2011年我國開始了“營改增”的試點實驗，2014年該改革在交通運輸業(yè)中全面實施，代表著我國正在逐步實現(xiàn)“營改增”政策。營改增主要是重行規(guī)定增值稅范圍，并逐步取代營業(yè)稅，對于規(guī)范目前納稅制度具有重要作用?！盃I改增”的主要目的就是提高企業(yè)資金、降低企業(yè)稅負，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。如何指導該政策在行業(yè)實施是現(xiàn)代政府需要解決的問題。

一、企業(yè)納稅籌劃的影響因素

（一）外部因素。第一經(jīng)濟因素。國家經(jīng)濟與地方經(jīng)濟決定了企業(yè)發(fā)展規(guī)模及發(fā)展效益，只有國家經(jīng)濟保持平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)才能夠得到良好的機遇與發(fā)展前景。國家經(jīng)濟發(fā)展受挫或下降，投資降低、出口減少、企業(yè)發(fā)展受挫，導致企業(yè)經(jīng)營受到影響，進而出現(xiàn)不良資產(chǎn)增多的現(xiàn)象，使得企業(yè)發(fā)展受到影響，甚至出現(xiàn)破產(chǎn)的現(xiàn)象。企業(yè)的發(fā)展與地方經(jīng)濟有著密切的相關(guān)性，區(qū)域經(jīng)濟狀況決定了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿桶l(fā)展前景。第二政府政策。企業(yè)在制定納稅籌劃時需要考慮到國家及政府發(fā)布的相關(guān)政策與要求，尤其是國家稅收部門發(fā)布的相關(guān)要求。目前各地政府要大力支持企業(yè)的發(fā)展，為當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展發(fā)展提供政策支持。

（二）內(nèi)部因素。第一中小企業(yè)資本實力不高。中小企業(yè)的規(guī)模相對于國有企業(yè)來說規(guī)模較小，資本較低，且其沒有較多的庫存現(xiàn)金和資金儲備，使得其對市場的依賴性較高，因此可抵扣進項稅額也較少。第二風險防范能力弱。中小企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，導致風險防范體系建設不全， 容易出現(xiàn)內(nèi)部風險，使得企業(yè)的經(jīng)濟利益受損。因此，企業(yè)需要加強內(nèi)部控制體系建設，保障企業(yè)的財務安全。盈利能力低。相關(guān)研究指出，雖然我國中小企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展中起到了較大的作用，但是其盈利能力遠低于國有或大型企業(yè)，盈利水平僅有3%。在日益激烈的金融市場中，中小企業(yè)若無法發(fā)揮自身的優(yōu)勢，可能會導致企業(yè)發(fā)展受到影響。

二、從財務角度出發(fā)看企業(yè)納稅籌劃

（一）合理選擇服務供應者。過去納稅人需要根據(jù)交通運輸費結(jié)算單據(jù)中標注的運輸費總金額的7%作為進項稅費，但在營改增實施后，這一規(guī)定被廢除，需要按照增值稅發(fā)票的票面額度計算進項稅額。因此，企業(yè)在進行運輸貨物時需要考慮到運輸價格以及抵扣進項稅額這兩方面。在不同情況下，企業(yè)可以根據(jù)稅務機關(guān)開具的增值稅發(fā)票選擇不同的服務提供者。這樣有助于降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤，降低成本費用。

（二）合理利用營改增中的減免稅政策。營改增政策中明確指出，向其他企業(yè)或單位無償提出的運輸服務和其他部分服務可視為應納稅服務，但是公益活動和社會活動除外。從這一政策可以得出，企業(yè)提出以公益活動為目的的無償運輸或以社會大眾為對象的服務中，企業(yè)可免繳增值稅，同時也無需進行進項稅額抵扣。因此，企業(yè)可以合理利用這一政策，積極開展公益活動，從而宣傳企業(yè)品牌文化，在服務社會的同時，宣傳了企業(yè)品牌，提高了企業(yè)的知名度，可謂一舉兩得的好方法。

（三）規(guī)范會計核算。服務企業(yè)為了獲得更好的發(fā)展，許多企業(yè)都存在兼營的現(xiàn)象，在實際經(jīng)營過程中，許多中小企業(yè)的財務管理過于粗放，導致財務混亂。稅法中明確指出，兼營企業(yè)若存在增值稅核算明細混亂的情況，需要適當提高稅率。這就要求企業(yè)需要加強會計核算工作，避免稅率的提升，尤其是在營改增后，需要做好兼營項目的會計核算。

（四）重視企業(yè)價值的提升。納稅籌劃需要根據(jù)企業(yè)實際情況以及國家稅收政策制定。在此過程中需要重視稅負的核算，一旦錯誤計算稅負可能造成企業(yè)經(jīng)濟利益受損，情節(jié)嚴重可能受到法律制裁。若在稅收環(huán)節(jié)降低企業(yè)稅負，能夠有效提高企業(yè)經(jīng)濟利潤，同時降低企業(yè)成本費用。營業(yè)稅一般體現(xiàn)在在商品或價值的價格中，屬于價內(nèi)稅，在企業(yè)經(jīng)營過程中，營業(yè)稅包括營業(yè)稅金及其附加費用，營業(yè)稅的變動對于企業(yè)成本費用以及所得稅等應繳費用具有直接影響。增值稅是商品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為基礎所計算的一種費用。

三、從其他角度看企業(yè)納稅籌劃

（一）完善內(nèi)部控制制度。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，建立全面、合理、職責明確、監(jiān)督嚴謹、運行流暢的企業(yè)內(nèi)部控制制度。在此基礎上，加強各部門監(jiān)督，合理調(diào)節(jié)管理部門、財務部門之間的關(guān)系，加強法內(nèi)部控制制度建設，保障企業(yè)管理的作用發(fā)揮。

（二）加強基礎設施建設。中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不大，其基礎設施建設不完善。需要加強建筑、柜臺、金庫、安全系統(tǒng)以及監(jiān)控系統(tǒng)等方面的建設；隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的提升，計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)需要加強財務管理的信息化建設，保障企業(yè)財務管理效率和質(zhì)量。

（三）提高員工專業(yè)水平。由于中小企業(yè)的經(jīng)營模式比較粗放，企業(yè)需要選拔優(yōu)秀的人才，加強員工培訓以及職業(yè)技能訓練，提高職員的專業(yè)水平，加強企業(yè)文化建設。管理層需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，提高服務意識以及重視服務質(zhì)量，加大投入資金，通過員工配需，提高員工專業(yè)水平，才能更好的推動企業(yè)的發(fā)展。

（四）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念。在現(xiàn)代納稅觀念的基礎上，根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟生活的特點及行業(yè)發(fā)展的特點，加速服務模式的轉(zhuǎn)變以及管理模式的創(chuàng)新。企業(yè)的發(fā)展與管理人員的思想觀念有密切相關(guān)性，企業(yè)需要堅持可持續(xù)發(fā)展的原則，貫徹科學發(fā)展觀，并圍繞這一主題定制科學的納稅籌劃方案。

（五）提高風險防范能力。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加深，外部環(huán)境對企業(yè)的影響也越來越大；此外，內(nèi)部控制的有效性也對企業(yè)經(jīng)營造成一定影響。因此，企業(yè)需要加強風險管理制度建設，不斷提高自身的風險防范能力，將出現(xiàn)的風險控制在可承受范圍內(nèi)，結(jié)合自身的實際情況制定相應的風險防范措施，不斷提升企業(yè)的風險防范意識，進而為企業(yè)發(fā)展提供支持。

（作者單位為中天運會計師事務所（特殊普通合伙）