)展的重要性，客觀公正的分析單位內(nèi)部審計工作中存在的問題，并轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，健全審計制度，提高審計人員工作水平和審計方法，確保內(nèi)部審計在國有企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，提升企業(yè)管理水平，促進企業(yè)鍵康發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：王 帥]