宋學(xué)松

摘 要 本文首先分析了電子商務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響，然后分析了對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響，最后分析了對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的影響，全面分析了電子商務(wù)環(huán)境下我國會(huì)計(jì)工作。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 會(huì)計(jì)理論 影響

中圖分類號(hào)：F713.36；F232 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

二十世紀(jì)九十年代，隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)迅速登上了中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大舞臺(tái)。進(jìn)入二十一世紀(jì)后，我國電子商務(wù)更是加快了發(fā)展的步伐。從某種程度上來說，電子商務(wù)的發(fā)展為各種新興的或者更加高效的財(cái)務(wù)和管理模式提供了廣闊的發(fā)展空間和可能，但與此同時(shí)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論對(duì)新環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)和商務(wù)模式的不適應(yīng)性也日漸突出，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論將受到?jīng)_擊，這勢(shì)必會(huì)對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告帶來影響。

1電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

1.1對(duì)收入確認(rèn)的影響

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

而在電子商務(wù)環(huán)境下的商品交易中，交易的時(shí)間不夠確定，并且還存在著眾多的限制使用條件和頻繁退換貨的現(xiàn)象，例如“淘寶網(wǎng)”推行的“七天無理由退換貨”服務(wù)等，都使得交易收入的流入具有不確定性，這顯然已經(jīng)違背了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)原則。

除此之外，在對(duì)收入確認(rèn)的影響方面，還有一個(gè)很重要的細(xì)節(jié)問題，就是虛擬產(chǎn)品的收入確認(rèn)問題。虛擬商品是指電子商務(wù)市場中提供的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)，主要包括計(jì)算機(jī)軟件、電子書籍、網(wǎng)店裝修、電視節(jié)目、手機(jī)充值以及網(wǎng)絡(luò)游戲中的一些產(chǎn)品和在線服務(wù)等。如果按傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行分類，虛擬產(chǎn)品符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)劃入資產(chǎn)的范疇，但問題是其應(yīng)該歸屬于哪一類資產(chǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的資產(chǎn)一般是具有實(shí)物形態(tài)的，虛擬產(chǎn)品自然不能歸屬于其中。而無形資產(chǎn)雖然沒有具體的實(shí)物形態(tài)，但企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是使用而不是直接銷售以獲得經(jīng)濟(jì)利益，虛擬產(chǎn)品恰恰相反。同時(shí)，此類虛擬商品具有可再生性（可復(fù)制），也就是說即使銷售完成，企業(yè)仍然擁有此類商品的所有權(quán)，所以在確認(rèn)虛擬商品的收入時(shí)就無法嚴(yán)格按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)原則來進(jìn)行。

1.2對(duì)成本確認(rèn)的影響

在會(huì)計(jì)里，成本是指人們?yōu)榱诉M(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或者實(shí)現(xiàn)某一特定目的而付出的價(jià)值耗費(fèi)，主要包括人力和物力資源的耗費(fèi)，并且這種耗費(fèi)可以用貨幣計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)都遵循收入與成本配比原則，而對(duì)于電子商務(wù)環(huán)境下的虛擬商品收入來說，由于虛擬商品具有可再生性，并且此類虛擬商品的前期研發(fā)費(fèi)用或者初次購買費(fèi)用過大，但之后產(chǎn)生的成本很小，所以一般沒有相應(yīng)的可予以計(jì)量的成本與之配比。同時(shí)由于高速發(fā)展的信息技術(shù)所帶來的虛擬商品受益期的不確定性問題，都使得收入與成本配比這一原則難以實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于生產(chǎn)與銷售型企業(yè)來說，庫存商品的成本是巨大的。所以對(duì)企業(yè)而言，“零庫存”是節(jié)約成本的最佳狀態(tài)。但是“零庫存”這一最佳狀態(tài)在傳統(tǒng)的企業(yè)中是幾乎不存在的，而電子商務(wù)的發(fā)展卻讓“零庫存”變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，由于電子商務(wù)企業(yè)是通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來實(shí)現(xiàn)商品交易和提供服務(wù)的，所以除了商品的生產(chǎn)和進(jìn)貨成本之外，還必須考慮網(wǎng)站開發(fā)費(fèi)用與信息維護(hù)成本，其次還有計(jì)算機(jī)的維修、更新與升級(jí)費(fèi)用。另外，電子商務(wù)中實(shí)物產(chǎn)品的銷售往往借助于快遞物流，而現(xiàn)實(shí)交易中有很多賣家需要承擔(dān)運(yùn)費(fèi)（也就是我們常說的包郵），因此物流費(fèi)用也應(yīng)視為一項(xiàng)重要的成本。此外，針對(duì)虛擬商品而言，還有數(shù)字化產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用以及后期追加的投入等，這些都要根據(jù)企業(yè)和產(chǎn)品各自的特殊性，按照實(shí)質(zhì)大于形式的原則進(jìn)行成本確認(rèn)與計(jì)量。

2電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

2.1對(duì)計(jì)量單位的影響

企業(yè)一般以名義貨幣作為計(jì)量單位。這是基于現(xiàn)實(shí)生活中的交易與核算習(xí)慣而言的，人類長久以來都是將貨幣作為一般等價(jià)物，通過貨幣來衡量商品價(jià)值，進(jìn)而進(jìn)行交易。電子商務(wù)的發(fā)展，使電子貨幣逐步替代了傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票等貨幣交易方式，成為生活中的主要支付手段。電子貨幣是指通過相關(guān)機(jī)構(gòu)將一定的現(xiàn)金或存款兌換為相同金額的電子數(shù)據(jù)，并且可以通過互聯(lián)網(wǎng)其他電子通信方式進(jìn)行支付的貨幣。電子貨幣也可以稱之為信息貨幣，其主要支付方式為電子銀行（包括網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行、電話銀行等）、信用卡、支付寶、余額寶等。

2.2對(duì)計(jì)量屬性的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量，是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。企業(yè)日常核算一般應(yīng)當(dāng)采用的計(jì)量屬性是歷史成本。而電子商務(wù)環(huán)境下的交易對(duì)象往往是在市場比較活躍的商品，價(jià)格波動(dòng)頻繁，歷史成本難以準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)要素在企業(yè)經(jīng)營循環(huán)過程中的變化，一般不能如實(shí)反映電子商務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。并且隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息可以被高效地收集，大大減少了銷售時(shí)間和成本，所以再一味地使用這種靜態(tài)屬性的歷史成本，已不能滿足當(dāng)今發(fā)展迅速的電子商務(wù)時(shí)代。

3電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的影響

3.1對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與研究，是建立在一定的假設(shè)前提下的。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義在于規(guī)定會(huì)計(jì)核算的空間范圍，使會(huì)計(jì)工作為其特定的實(shí)體服務(wù)，從而向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。而電子商務(wù)企業(yè)往往沒有固定的形態(tài)和確定的空間范圍，其本質(zhì)上還是屬于虛擬企業(yè)，這就使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)明確的主體概念模糊和虛化。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定會(huì)計(jì)主體是一個(gè)健康完善的實(shí)體，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)持續(xù)不斷地進(jìn)行，不會(huì)破產(chǎn)和清算。這樣，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的加工生成和對(duì)外報(bào)告方法和程序才能保持相對(duì)穩(wěn)定。而電子商務(wù)企業(yè)的合并、重組、破產(chǎn)、解散的情況屢見不鮮，企業(yè)的組合既可以是雙方的，也可以是多方的，各個(gè)獨(dú)立企業(yè)可以根據(jù)需要隨時(shí)進(jìn)行組合，也可以視情況解散。在這種狀況下，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不再適用于電子商務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的時(shí)間范圍，將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)不斷、長短相同的時(shí)間段落，以便為企業(yè)提供階段性的會(huì)計(jì)信息，是正確計(jì)算收入、成本、費(fèi)用和損益的前提。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)在電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的不確定性的沖擊下顯然不再適合，需要加以改進(jìn)。至于貨幣計(jì)量假設(shè)的影響，前面已經(jīng)提到，主要在于電子商務(wù)環(huán)境下的電子貨幣計(jì)量取代傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量單位，以及改變了傳統(tǒng)的以歷史成本為主的計(jì)量屬性。

3.2對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的影響

“有法可依、依法辦事”已成為當(dāng)下社會(huì)的新風(fēng)尚，但是截至目前，我國《電子商務(wù)法》仍然處于起草階段，這說明目前我國的電子商務(wù)及相關(guān)工作還沒有明確的法律法規(guī)來約束，當(dāng)然，電子商務(wù)會(huì)計(jì)工作也不例外。針對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)來說，傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的確認(rèn)一般均為書面形式，并且由經(jīng)辦人現(xiàn)場核對(duì)和簽字確認(rèn)，整個(gè)會(huì)計(jì)核算、審計(jì)的過程都離不開這些原始的書面資料。電子商務(wù)在發(fā)展過程中，電子簽名逐漸替代了手工簽名，書面合同也漸漸變?yōu)殡娮雍贤?，這就為不法分子提供了鉆漏洞的機(jī)會(huì)，近年來出現(xiàn)了諸多的網(wǎng)絡(luò)詐騙、合同問題以及納稅問題等，這些問題在會(huì)計(jì)工作方面也產(chǎn)生了很大的影響。例如：①由于交易雙方身份認(rèn)證辦法在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)依然沒有明確的規(guī)定，買賣雙方在進(jìn)行電子商務(wù)交易時(shí)就無法確認(rèn)對(duì)方的真實(shí)身份，從而上當(dāng)受騙；②電子合同替代書面合同后，其合法性無法確認(rèn)，包括電子合同的模式、構(gòu)成有效電子合同原始文件的條件等，這就導(dǎo)致合同詐騙屢見不鮮；③電子支付有關(guān)各方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任尚未明確規(guī)定，電子支付管理無法可依，使交易雙方不能正確使用自己的權(quán)利或履行自身的義務(wù)。

3.3對(duì)會(huì)計(jì)安全的影響

會(huì)計(jì)環(huán)境中，崗位設(shè)置要求實(shí)行職務(wù)回避和業(yè)務(wù)回避制度，這也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部控制的核心。進(jìn)入電子商務(wù)時(shí)代，財(cái)務(wù)核算主要依托計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)也僅是依靠身份認(rèn)證登陸，一般的認(rèn)證方式為用戶名和密碼認(rèn)證，容易被盜取，這就使得會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與會(huì)計(jì)崗位的不相容控制難度加大，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制造成很大的安全隱患。另外，由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被電子符號(hào)所替代，會(huì)計(jì)信息通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳遞，網(wǎng)絡(luò)的開放性又使會(huì)計(jì)信息的安全性受到極大威脅。并且會(huì)計(jì)信息在傳遞的過程中有可能會(huì)被黑客或者競爭對(duì)手?jǐn)r截進(jìn)行篡改，從而造成會(huì)計(jì)信息失真或泄露；另外，計(jì)算機(jī)作為硬件設(shè)施，在使用過程中會(huì)出現(xiàn)各種故障，這些也可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量出現(xiàn)問題。