張春英

摘 要 中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。當(dāng)前，內(nèi)部控制缺失或失效是阻礙中小企業(yè)發(fā)展壯大，甚至影響其生存的重要障礙。本文闡述目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并進一步對中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、人力資源效用、風(fēng)險評估體系、監(jiān)督機制等方面提出改進建議。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制

中圖分類號：F276.3 文獻標(biāo)識碼：A

隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府已開始重視中小企業(yè)發(fā)展，國家政策支持中小企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)，鼓勵民間資本的投入。因中小企業(yè)規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、經(jīng)營管理不善，導(dǎo)致其在激烈的市場競爭中面臨巨大的困難，發(fā)展緩慢，不能做大、做強。這其中既有外部因素影響，也有內(nèi)部因素的作用，其中，影響中小企業(yè)發(fā)展的一個重要因素是企業(yè)的內(nèi)部控制非常薄弱，沒有起到真正的作用。

1剖析我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.1企業(yè)實施內(nèi)部控制制度的內(nèi)部環(huán)境不健全

中小企業(yè)并未形成健全的企業(yè)制度，沒有為內(nèi)部控制制度的實施提供有利的環(huán)境。對經(jīng)理層未建立有效的激勵約束機制。對于中小企業(yè)來說，經(jīng)理層的管理失誤往往是由企業(yè)來承擔(dān)的，而且缺少獎懲管理辦法，因此管理層很可能出于牟取個人利益的動機而保留這種制度缺陷，不會試圖改變和健全內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，更有甚者故意忽視這一問題或者對可能有助于改善內(nèi)部控制的措施進行阻撓等，也就使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅不能被改善反而會被更加破壞。

1.2風(fēng)險評估機制欠缺

國民經(jīng)濟的快速發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)間的競爭加劇，但中小企業(yè)在資金流轉(zhuǎn)、人才、物資儲備上和大企業(yè)相比競爭力弱，而且中小企業(yè)資金弱，產(chǎn)業(yè)鏈短，結(jié)構(gòu)單一，在市場經(jīng)濟上遭遇風(fēng)險的幾率更高。由于中小企業(yè)自身風(fēng)險管理并不規(guī)范，風(fēng)險意識比較薄弱，再加上缺乏必要的風(fēng)險管理程序，對于產(chǎn)生的風(fēng)險不能進行事前預(yù)防，往往出現(xiàn)“亡羊補牢”的情況。

1.3缺乏有效的監(jiān)督機制

（1）內(nèi)部監(jiān)督機制不完善。中小企業(yè)一般不單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，內(nèi)部審計人員勝任能力和獨立性不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督制度形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)承擔(dān)了一些不必要的負(fù)擔(dān)。

（2）缺乏外部監(jiān)督環(huán)境。目前我國政府監(jiān)督和社會監(jiān)督等諸多外部監(jiān)督體系尚不健全，制度尚不完善，監(jiān)督體系其監(jiān)督效果差強人意。主要因為我國多種監(jiān)督的功能存在交叉、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、管理分散、信息溝通不暢，監(jiān)督體系沒有形成有效的整體，部分監(jiān)督單位甚至以創(chuàng)收為目的，導(dǎo)致不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)競爭及無力的監(jiān)管制度。

2完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

2.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)控制度的失效，很大程度上是內(nèi)控環(huán)境的不完善造成。由此可見，順利實施企業(yè)內(nèi)控制度，必須首先優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，樹立誠信的原則和道德價值觀；體現(xiàn)“以人為本”的管理思想、優(yōu)化人力資源配置，建立建全法人治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的管理組織結(jié)構(gòu)合理授權(quán)，加強企業(yè)管理哲學(xué)與企業(yè)文化建設(shè)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合集團公司的發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，并實施定期評估機制。

2.2完善中小企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理制度

具體的措施包括：

（1）設(shè)立風(fēng)險管理部門。風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部各個部門的聯(lián)合責(zé)任。設(shè)立一個常設(shè)機構(gòu)，人員有高層管理者、各部門負(fù)責(zé)人，甚至可以聘請外部專家加入。

（2）制定風(fēng)險管理計劃。任何防范措施都不可能萬無一失，因此提前制定一份風(fēng)險管理計劃以便在真的風(fēng)險來臨時可以從容面對。

（3）風(fēng)險管理培訓(xùn)。應(yīng)對風(fēng)險不單是某一個部門或人員的責(zé)任，所以這種培訓(xùn)不但要包括中高層管理者，還要包括普通員工。培訓(xùn)的內(nèi)容可以包括：熟悉企業(yè)的風(fēng)險管理計劃；了解面對風(fēng)險時企業(yè)外部和內(nèi)部的溝通渠道；注意學(xué)習(xí)其他企業(yè)風(fēng)險管理的經(jīng)驗。

2.3完善企業(yè)監(jiān)督機制

首先是完善企業(yè)的內(nèi)部牽制制度，通過適當(dāng)安排員工的職責(zé)和業(yè)務(wù)程序，使內(nèi)部各項業(yè)務(wù)能被其他部門和本部門的員工監(jiān)督、核對，起到各部門各員工相互監(jiān)督、相互制約的作用。

其次，建立嚴(yán)格的外部監(jiān)督機制。通過自身約束來規(guī)范財務(wù)工作的效果往往是不理想的，國家和政府相關(guān)機構(gòu)及人員應(yīng)加強對中小企業(yè)的監(jiān)督，促使中小企業(yè)逐步改進會計核算，引導(dǎo)中小企業(yè)合理發(fā)展，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化，創(chuàng)造和諧的企業(yè)外部監(jiān)督環(huán)境。

3小結(jié)

總之，在市場經(jīng)濟的不斷完善與快速發(fā)展的今天，中小企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展很大程度上取決于內(nèi)部控制的建立與完善。因此，企業(yè)高層管理者必須高度重視內(nèi)部控制制度的建立與完善，加強企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制和約束、嚴(yán)格建立健全內(nèi)部控制制度，督促制度的貫徹執(zhí)行，加強各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的健全和運用， 促進中小企業(yè)及其機構(gòu)的崗位設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限劃分的合理化，以此來約束單位內(nèi)部人員的各項行為，真正做到職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，在源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效運行，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻

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