張煒堅(jiān)　蔣力

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息開始受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，會(huì)計(jì)信息逐步成為了會(huì)計(jì)行業(yè)的重要內(nèi)容，但是在目前我國企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象日漸嚴(yán)重。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因進(jìn)行研究，并提出解決措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；失真成因；解決措施

1 會(huì)計(jì)信息的重要性

會(huì)計(jì)信息是指在特定的會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的信息，在整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)中最為核心。一個(gè)企業(yè)的真實(shí)地信息能通過會(huì)計(jì)信息更科學(xué)、更系統(tǒng)的反映。因此，會(huì)計(jì)信息所揭示的信息對(duì)國家宏觀調(diào)控決策的科學(xué)性和正確性有著至關(guān)重要的作用，如果會(huì)計(jì)信息達(dá)到較高的失真度，那么將會(huì)影響到正常的經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理的成本上升，風(fēng)險(xiǎn)加大，同時(shí)會(huì)影響投資人以及債權(quán)人的切身利益。

2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是衡量所提供的會(huì)計(jì)信息能否給決策者帶來有效的信息的基本特征，它主要包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

（1）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以真實(shí)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合會(huì)計(jì)法所規(guī)定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)信息和相關(guān)信息，來確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、內(nèi)容的完整。

（2）實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)而應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（3）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持會(huì)計(jì)所應(yīng)有的謹(jǐn)慎，以客觀環(huán)境和事實(shí)來準(zhǔn)確的估計(jì)資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

3 會(huì)計(jì)信息失真的原因

云南綠大地公司案時(shí)是上市公司會(huì)計(jì)信息造假的突出代表，公司提供虛假信息，誘導(dǎo)投資者，給投資者造成巨大損失，本文以此案例作會(huì)計(jì)信息失真原因分析，分析如下：

（1）部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)信息是通過會(huì)計(jì)人員核算后對(duì)外披露產(chǎn)生的，因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性與會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)息息相關(guān)，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員通過短暫的會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)以及海量式的刷題來獲取會(huì)計(jì)從業(yè)資格步入會(huì)計(jì)行業(yè)，但大體上的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)卻十分有限，由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免的會(huì)出現(xiàn)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。

綠大地生物科技股份有限公司在2010年第一季報(bào)中可以看出，僅合并現(xiàn)金流量這項(xiàng)目種就有多達(dá)27項(xiàng)差錯(cuò)，其中有8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬元，而出現(xiàn)幾億元的差錯(cuò)的地方多達(dá)12項(xiàng)。另外，綠大地公司籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流出小計(jì)差異、現(xiàn)金流量凈額差異以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額差異所造成的總差異金額被查實(shí)后修正值達(dá)到幾千萬元。從這幾項(xiàng)的差異中也可以看出2010年第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)表問題多多。

（2）企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督審計(jì)較差

企業(yè)采取一些政策和程序能確保實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的目標(biāo)，例如審批、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營業(yè)績的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等的控制活動(dòng)，而大部分企業(yè)對(duì)于這一方面的控制活動(dòng)的力度相對(duì)較差。

綠大地公司管理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷：董事會(huì)成員人數(shù)達(dá)不到上市公司所要求的人數(shù)，超過半數(shù)的董事均已辭去自己的職務(wù)，無法參與決策；監(jiān)事會(huì)成員調(diào)動(dòng)頻繁，成員職務(wù)的隨意調(diào)動(dòng)； 2009年之前綠大地公司一直以董事長和總經(jīng)理職務(wù)兼任，沒有實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督。2010年4月起，董事會(huì)秘書由董事長擔(dān)任，在董事會(huì)處于絕對(duì)主導(dǎo)地位，其權(quán)利無法得到有效制衡。此外王躍光身兼公司董事、常務(wù)副總和財(cái)務(wù)總監(jiān)，打破了公司治理機(jī)制的制衡關(guān)系，不能有效監(jiān)督管理層的不法行為；且獨(dú)立董事鄭光亞就任董事長一職并代行董事會(huì)秘書職責(zé)，導(dǎo)致獨(dú)立董事無法進(jìn)行獨(dú)立客觀的判斷。

（3）利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真

對(duì)于私企來說，企業(yè)利益絕大時(shí)刻代表了出資人的利益，為了使自身的盡可能的獲得最大的利益，將會(huì)盡可能的鉆會(huì)計(jì)信息的漏洞或者作假來降低利潤，便會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真問題。對(duì)于國有企業(yè)來說，為了追求所謂的績效，部分領(lǐng)導(dǎo)會(huì)通過虛報(bào)利潤，來使成本下降等方式來改變會(huì)計(jì)信息，達(dá)到期望的目的。

云南綠大地公司本部具備A股上市條件，其上市前連續(xù)三年虧損，在何學(xué)葵董事長、蔣凱西財(cái)務(wù)總監(jiān)、龐明顯財(cái)務(wù)顧問等籌劃下，通過造假符合上市要求。虛增土地價(jià)值、陰陽合同、自買自賣。云南綠大地公司超過半數(shù)資金余額由于虛增而形成；在五年內(nèi)，公司偽造了近百張銀行票據(jù)；上市成功的云南綠大地公司通過募集資金3.46億元，成為A股市場苗木綠化企業(yè)的龍頭，何學(xué)葵以此獲得巨額身價(jià)，躋身2009年胡潤富豪榜。

（4）失真的成本較低

隨著會(huì)計(jì)的深入和普遍運(yùn)用，雖然我國逐步加大了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的處罰力度，但總體來說執(zhí)行力還相對(duì)較差，對(duì)造假者的處罰力度還較低，造假成本少于造假收益。這便導(dǎo)致較多企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，致使會(huì)計(jì)信息失真度提高。

涉事公司綠大地公司收到的昆明市官渡區(qū)人民法院《刑事判決書》。根據(jù)判決結(jié)果，公司犯欺詐發(fā)行股票罪被判處罰金人民幣400萬元；原董事長何學(xué)葵、被告人原財(cái)務(wù)總監(jiān)蔣凱西犯欺詐發(fā)行股票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年；外聘財(cái)務(wù)顧問龐明星以及公司員工趙海麗獲刑兩年，緩刑三年；公司員工趙海艷獲刑一年，緩刑兩年。全部緩刑，宣判后均當(dāng)庭釋放，由此可以得到相對(duì)于收益來說，失真的成本相對(duì)較低。

（5）會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善

從會(huì)計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素來看。在會(huì)計(jì)核算中，由于客觀具有不可確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì)，因此，假定和估計(jì)的方法在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不可避免。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息存在假定和估計(jì)的情況。因而，會(huì)計(jì)信息可能會(huì)偏移客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)。這樣會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性便會(huì)加大。

（6）市場監(jiān)督機(jī)制與懲戒機(jī)制缺失

審計(jì)機(jī)構(gòu)、投資人因監(jiān)督主體嚴(yán)重缺位對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管無法發(fā)揮作用，由于政府監(jiān)督部門沒有合理的協(xié)調(diào)好監(jiān)督工作，使得對(duì)公司實(shí)施的監(jiān)督難以全面、及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)問題。由于缺乏健全的的法律法規(guī)依據(jù)而無法構(gòu)建對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的懲罰機(jī)制。這種懲罰機(jī)制的缺位造成監(jiān)督形同虛設(shè)。

云南綠大地公司案發(fā)過程中，地方有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)多次與證監(jiān)會(huì)溝通為其罪責(zé)開脫。調(diào)查組面臨巨大阻力，舉步維艱，就連公安機(jī)關(guān)為董事長何學(xué)葵的逮捕方案也被地方多次駁回。

4 解決會(huì)計(jì)信息失真的主要對(duì)策

針對(duì)云南綠大地有限公司的會(huì)計(jì)信息失真的成因進(jìn)行分析，可以得出解決會(huì)計(jì)信息失真的主要對(duì)策，如下：

（1）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)分為道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩大類。對(duì)于業(yè)務(wù)素質(zhì)來說，加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)來提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和知識(shí)面。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員不斷增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力，尤其是要積極地和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以接軌，以及學(xué)習(xí)心得會(huì)計(jì)政策，來適應(yīng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)代化發(fā)展。對(duì)道德素質(zhì)來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上（下轉(zhuǎn)第266頁）（上接第262頁）的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)，把道德素質(zhì)建設(shè)作為治企的重要內(nèi)容，引導(dǎo)典型，積極開展宣傳教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感、使命感，把遵守會(huì)計(jì)的職業(yè)道德變成會(huì)計(jì)人員的自覺行動(dòng)。

（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督控制制度

控制措施一般做到：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)控制。

①要求企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

②企業(yè)應(yīng)該根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和責(zé)任，編制企業(yè)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)條例，形成責(zé)至個(gè)人，究達(dá)個(gè)人。

③企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度執(zhí)行，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)相應(yīng)崗位的人員，應(yīng)該通過國家相應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位考試，取得相應(yīng)的證書。

④企業(yè)應(yīng)該建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處理財(cái)產(chǎn)。

（3）提高會(huì)計(jì)信息造假成本

當(dāng)會(huì)計(jì)信息的造假成本較低，且造假收益較高時(shí)，即造假的邊際收益大于邊際成本，造假者獲得額外的邊際利潤，那么造假者便會(huì)通過造假來獲得這可獲得的額外邊際利潤。為了降低會(huì)計(jì)信息的失真度，則對(duì)于惡意會(huì)計(jì)信息造假者必須提高他們的造假成本，當(dāng)造假的邊際成本超過造假的邊際收益時(shí)，那么造假者將會(huì)獲得負(fù)邊際收益。

因此可以加大會(huì)計(jì)造假的邊際成本，如記錄誠信檔案，加大刑事處罰來提高他們實(shí)際的造假成本，從而削弱造假動(dòng)力也能很好的降低會(huì)計(jì)信息失真度。

（4）提高執(zhí)法、監(jiān)管嚴(yán)度

在預(yù)防和控制上市公司會(huì)計(jì)信息造假方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)起著舉足輕重的作用，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)用政府行政強(qiáng)制力，對(duì)會(huì)計(jì)市場進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，規(guī)范審計(jì)行業(yè)秩序，杜絕會(huì)計(jì)行業(yè)不良的造假行為創(chuàng)造良好的環(huán)境。當(dāng)執(zhí)法、監(jiān)管嚴(yán)度的提高，企業(yè)僥幸逃脫造假的概率將會(huì)下降，變相的會(huì)計(jì)信息造假成本便會(huì)上升，將會(huì)較有效的杜絕會(huì)計(jì)信息造假。

5 結(jié)語

綜上所述，由于我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低、企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督審計(jì)較差、失真的成本較低、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善等問題，所以必須要增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法程度和會(huì)計(jì)信息造假成本來降低會(huì)計(jì)信息失真度，防范企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象、確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)真實(shí)有效。

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[責(zé)任編輯：楊玉潔]