劉霞　房敏

摘 要 本文首先說明了會計造假的概念，然后說明了會計造假的危害，最后分析了會計造假的現(xiàn)狀和危害，為根本上遏制會計造假行為、整頓會計行業(yè)等問題提供了相應的參考。

關鍵詞 會計造假 現(xiàn)狀表現(xiàn) 危害

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

在當下我國相關經(jīng)濟法律制度背景下，會計造假行為越過制度規(guī)范的漏洞和相應監(jiān)督懲治措施，對我國會計行業(yè)整體發(fā)展產(chǎn)生了極大的負面影響。本文就會計造假行為進行有關原因分析，并對如何整治當前會計造假行為提出改進意見。

1會計造假的概念

會計造假是指企業(yè)領導和財務會計人員在會計核算過程當中，違反相關國家法律法規(guī)和準則制度標準，做假賬以及編制虛假會計報表的行為。會計行為的目標在日常財務工作中所起的作用是基礎性的，它與會計行為相互作用，它對會計行為的選擇具有指導作用，又會被會計行為所處現(xiàn)實背景所左右。環(huán)境因素對于會計目標的實現(xiàn)有制約作用，例如一個國家的政策傾向、經(jīng)濟制度、市場監(jiān)管、法律制度都會對會計目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響，因此，我們不妨認為會計造假活動的出現(xiàn)也是在某一特定環(huán)境背景下的行為選擇。

我國《會計法》中已經(jīng)明確規(guī)定“任何單位、任何個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告?！钡墙陙?，會計造假行為屢見不鮮并且有逐步增多的趨勢，這些現(xiàn)象都間接揭示了目前我國實行的會計行業(yè)相關政策法規(guī)（如《會計法》）和經(jīng)濟業(yè)務歸責制度的實施仍然存在諸多不足亟待完善。然而，會計信息的質(zhì)量狀況不僅與企業(yè)內(nèi)部管理部門，以及外部有關決策者（包括企業(yè)所有者、債權(quán)人、有關政府部門與顧客等）息息相關，更關系到整個國家的經(jīng)濟運行狀況和社會秩序。

2會計造假的危害

2.1會計造假導致企業(yè)決策失誤，使長期發(fā)展出現(xiàn)危機

微觀而言，會計造假行為雖然在一定程度上使企業(yè)或者個人獲得一定的收益和好處，但是就長期來看，會計人員有意謊報財務相關價值，從而增強其獲利能力，欺騙股東和債權(quán)人等利益相關人或者將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人所有或使用的行為，會使企業(yè)的會計信息失真，難以提供有助于信息使用者有效決策的有用信息，無法起到指導或者預測作用，使企業(yè)決策失誤，同時，會計造假也會使得會計信息使用者對會計信息的信任度降低，對企業(yè)的長期發(fā)展不利，甚至出現(xiàn)危機。

2.2會計造假擾亂社會秩序，阻礙市場體制完善

就整個社會來講，會計信息屬于一種非常重要的社會資源，是管理部門、債權(quán)人、投資者和社會大眾進行宏觀調(diào)控、改進管理、評估企業(yè)財務狀況、防范經(jīng)營風險并做出投資決策的依據(jù)。會計資料的質(zhì)量會直接影響資料使用者，會計造假將使得個體與單位，乃至區(qū)域出現(xiàn)決策失誤，這必定會使得投資決策者無法得到預期的投資收益并加劇了銀行金融風險。因此會計造假行為會導致正常的市場經(jīng)濟秩序被破壞，社會關系被影響，導致國家宏觀調(diào)控和微觀決策出現(xiàn)偏差，還會使經(jīng)濟犯罪活動有隙可乘，增多了整個社會的不安定因素。

2.3會計造假敗壞了社會風氣，影響了會計行業(yè)的誠信原則

誠信作為會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容，它要求，會計從業(yè)者言行一致，不弄虛作假、欺上瞞下、尊重承諾、嚴守秘密。誠實守信準則要求會計工作者在經(jīng)濟和日常生活中講究信用，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務做到最真實和完整的會計核算。朱镕基同志也曾經(jīng)要求全部的會計人員務必做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，并且他把“不做假賬” 的校訓破例先后3次在3所國家會計學院題寫。這不僅是會計行業(yè)工作的“底線”，同時也是維護整個社會主義市場經(jīng)濟走向良性健康發(fā)展的必要前提，是整個市場經(jīng)濟賴以生存和發(fā)展的根基。如果會計從業(yè)者弄虛作假、貪圖利益，將會違背這一基本的職業(yè)道德，甚至違背整個社會公德，敗壞社會風氣，也會使會計信息使用者對信息存在質(zhì)疑，對會計人員缺乏信任，使整個經(jīng)濟發(fā)展和社會和諧受到影響，也會使會計行業(yè)的原則發(fā)生偏離。

3會計造假的現(xiàn)狀及表現(xiàn)

3.1會計造假行為的現(xiàn)狀

會計順應社會生產(chǎn)力不斷發(fā)展的要求而產(chǎn)生，服務于經(jīng)濟社會，它的職責就是真實、準確地記錄企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務，客觀反映經(jīng)濟活動成果，如果會計信息被不法分子為個人利益利用、篡改，會計信息的真實性原則得不到體現(xiàn)，就會傷害大多數(shù)人包括利益相關方的權(quán)益，這就是財務造假問題。此類行為一經(jīng)揭露，會嚴重影響企業(yè)形象，給企業(yè)帶來不可估量的損失，目前財務丑聞的頻繁出現(xiàn)使會計信息的準確性受到了越來越多的關注。

從國際上看，不乏有大型公司和企業(yè)因為財務造假問題的敗露而如臨深淵，比如美國世界通信公司、環(huán)球電訊，英國的巴林銀行、意大利帕拉瑪特公司等。其中，以安然公司為例。本是美國大型能源公司的安然，不僅是美國最大的天然氣采購商及出售商，更是領先的能源批發(fā)商。面對當時美國經(jīng)濟大幅衰退，能源價格和股市下跌的背景，安然選擇使用資本重組的形式組成復雜龐大的企業(yè)組織，通過復雜的關聯(lián)交易虛構(gòu)利潤，利用金融系統(tǒng)的漏洞隱藏債務。2001年11月15號左右，安然危機爆發(fā)，公司在幾周內(nèi)破產(chǎn)。安然的財務危機嚴重影響了美國乃至全球股市，并給其他市場帶來了非常嚴重的影響，引起了一系列企業(yè)倒閉的連鎖反應，也同時拉開了美國大公司造假丑聞曝光的序幕。

從國內(nèi)看，不管是瓊民源事件、藍田事件，還是鄭百文事件，再到銀廣夏事件，大量的上市公眾公司會計造假活動為投資者帶來了巨大的災難。長期以來A股上市公司財務造假從未間斷過，然而在2012年，被稱為“稻米精深加工第一股”的萬福生科承認財務造假，成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。萬福生科利用公司的自有資金打到體外循環(huán)，同時虛構(gòu)糧食收購和產(chǎn)品銷售業(yè)務，虛增銷售收入和利潤，形成了自己獨特的造假模式。一些由萬福生科控制的虛假銀行賬戶是其借用某些農(nóng)戶的身份開設的，在他們并不知情的情況下幫助萬福生科完成了資金體外循環(huán)。萬福生科的造假行為也從側(cè)面折射出當前我國國內(nèi)會計造假的一些問題，值得我們從多個層面進行反思和分析。

3.2會計造假的表現(xiàn)形式

3.2.1編造虛假會計憑證和賬簿，粉飾會計報表，提供虛假信息

會計憑證的造假大多都是采取非法手段取得原始憑證用以編造虛假會計業(yè)務，或者自制費用憑證等方式用虛假業(yè)務達到一定目的；或雖然存在原會計事項，但是會夸大或縮小會計業(yè)務，以少開多；也存在一些偷梁換柱的方式，把個人消費列支到合法的票據(jù)上等。這些虛假憑證的存在，將使得會計信息失去真實性，同時也會使審計工作的困難大大增加。另一方面也有的企業(yè)會建立多套賬目，針對不同的對象給予不同的賬表，一套在稅務相關部門進行企業(yè)檢查的時候使用，一套在上級有關管理部門檢查時給予查閱，另一套留給審計部門等等，這就是所謂的建立賬外賬。以上的種種行為，直接造成了會計信息的嚴重失真。

3.2.2大做成本文章，虛增企業(yè)利潤

成本的大小會直接影響一個企業(yè)的利潤。尤其是上市公司，通過虛增企業(yè)的利潤能夠粉飾業(yè)績，并直接影響其股票價值高低。正因如此，許多公司為實現(xiàn)自身利益最大化，不惜違反法律法規(guī)，虛構(gòu)賬目經(jīng)濟業(yè)務，虛構(gòu)未實現(xiàn)的收入；有的公司為了虛增經(jīng)濟收入，甚至通過對外虛開增值稅發(fā)票虛增業(yè)務數(shù)量；也有許多公司對已實現(xiàn)的開支不計成本，甚至在結(jié)轉(zhuǎn)成本時不按照配比的規(guī)定，有意少轉(zhuǎn)成本，致使其生產(chǎn)成本和庫存商品的賬面價值遠超于實際庫存金額；有的企業(yè)通過對折舊和技術更新產(chǎn)生的無形損耗不計、不再使用及已經(jīng)損毀的固定資產(chǎn)不處置等來虛增（虛減）固定資產(chǎn)項目；還有公司為了增加企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量，不對本公司內(nèi)已經(jīng)失去經(jīng)濟價值、在未來會計期間內(nèi)已無法給公司帶來利潤收入的無形資產(chǎn)或已達到報廢期限的固定資產(chǎn)進行正確處理，仍然當做資產(chǎn)列賬。

3.2.3進行違規(guī)稅金核算，維護小團體利益

某些企業(yè)為了偷逃稅金，虛開增值稅專用發(fā)票以及虛購業(yè)務以此取得增值稅進項稅額發(fā)票抵扣進項稅額；某些公司為達到逃避營業(yè)稅金的目的，通過更改原業(yè)務收入應計入的會計科目類別，把需要交納營業(yè)稅金的經(jīng)濟業(yè)務通過其他會計科目攤銷，借此逃避營業(yè)稅金；一些公司掩蓋收入，將成本費用胡亂攤銷，偷逃企業(yè)所得稅；還存在一些公司只顧自身利益，通過對職工人數(shù)、收入造假，把員工的較低收入作為計稅依據(jù)，逃避所得稅費用。