[摘要]醫(yī)院成本核算對于醫(yī)院來說具有很重要的作用，其可以有效地提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量以及管理水平。只有對成本信息進(jìn)行全方位的核算，才能將醫(yī)院經(jīng)營管理中不足的問題找出來，制定與醫(yī)院情況相適合的戰(zhàn)略，最終有效地控制成本、避免浪費(fèi)問題。文章首先對醫(yī)院成本核算中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析，其次提出了資源消耗會計的相關(guān)概念，最后對其應(yīng)用在醫(yī)院中的可行性進(jìn)行討論。

[關(guān)鍵詞]資源消耗會計；成本核算；醫(yī)院

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614109

1我國醫(yī)院成本核算中存在的問題

11資金管理不夠完善

在核算醫(yī)院成本的時候，沒有確定成本核算的具體對象，所以很多時候消耗仍然是資金管理的主要內(nèi)容，沒有合理的分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用和間接費(fèi)用，例如實(shí)際處理中有變動成本等一部分固定成本的存在，對于后勤部門、行政管理部門等醫(yī)療輔助部門以及間接費(fèi)用等，分?jǐn)偣ぷ鞑⒉皇且环L(fēng)順的。

12成本預(yù)算不夠成熟

醫(yī)院雖然進(jìn)行了成本核算，但是并沒有與之對應(yīng)的成本預(yù)算的實(shí)施，目前我國很大一部分醫(yī)院仍然使用傳統(tǒng)的方法，也就是事后控制等措施來對成本進(jìn)行預(yù)算和管理，這種方法已經(jīng)與當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及醫(yī)院成本核算管理要求不相適應(yīng)了，可以說是非常滯后的一種方法，例如在成本消耗方面并沒有預(yù)先去分析估計風(fēng)險，也沒有去分析事前控制和決策的正確性，這樣一來對成本的預(yù)算控制就產(chǎn)生了很大影響，尤其是在制定成本消耗相應(yīng)的措施上面更是沒有足夠的管理和實(shí)施。

13成本控制的作用沒有發(fā)揮出來

醫(yī)院的成本核算工作并沒有將成本管理的作用從根本上發(fā)揮出來，這樣一來不僅工作效率受到了影響，難以提高，也對成本效益產(chǎn)生了不利的影響。例如，在醫(yī)院實(shí)際的成本核算工作中，因為沒有預(yù)算的實(shí)施，所以想要分析討論預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際成本之間的差異是很難的，如產(chǎn)生成本的具體原因、資源使用的情況、資源配置情況、提供的財務(wù)信息以及使用這些信息的效率等。同時在成本控制這方面因為沒有分?jǐn)偦A(chǔ)的存在，各個部門的成本情況很可能有扭曲問題出現(xiàn)，這樣就沒辦法顯示出這些部門的具體績效，最終會對工作人員的積極性產(chǎn)生很大影響，不利于醫(yī)院自身的發(fā)展。

14信息系統(tǒng)建設(shè)不夠完善

醫(yī)院成本核算中還有一個普遍存在的問題，就是信息系統(tǒng)還不完整，這種不完整會對成本核算工作產(chǎn)生影響，導(dǎo)致相關(guān)的必要信息也不夠完整，會對其他工作產(chǎn)生影響導(dǎo)致其不能順利進(jìn)行下去。我國醫(yī)院的自動化管理水平受到各方面因素的限制，一般都比較低，沒有有效地引進(jìn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，同時也沒有和其他系統(tǒng)進(jìn)行銜接，所以沒辦法共享數(shù)據(jù)。因此在處理信息的時候還需要借助手工的方式來進(jìn)行，不僅對成本核算工作的效率和時間產(chǎn)生了很大影響，人工操作難免會出現(xiàn)錯誤，對于成本核算數(shù)據(jù)的正確性、準(zhǔn)確性以及完整性都會產(chǎn)生很大的不利影響，從收集數(shù)據(jù)到傳輸、匯總以及后續(xù)的分析工作都會受到影響降低效率。

自從美國推行了資源消耗會計以后，很多醫(yī)院就開始相繼實(shí)施這個方法，都取得了不錯的效果，從管理者角度來說得到了大量的信息，并且這些信息很便于理解，他們可以對財務(wù)問題有更透徹的理解，掌握部門的運(yùn)營情況，這些高質(zhì)量的財務(wù)以及運(yùn)營狀況的信息對領(lǐng)導(dǎo)者制定決策有很大的幫助。同時資源消耗會計與ERP系統(tǒng)的有效結(jié)合，可以更好地聯(lián)系成本對象、成本中心等方面，我國的醫(yī)院也需要吸取其中的成功經(jīng)驗，在成本核算方面進(jìn)行資源消耗會計的引入。

2資源消耗會計的相關(guān)概念

21核算對象

資源是資源消耗會計進(jìn)行核算的主要對象，這里所說的資源是一個廣義概念，一方面指的是作業(yè)過程中消耗掉的資源，另一方面指的是資源自身消耗的部分。同時資源消耗會計確定的資源具有更為全面的動因，具體來說包括兩種資源動因，一種是從資源到作業(yè)的直接分配資源動因，另一種是從資源到資源的交互分配資源動因。

資源消耗會計能夠?qū)①Y源能力完整的反映出來，在三個方面得到了具體體現(xiàn)，首先是對資源能力進(jìn)行定義和管理；其次是對于閑置資源能力以及導(dǎo)致產(chǎn)生這些閑置資源的人員或者部門有足夠的了解，在成本對象中不會將這些閑置資源的成本主觀攤?cè)脒M(jìn)來；最后是在計算成本分配率的時候，分母數(shù)據(jù)使用的是理論資源能力。

22計量的方法

對于成本核算來說，資源消耗關(guān)系是其前提所在，只有將從資源到產(chǎn)出之間的消耗關(guān)系清晰地反映出來，才能保證受益對象成本計算的準(zhǔn)確性。但是想要對資源的消耗關(guān)系進(jìn)行足夠的表達(dá)，只使用貨幣計量是不夠的，因此資源消耗會計在對資源消耗關(guān)系進(jìn)行定義的時候使用的不僅有貨幣指標(biāo)，還有其他所有可量化的指標(biāo)。在明確了資源消耗關(guān)系以后，再去轉(zhuǎn)化非貨幣的量化指標(biāo)，使其成為貨幣當(dāng)量，然后應(yīng)用貨幣指標(biāo)對受益對象的成本進(jìn)行計算。所以，可知資源消耗會計中成本價值關(guān)系的核算與資源消耗關(guān)系的定義是兩個完全分離的內(nèi)容，也就是說分離了量化計量產(chǎn)出和貨幣計算這兩個過程，這種分離就將二者之間的關(guān)系體現(xiàn)了出來，資源消耗是前提所在，而對于資源消耗來說成本核算是其具體的貨幣表現(xiàn)，這點(diǎn)在分析成本差異以及分析利用資源能力的情況中有所幫助。

3在醫(yī)院成本核算中應(yīng)用資源消耗會計的可行性

31資源消耗會計在間接費(fèi)用的分配上更加準(zhǔn)確

通常來說醫(yī)院中直接成本所占的比例其實(shí)是非常小的，絕大多數(shù)的成本發(fā)生的形式是間接費(fèi)用。想要提升醫(yī)院管控科室成本的能力以及正確地對醫(yī)療服務(wù)和病種進(jìn)行定價，在決策的過程中就必須將管理費(fèi)用也考慮進(jìn)去，通過合理的途徑在各個科室、醫(yī)療服務(wù)等方面分配管理費(fèi)用，從客觀層面來說這時候就需求資源消耗會計的運(yùn)用。

32奠定了差異分析的基礎(chǔ)

資源消耗會計有一個過程叫作預(yù)算，在對成本進(jìn)行計算的時候需要利用量化指標(biāo)來進(jìn)行因果關(guān)系的建立，然后將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定出來，并在此基礎(chǔ)上分配成本，將消耗的資源成本也算在成本對象的范圍之內(nèi)。這樣一來就預(yù)先估計了醫(yī)院會有多少成本耗費(fèi)產(chǎn)生，有了這個基礎(chǔ)事后分析差異或者進(jìn)行控制就變得更加順利。

33運(yùn)用因果關(guān)系分配成本

在進(jìn)行成本分配的時候使用因果關(guān)系，這是資源消耗會計的一個獨(dú)特優(yōu)勢，只分配了與成本對象有關(guān)的成本，剩余或者閑置的生產(chǎn)能力是不對其負(fù)責(zé)的，這樣一來醫(yī)院成本核算工作就具有了合理的分?jǐn)偦A(chǔ)，也不會有嚴(yán)重浪費(fèi)資源等問題產(chǎn)生，解決了這些問題的同時還有依據(jù)可以進(jìn)行績效考核。

34資源消耗會計和ERP系統(tǒng)形成了有效的結(jié)合

如今我國的醫(yī)院已經(jīng)意識到了信息系統(tǒng)管理發(fā)揮的重大作用，在思想觀念上已經(jīng)有了很大的轉(zhuǎn)變，開始廣泛利用信息技術(shù)輔助醫(yī)院的日常工作，因此ERP系統(tǒng)出現(xiàn)在了越來越多的醫(yī)院中，起到增強(qiáng)內(nèi)部管理的作用。所以醫(yī)院可以進(jìn)行ERP系統(tǒng)的引進(jìn)，以便進(jìn)行資源消耗會計的實(shí)施。

總體來說，我國的醫(yī)院對于成本核算的重要性已經(jīng)有了足夠的認(rèn)識，在成本核算方面也嘗試了多種方法和途徑，是對資源消耗會計進(jìn)行運(yùn)用的最好機(jī)會。

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[作者簡介]陳丹（1980—），女，漢族，湖北襄陽人，高級會計師，工商管理碩士。研究方向：財會。