[摘 要]隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”以及稅收籌劃日益重要。本文闡述了建筑行業(yè)的概況、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響、建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的必要性和可行性分析以及稅收籌劃對(duì)策等，使我們清晰地意識(shí)到建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是勢(shì)在必行、不可阻擋的歷史潮流，同時(shí)也是一項(xiàng)利國利民的重要舉措。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；建筑行業(yè)；稅收籌劃

1 引言

隨著“營(yíng)改增”稅制改革的全面實(shí)施，各個(gè)行業(yè)紛紛都順應(yīng)稅收政策，作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑行業(yè)也不例外的走上稅收改革之路?！盃I(yíng)改增”后建筑企業(yè)怎么來進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤為重要，包括對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，在稅改過程中收入、成本費(fèi)用的管理。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

“十二五”期間，“營(yíng)改增”這一稅收改革政策在我國國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑行業(yè)產(chǎn)生了翻天覆地的變革，結(jié)合建筑行業(yè)企業(yè)自身獨(dú)有的管理特點(diǎn)，將從以下幾個(gè)方面來分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響：

組織架構(gòu)方面，較原營(yíng)業(yè)稅政策相比，建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，納稅地點(diǎn)的政策、納稅模式、負(fù)稅種類均發(fā)生了些許的變化，同時(shí)，增值稅稅收中性的特性決定了其具有征收管理嚴(yán)格的特征，但這一特征在一定程度上有利于社會(huì)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，

經(jīng)營(yíng)模式方面，現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑工程項(xiàng)目的承接方式、采購過程、分包方式、關(guān)聯(lián)交易的管理控制等等，均產(chǎn)生了一定的影響。

制度流程方面，首先，為了使企業(yè)較早的適應(yīng)稅收改革，需要強(qiáng)有力的稅收管理辦法為依托，其次，健全的增值稅管控體系也發(fā)揮著舉足輕重的作用，最后，財(cái)務(wù)部應(yīng)采取既符合本企業(yè)發(fā)展又不違背稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的財(cái)務(wù)核算方式。

資金管理方面，由于“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)限以及按月申報(bào)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間影響，要對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)并繳納，對(duì)于經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流存在斷層的企業(yè)來說，勢(shì)必加大了其資金管理的壓力。

縱觀上述分析，“營(yíng)改增”的稅制改革不僅對(duì)稅務(wù)改革產(chǎn)生變革，還對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部管理的各個(gè)方面產(chǎn)生了影響。

3 建筑行業(yè)營(yíng)改增的必要性

當(dāng)前在建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”迫在眉睫，其必要性體現(xiàn)在以下方面：

3.1 營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的流轉(zhuǎn)稅制使增值稅抵扣鏈條斷裂。營(yíng)改增之前，建筑行業(yè)的同一項(xiàng)活動(dòng)往往涉及到營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩個(gè)稅種，而在實(shí)際中，建筑業(yè)外購材料所支付的增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而要計(jì)入工程價(jià)款繳納營(yíng)業(yè)稅，從而導(dǎo)致重復(fù)納稅，增加了企業(yè)的成本，不利于建筑行業(yè)的發(fā)展。

3.2 建筑行業(yè)中存在營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。建筑業(yè)在銷售貨物的同時(shí)又提供相關(guān)的服務(wù)，形成了混合銷售的行業(yè)特殊性，即在銷售自產(chǎn)貨物時(shí)存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一環(huán)節(jié)，但銷售外購的貨物時(shí)在繳納了相應(yīng)的增值稅時(shí)還要全額繳納營(yíng)業(yè)稅，從而導(dǎo)致了稅負(fù)不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.3 營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的流轉(zhuǎn)稅制使得社會(huì)運(yùn)行成本增加。我國增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征收管理是由國、地稅兩個(gè)系統(tǒng)分別負(fù)責(zé)的，出于自身利益的考慮，雙方在稅收征管方面出現(xiàn)了矛盾，如雙方對(duì)資源的爭(zhēng)奪和對(duì)稅收空白地帶的放任不管，由此不利于市場(chǎng)交易，從而阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.4 營(yíng)改增是我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的需要。長(zhǎng)久以來，營(yíng)業(yè)稅一直存在全額征收、重復(fù)征稅的固有局限性，但營(yíng)業(yè)稅也有其自身的優(yōu)勢(shì)，如簡(jiǎn)單的稅制、征管的簡(jiǎn)便易行，而且重復(fù)征稅在一定程度上能給政府帶來財(cái)政收入，這在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期無疑是有益的，但隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅負(fù)公平越來越受到人們關(guān)注，為了我國經(jīng)濟(jì)的健康有序增長(zhǎng)，營(yíng)改增勢(shì)在必行。

4 建筑行業(yè)稅收籌劃總體原則

建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”不僅與建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展息息相關(guān)，還關(guān)乎著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，因而，建筑業(yè)“營(yíng)改增”具有重大意義。將建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”的實(shí)施范圍，對(duì)于建筑企業(yè)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)當(dāng)前最艱巨的任務(wù)便是把握這一重要?dú)v史契機(jī)，通過深刻理解、學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”系列政策法規(guī)，在提高企業(yè)管理水平的同時(shí)，合理安排企業(yè)稅收從而降低企業(yè)的負(fù)稅成本。本部分結(jié)合建筑企業(yè)自身特點(diǎn)，分別從稅收籌劃的總體原則和稅收籌劃的具體事項(xiàng)介紹相關(guān)籌劃思路。

4.1 做好稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作。面對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，建筑企業(yè)若采用之前粗放式的財(cái)務(wù)管理模式勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的明顯增加。建筑業(yè)企業(yè)必須要努力完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部管理系統(tǒng)，根據(jù)自身的特點(diǎn)并結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行改革和調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)、提高自身競(jìng)爭(zhēng)力、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，這些都為建筑企業(yè)整體稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

4.2 稅收籌劃必須以合法為前提。建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過程中的稅收籌劃，也必須以遵守稅收法律法規(guī)為前提，對(duì)可能發(fā)生的設(shè)稅事項(xiàng)提前進(jìn)行稅收籌劃，在達(dá)到降低企業(yè)稅收成本目的的同時(shí)還要保證企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而最終達(dá)到“稅收利益最大化的”目標(biāo)。

4.3 建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的溝通關(guān)系?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有了諸多變化，加上建筑企業(yè)自身的特殊性，建筑企業(yè)只有與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，才能及時(shí)獲得相關(guān)信息，充分利用稅收籌劃的方法，解決企業(yè)設(shè)稅事項(xiàng)管理過程中出現(xiàn)的各種實(shí)際問題，為企業(yè)合法納稅、降低稅收負(fù)擔(dān)提供良好的環(huán)境。

4.4 稅收籌劃必須整體籌劃、綜合衡量。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要涉及多項(xiàng)稅種，而不僅僅是流轉(zhuǎn)稅。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能單單考慮一種稅種的籌劃，而應(yīng)站在企業(yè)整體，系統(tǒng)的考慮多個(gè)稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體全面的籌劃，綜合衡量，謀求企業(yè)整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕，而不應(yīng)將眼光放在單一稅種的稅收籌劃和短期的稅收籌劃上。

5結(jié)束語

建筑行業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，營(yíng)改增的實(shí)施，在一定程度上避免了重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了各行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，從而促使國民經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，同時(shí)，營(yíng)改增的實(shí)施在促進(jìn)我國稅收征管同國際接軌方面也有積極的意義。

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作者簡(jiǎn)介：

王希希，女（199106-），漢族，山西晉城人，研究生碩士，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向。