宋雪蓮

【摘 要】 隨著市場經(jīng)濟的逐步深入，企業(yè)競爭日趨激烈，全面預算控制成為企業(yè)優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)扭虧增盈的有效管理手段。文章首先闡述全面預算管理功能，其次指出目標脫困企業(yè)全面預算控制基本原則，最后以LY公司為例闡述了目標脫困企業(yè)全面預算控制的應用，并指出其控制漏洞及完善建議。

【關鍵詞】 全面預算控制； 目標脫困企業(yè)； LY公司； 編制要點； 控制漏洞

中圖分類號：F275.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）07-0074-03

預算指以價值形式對公司生產經(jīng)營和財務活動所做的具體安排。全面預算是企業(yè)全部生產、經(jīng)營活動的財務計劃，包括經(jīng)營預算、資本支出預算和財務預算。全面預算管理是一套由預算的目標下達、編制審批、執(zhí)行控制與考核等組成的管理控制系統(tǒng)。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，全面預算管理已成為我國企業(yè)特別是大中型企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標不可或缺的管理手段。

一、全面預算管理功能

（一）整體規(guī)劃功能

全面預算管理通過數(shù)量化系統(tǒng)的規(guī)劃，對企業(yè)資源進行優(yōu)化配置，并通過對戰(zhàn)略目標的層層分解，形成年度目標和月度目標而得以具體實施。

（二）三維控制功能

縱向控制指對預算編制、執(zhí)行控制、考核等各個環(huán)節(jié)的控制[ 1 ]，橫向控制是對企業(yè)經(jīng)營、資本、籌資及財務等經(jīng)營活動各個方面的控制，每個環(huán)節(jié)每方面都需要全員的參與和相互配合，所以三維控制是對全體員工的控制。通過三維控制，使預算目標得以有效落實和執(zhí)行。

（三）無縫溝通功能

要想實現(xiàn)企業(yè)預算目標，統(tǒng)籌運用企業(yè)有限的資源，在預算編制與執(zhí)行過程中，各部門各員工必須各司其職又相互配合，實現(xiàn)信息的無縫溝通。

（四）人性化激勵功能

預算應是全體員工精心規(guī)劃的產物，而不僅僅是主管當局的命令。因此企業(yè)需采取人性化的激勵措施，使員工目標與公司目標相結合，促使員工全力以赴，在滿足個人目標的同時，達成公司目標。

二、目標脫困企業(yè)全面預算控制基本原則

（一）以脫困為目標，倒排年度預算目標

企業(yè)當前的中心任務是脫困，所以年度預算目標應根據(jù)脫困目標倒排。企業(yè)應深入研究宏觀經(jīng)濟、金融環(huán)境和行業(yè)形勢對財務狀況和經(jīng)營成果的影響，在預算中落實脫困目標，其中生產技術指標、完全成本、期間費用、資產和人員優(yōu)化等應作為脫困的核心指標。

（二）以業(yè)務預算為基礎，堅持業(yè)財融合

業(yè)務預算是整體預算的基礎和起點，企業(yè)應堅持市場調研和企業(yè)實際相結合的原則，提前做好市場波動的應對預案。業(yè)務預算應以業(yè)務數(shù)據(jù)為基礎編制，根據(jù)市場需求和經(jīng)營環(huán)境，確定年度各業(yè)務領域的預算目標。財務部門應在業(yè)務預算的基礎上，通過“上下融通，業(yè)財融合”完成年度預算的編制。

（三）以風險控制為重點，強化現(xiàn)金預算

公司應強化現(xiàn)金預算，加強對關鍵經(jīng)營指標如投資、負債、擔保、應收款項和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等的預算控制。合理安排融資規(guī)模，創(chuàng)新融資方式，降低資產負債率。嚴控依賴負債投資，使投資符合財務承受能力。審慎評估各類業(yè)務經(jīng)營風險，嚴控片面追求規(guī)模增長而效益與經(jīng)營現(xiàn)金流不能與之匹配增長的經(jīng)營行為。

（四）以協(xié)調配合為前提，加強預算考核

企業(yè)所有生產經(jīng)營環(huán)節(jié)及要素均納入預算體系，在公司預算管理委員會的統(tǒng)一安排下，各部門各司其職，協(xié)同配合，建立多部門聯(lián)動的分級預算工作機制。加強預算執(zhí)行考核、評價與問責，將預算執(zhí)行偏差納入考核范圍，有效激發(fā)各類預算主體在預算落實和風險應對等方面的內生動力。

三、目標脫困企業(yè)——LY公司全面預算控制應用

（一）LY公司簡介

LY公司于1960年7月建成投產，是“一五”時期國家重點建設項目之一，主要生產銷售氧化鋁、燒堿、氯氣、水泥等，2000年和2005年進行兩次資產重組和剝離后，成為國有企業(yè)的100%控股子公司，資產規(guī)模近30億元。自2010年以來，因為整個鋁行業(yè)不景氣，LY公司營業(yè)收入持續(xù)下降，財務報表利潤呈現(xiàn)虧損。2013年LY公司根據(jù)扭虧增盈、實現(xiàn)脫困等財務目標的要求，在公司實施全面預算控制。

（二）LY公司全面預算控制關鍵點

1.預算組織體系控制

公司設立預算管理委員會，由公司負責人、財務總監(jiān)、財務部門及其他相關部門負責人組成。財務部為日常預算管理機構，下設財務預算科，在預算管理委員會的領導下，負責財務預算編制、預算協(xié)調、監(jiān)督、分析、考核等具體工作，其他部門配合共同完成。

2.預算編制控制

（1）預算編制程序控制

公司預算編制一般從每年11月份開始，預算周期為12個月，實行“兩上兩下”的程序編制。首先，LY公司編制下一年度預算預報告，通過公司網(wǎng)報系統(tǒng)報總部財務部；其次，總部財務部根據(jù)公司整體經(jīng)營要求，在預報的基礎上測算下一年公司總體預算目標，經(jīng)公司預算管理委員會審議，并報公司董事長辦公會審定后，確定目標并分解下達至LY公司；再次，LY公司根據(jù)分解的預算目標，編制下一年預算正式報告、部門日常費用和專項費用預算，報總部財務部；最后，總部財務部根據(jù)正式預算及部門預算，編制公司下一年預算，經(jīng)審議審定后，上報國資委。在此基礎上，確定下一年各預算單位的年度考核目標。

（2）預算編制任務控制

公司計劃經(jīng)營部負責制定公司中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、資本性支出預算；生產運行部負責編制生產計劃及科研預算；裝備能源部負責動力能源平衡、設備資產管理方面的預算；市場管理部負責營銷采購預算；人力資源部負責人工預算；安全環(huán)保部負責其安全環(huán)保預算；財務部負責預算匯總平衡，負責期間費用、融資以及現(xiàn)金流預算和損益預算，并由財務部將匯總的預算方案提交預算管理委員會。

（3）預算編制要點控制

1）業(yè)務預算。公司應把控虧減虧作為預算編制出發(fā)點，努力實現(xiàn)經(jīng)營效益逐步改善。一是結合市場形勢和成本控制目標，加大降本控費力度，制定積極穩(wěn)妥的生產、銷售、采購等業(yè)務預算。二是注重培育新的業(yè)務增長點，清理收縮附加值偏低的產品業(yè)務及與主業(yè)無關的貿易業(yè)務。三是大力壓縮開支規(guī)模，盤活低效資產，淘汰落后產能，推動業(yè)務結構轉型升級，守住虧損企業(yè)不虧現(xiàn)金流的底線。四是通過優(yōu)化業(yè)務結構、變革商業(yè)模式、實施低成本經(jīng)營策略等措施，應對市場需求和經(jīng)營環(huán)境的波動。

2）成本費用預算。預算要突出降本增效要求，通過考核獎懲調動降本控費的積極性。第一，營業(yè)成本預算要契合業(yè)務預算安排，與收入預算相匹配，營業(yè)成本增幅不能高于營業(yè)收入增幅，推動毛利水平持續(xù)提升。第二，期間費用預算要從嚴安排，增幅不能高于同期營業(yè)收入預算增幅。對可變費用項目預算要采用零基預算方法，細化預算安排。第三，大力壓縮非直接生產性費用開支，嚴控業(yè)務招待費、會議費、職務消費等開支，加強預算定額控制。第四，財務費用要與債務規(guī)模相匹配，要根據(jù)盈利能力、資金狀況嚴控新增債務規(guī)模。

3）人工成本預算。公司應堅持工資增長低于效益增長的原則，編制工資總額預算。要堅持效益導向，健全利潤增長率對工資總額、人工成本預算增長率的剛性約束機制，完善職工工資總額與經(jīng)濟效益聯(lián)動機制，合理調控人均工資水平。

4）投資預算。以改善效益指標和提升核心競爭力為目標，確保整體投資回報水平穩(wěn)定提升。一是加強投資項目論證，未經(jīng)論證立項不得納入預算范圍。二是嚴控投資規(guī)模和依賴負債投資。新增投資要聚焦主業(yè)，并向高附加值、有競爭力的產品和業(yè)務傾斜，投資回報率不得低于同期銀行中長期貸款利率。不符合國家產業(yè)政策、環(huán)保不達標等不合規(guī)項目不投。三是增加科技投入，增強技術創(chuàng)新能力。

5）資金預算。公司應以現(xiàn)金流管理為核心，科學設定現(xiàn)金流量預算控制目標和資產負債率的預算硬約束。嚴格資金使用內部約束機制，提高資金集中管理水平，將減債增資、增收節(jié)支、化解風險作為資金預算編制重點。一是嚴控長期占用大額資金為代價擴大經(jīng)營規(guī)模的業(yè)務；二是盤活存量資產，將低效無效資產清理處置納入資金預算；三是嚴控“兩金”預算規(guī)模，應收款項和存貨增幅應當?shù)陀谑杖朐龇?，加速應收賬款周轉率和存貨周轉率，減少資金占用，提高資金使用效率；四是嚴控墊資建設業(yè)務規(guī)模，累計墊資額不得超過當年業(yè)務收入規(guī)模的20%；五是防范經(jīng)營風險，嚴控高風險業(yè)務如擔保業(yè)務、委托貸款、信托業(yè)務、金融衍生產品等的預算額度；六是做好現(xiàn)金流預算管理，做到現(xiàn)金收支有預算，在經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入的基礎上安排現(xiàn)金開支。

3.預算執(zhí)行控制

（1）事前控制

下達LY公司業(yè)績考核責任書，進行預算指標分解及責任落實。依據(jù)年度預算，分解成月度預算，并按月度預算執(zhí)行與考核。

（2）事中控制

嚴格預算執(zhí)行，實行預算支出審批。嚴控預算外項目，做到“無預算不支出”，特別是資金、費用、對外捐贈等項目的預算管控。預算調整需根據(jù)實際經(jīng)營情況及外部環(huán)境變化，填寫LY公司部門預算外審批單，經(jīng)總部財務部初審，報預算管理委員會審議和批復。

（3）事后控制

強化預算執(zhí)行分析，實行動態(tài)監(jiān)控。按季召開公司經(jīng)濟活動分析會，各業(yè)務部門提交LY公司預算執(zhí)行報告，提供財務類指標考核數(shù)據(jù)和經(jīng)濟活動分析財務數(shù)據(jù)。財務部門根據(jù)總體預算執(zhí)行情況編寫公司經(jīng)濟活動分析報告。通過分析，掌握預算執(zhí)行進度與效果，及時發(fā)現(xiàn)預算偏差和問題，分析原因，提出解決措施，保證預算的順利執(zhí)行。

4.預算考核控制

預算執(zhí)行完畢，由人力資源部制定LY公司業(yè)績考核方案，在公司內部通報考核結果，進行考核獎懲。公司工資總額與效益掛鉤，按月考核撥付。月度完成利潤目標，核增4%的工資總額，并按增利額的10%提取工資總額；完不成利潤目標，按減利額的10%核減工資總額。對中層管理人員，按管理權限分級考核。月度主要考核利潤總額、經(jīng)營性現(xiàn)金流、關鍵經(jīng)濟技術指標改進和管理責任，決定月度薪酬。年度主要考核經(jīng)營目標完成情況，實行責任抵押風險激勵、超額利潤提成等激勵方式。

（三）LY公司全面預算控制漏洞及完善

1.全面預算控制漏洞

（1）人員漏洞

一是預算人員缺乏，預算科只有科長1人，負責財務預算編制、執(zhí)行控制和預算分析等，然而預算工作紛繁復雜，難免力不從心。二是預算人員業(yè)務素質較低，很難對公司戰(zhàn)略、市場狀況及企業(yè)經(jīng)營活動等全面了解，導致預算控制效果大打折扣。三是有些部門領導及員工認為預算更多是財務部門或預算科的事情，觀念上認識不清，行動上不夠積極配合，致使預算制度完善而實際執(zhí)行效果一般。

（2）方法漏洞

預算編制采用增量或減量方法，以保障實際和預算指標相符，無法切實提高預算效率和效益。采用定期預算和固定預算，不能與企業(yè)實際情況和市場變化有效結合。預算分析過于簡單形式，不能切實找出問題所在，預算控制效果不佳。

（3）工具漏洞

公司預算管理信息化水平不高，采用傳統(tǒng)的Excel電子表格，進行預算手工操作。缺乏合適的預算管理軟件，縱橫向信息溝通困難，導致預算控制效率低下。

（4）組織漏洞

一是大中型國有企業(yè)特有的金字塔式的組織結構，預算機構層級多，預算過程層層上報和下達，耗時費力，對市場等環(huán)境變化反應遲鈍，適時控制效果較差。二是缺乏第三方監(jiān)督機構，使預算缺乏公正性。

2.完善建議

（1）轉化員工預算觀念，提高業(yè)務素質

企業(yè)應加大宣傳力度，提高各部門及員工對預算控制的認識和積極性，減少互相推諉等現(xiàn)象。加強預算專題培訓，提升預算人員的業(yè)務素質[ 2 ]，或者聘用熟悉公司經(jīng)營的高級管理人員，不斷提高預算水平。

（2）采用先進的預算方法，適應市場變化

公司應確立面向市場的觀念，采用先進的彈性預算法、滾動預算法、零基預算法等，使預算指標與市場實際相吻合，保證預算的有效性。

（3）完善信息管理系統(tǒng)，搭建預算管理平臺

公司應完善網(wǎng)絡信息系統(tǒng)，保障信息傳輸力度和強度，節(jié)省預算管理傳遞時間[ 3 ]。內部可采用專門的預算管理軟件，通過科學高效的指標建立、調整、執(zhí)行和考核，提高預算工作效率。

（4）加強內外部溝通，設立第三方監(jiān)督機構

國有企業(yè)預算管理是一個動態(tài)的、多次反復的信息溝通過程。企業(yè)應加強內外部溝通，確保信息傳遞的時效性。內部溝通指企業(yè)內部各部門之間的溝通，外部溝通指企業(yè)與上下級部門、供應商、客戶之間的溝通。另外，可設立第三方監(jiān)督機構，對預算組織及工作進行有效監(jiān)督，降低多層級信息傳遞誤差，保證信息的準確性和公正性。

【參考文獻】

[1] 王麗.企業(yè)全面預算管理的特征和管理模式分析[J].改革與開放，2010（12）：80-81.

[2] 廖敏霞.我國企業(yè)實施全面預算管理的實踐與探討[J].企業(yè)經(jīng)濟，2013（5）：42-45.

[3] 胡立哲.企業(yè)全面預算管理存在的問題及改進方法[J].中國管理信息化，2015（7）：19.