摘 要：作為我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種之一，消費(fèi)稅是我國如今稅收收入的重要組成部分。下面將在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，具體解釋我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制以及改革發(fā)展的情況，分析我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度仍然存在的一些問題，并針對(duì)提出的問題思考，給出建議。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅 消費(fèi)稅 稅制改革

2008年12月初，中共中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中將結(jié)構(gòu)性減稅的觀點(diǎn)提出，結(jié)構(gòu)性減稅符合我國現(xiàn)階段的稅負(fù)狀況，同時(shí)也能夠順應(yīng)全球性減稅的大局。所謂的結(jié)構(gòu)性減稅是指基于我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)況來對(duì)一些特定的繳稅群體進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整，使我國稅收更加科學(xué)合理。在這種全國性的稅收大背景下，消費(fèi)稅及其改革也逐漸被重視起來并被提上日程，畢竟消費(fèi)稅是我國的主要稅種之一，其稅收金額占我國稅收的一大部分，再加上營改增等調(diào)整的影響 ，為了促進(jìn)我國的稅收制度和結(jié)構(gòu)發(fā)展，必須對(duì) 消費(fèi)稅的征收進(jìn)行改革。

一、我國消費(fèi)稅的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們生活水平的提高，自然消費(fèi)也就越來越高，這種情況下依托消費(fèi)而存在的消費(fèi)稅自然也大幅度增長。而隨著消費(fèi)稅的不斷增長，其在我國的稅收金額所占比重上也不斷增加，其重要性不言而喻，我國早在上個(gè)世紀(jì)末期的改革開放十幾年之后就在全國稅種改革的情況下對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了新的規(guī)定。但消費(fèi)稅的組成方面隨著時(shí)代的發(fā)展其不斷在變動(dòng)著，所以也需要對(duì)消費(fèi)稅的制度進(jìn)行不斷的改革和深化使之能夠適應(yīng)劇烈變化的市場。其中較大的改革有06年的高檔項(xiàng)目消費(fèi)稅的新增和原有稅種稅率的調(diào)整，09年對(duì)于煙產(chǎn)品的稅率調(diào)整。說到消費(fèi)稅，就不得不談消費(fèi)稅的主要組成，由于我國的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，人們的購買能力雖然增強(qiáng)了，能夠?qū)σ恍└邫n商品進(jìn)行消費(fèi)以此來征收稅務(wù)，但就我國整體情況來看這種現(xiàn)象還不普遍，因此高檔商品所占的稅收比例不高，但可以預(yù)見的是隨著人們生活水平越來越好，這方面的稅收金額也必將逐年增長，而在消費(fèi)稅中占據(jù)絕對(duì)主力的是平常人們消費(fèi)巨大的成品石油、汽車和煙酒項(xiàng)目，尤其是我國煙民和煙草公司較多，使煙草的稅務(wù)比例一直在消費(fèi)稅中居高不下，幾乎占據(jù)了消費(fèi)稅的一半，而成品石油和汽車則占據(jù)剩下的一多半 比例。雖然消費(fèi)稅的品種繁多并且在不斷變化，但有一種趨勢(shì)不會(huì)變，即消費(fèi)稅的總額在不斷增長，也就是說消費(fèi)稅的重要性在隨著時(shí)間流逝的情況下顯得愈發(fā)重要。為了保證在消費(fèi)稅征收的過程中不出問題，就要保證消費(fèi)稅的制度改革先進(jìn)性，在當(dāng)今結(jié)構(gòu)性減稅和營改增的條件下，應(yīng)該對(duì)我國的消費(fèi)稅征收進(jìn)行進(jìn)一步的完善，這不僅是稅務(wù)制度上的進(jìn)步，也標(biāo)志著我國在金融管理上有了長足的進(jìn)步。

二、我國消費(fèi)稅存在的問題

1.征稅范圍不合理。雖然市場上的商品千千萬，但并不是每種商品都要進(jìn)行消費(fèi)稅的征收，我國的稅務(wù)法明確規(guī)定只對(duì)那些高能耗、高污染和奢侈品等商品進(jìn)行消費(fèi)稅的征收，但即便如此，需要進(jìn)行征收的稅務(wù)也非常繁多，經(jīng)過對(duì)這些商品類型的區(qū)分，我國將其分為14個(gè)稅目，這樣在管理上也更加方便。隨著時(shí)代的發(fā)展，商品的種類和數(shù)目都在不斷地變化著，而商品在市場上所占得份額及其售價(jià)也在不斷變化，很多商品在之前屬于高檔商品，當(dāng)隨著同類競爭商品的出現(xiàn)及人們生活質(zhì)量的提升，這樣的商品早已退出高檔商品的范圍，也不需要再對(duì)其征稅，而有些新的商品出現(xiàn)在人們的視線之中，由于稅法不更新的緣故，這類商品暫時(shí)沒有納入征稅范圍?？梢哉f，這兩種現(xiàn)象是目前消費(fèi)稅中存在的主要問題，消費(fèi)稅作為我國稅收的一大稅種，必須要有時(shí)代性，要能夠隨著時(shí)代發(fā)展不斷改變己身來適應(yīng)社會(huì)。

2.稅率設(shè)計(jì)不合理。我國的消費(fèi)稅在稅率上的問題是在某些方面有些高低顛倒，即需要放低的稅率降不下來，而需要提升的稅率由于意識(shí)、不作為等原因而提升不上去，使得我國的稅收結(jié)構(gòu)存在漏洞。如小汽車，它在上世紀(jì)可以算的上是奢侈品，對(duì)其進(jìn)行消費(fèi)稅的征收無可厚非，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展到如今，小汽車早已跌下神壇，成為人們代步的工具，不再屬于奢侈品行列。但在對(duì)小汽車的消費(fèi)稅征收中，包含著許多名目的稅收，如汽車生產(chǎn)環(huán)節(jié)中按排量繳稅、在購買環(huán)節(jié)中叫購置稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的課征流轉(zhuǎn)稅、小汽車零件的稅等，如此多的稅務(wù)再加上高稅率，給小汽車的消費(fèi)套上了沉重的套索，既阻礙汽車市場的發(fā)展也阻礙著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。又如在建筑市場中的一些有害性材料或者是木頭制品，會(huì)對(duì)人身體造成損害或者破壞環(huán)境，這種情況下需要對(duì)這些類別的商品提高稅率，從金額上起到作用。

三、針對(duì)我國消費(fèi)稅改革的建議

1.消費(fèi)稅征稅范圍適當(dāng)調(diào)整。不管從哪方面來說，我國都要對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革，調(diào)整征稅范圍，完善征稅體系。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，雖然在經(jīng)濟(jì)總量上有所提升，并且人們的生活質(zhì)量也得到了提升，但從高低收入人群來說，這兩類人的收入差距被進(jìn)一步拉大，低收入人群所產(chǎn)生的消費(fèi)稅總是集中在那幾種商品上，除了有限的幾項(xiàng)外不需要進(jìn)行調(diào)整，而高收入人群則更多地對(duì)諸如實(shí)木家具、游艇等奢侈品進(jìn)行消費(fèi)，消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，最好的辦法就是對(duì)這些奢侈品提高其消費(fèi)稅稅率，并對(duì)其商品容納范圍進(jìn)行科學(xué)的研究。上述所說的如為了督促人們保護(hù)環(huán)境，對(duì)于原木、實(shí)木家具這種類型的商品也要提高稅率，降低人們的購買欲望，從側(cè)面進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。對(duì)于一些隨著時(shí)代發(fā)展而愈發(fā)在人們生活中不可或缺的單品來說，可以考慮降低或者取消其稅務(wù)，有增有減，才是最佳的調(diào)整之道。

2.消費(fèi)稅稅率的適當(dāng)調(diào)整和合理設(shè)計(jì)。對(duì)我國的消費(fèi)稅稅率來講，其主要根據(jù)稅基來確定是使用定額還是按比例稅率進(jìn)行征收，這兩種方法都是消費(fèi)稅征收中的合理方法，缺一不可。但在實(shí)際的稅務(wù)征收中，并沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定來對(duì)這兩種稅率確定方法的使用情況進(jìn)行確定，這也導(dǎo)致有些稅征收的不科學(xué)。發(fā)展至今，我國的有些消費(fèi)稅稅率必須要下降了，否則就會(huì)影響到行業(yè)的安穩(wěn)與發(fā)展，如化妝品行業(yè)。愛美之心人皆有，由于人民對(duì)于化妝品的需求促進(jìn)了這一市場的發(fā)展，許多企業(yè)和工廠建立起來，各種新化妝品和生產(chǎn)技術(shù)層出不窮，除了高檔化妝品之外，因?yàn)榧ち业氖袌龈偁帉?dǎo)致化妝品的價(jià)格不斷下降，而化妝品在從生產(chǎn)到銷售的過程中，需要繳納一系列的稅務(wù)費(fèi)用，如在生產(chǎn)時(shí)繳納的增值稅、售賣時(shí)繳納的營業(yè)稅等，層層壓力下導(dǎo)致化妝品行業(yè)的生存空間被壓縮的越來越小，甚至影響到了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。為了保持市場穩(wěn)定，必須要使這方面的消費(fèi)稅稅率下降甚至退出征收范圍。而現(xiàn)在電商的崛起除了打壓實(shí)體店的生存空間外，對(duì)于稅務(wù)的征收也有很大影響，許多高檔化妝品通過電子商務(wù)的形式進(jìn)行售賣，無法對(duì)其征收消費(fèi)稅，這樣就造成了一種不公平的稅收現(xiàn)象。再如對(duì)我國的汽車行業(yè)來說，尤其是小型汽車，現(xiàn)在有很多民眾已經(jīng)有購買小汽車的能力，但汽車在生產(chǎn)時(shí)要經(jīng)過諸多征稅關(guān)卡，上面也提到過，這種情況下汽車生產(chǎn)的利潤空間被壓縮，不得不進(jìn)行提價(jià)，許多人們也因此放棄了購買。但由于互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的使用，使得網(wǎng)上信息傳的飛快，汽車行業(yè)的價(jià)格也難以保持透明，在這種情況下汽車生產(chǎn)商對(duì)汽車進(jìn)行提價(jià)無疑是一件很愚蠢的事情，但讓生產(chǎn)商自己消化龐大的稅收時(shí)，又難以保證他們不會(huì)減免汽車的建造成本，所以最好的辦法就是對(duì)小汽車行業(yè)的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整，使之能夠適應(yīng)現(xiàn)在的市場，并且小汽車行業(yè)的稅率下降空間很大，許多稅收都是不必要或者過高的。如此一來，不但能夠滿足人們對(duì)于汽車的使用要求，也能夠促使汽車市場進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種手段。上述提到過，在消費(fèi)稅的征收范圍中， 高污染和高能耗產(chǎn)品是其重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，而目前我國在這些產(chǎn)品的稅收上稅率卻很小，這無疑是放縱那些破壞環(huán)境的行為。隨著可持續(xù)發(fā)展觀的提出，我國對(duì)于能源消耗和環(huán)境保護(hù)的重視程度逐漸增大，除了必要的節(jié)能減排外，我國各處都有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，而稅收方面同樣可以作為環(huán)境保護(hù)的一個(gè)分支來進(jìn)行。實(shí)木或者原木家具這類資源商品一直都是市場上的寵兒，同時(shí)有相當(dāng)一部分是高檔商品，一直都處于人們的購買欲望巔峰當(dāng)中，但這樣的交易是以破壞環(huán)境為代價(jià)的，而我國在這方面的稅收不僅體系不完善，稅率也偏低，這也有一些人資源意識(shí)和環(huán)境保護(hù)意識(shí)不夠的原因。但既然現(xiàn)在對(duì)此加強(qiáng)了重視，就要在稅率方面進(jìn)行調(diào)整，適當(dāng)?shù)脑龈吣軌蜃屵@種交易不再那么猖狂，對(duì)于環(huán)境保護(hù)也能起到一定效果。如此看來，從稅收方面進(jìn)行調(diào)整可以是進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和綠化的一種新方法，通過提升稅率來提升產(chǎn)品價(jià)格，以此降低人們購買欲望和購買量，并可以將這方面的稅收拿出來用作環(huán)保用，這樣就形成了一個(gè)環(huán)境保護(hù)的循環(huán)。在我國的稅務(wù)環(huán)境中，結(jié)構(gòu)性減稅和營改增是兩大基礎(chǔ)環(huán)境，消費(fèi)稅要想改革必須在這兩個(gè)環(huán)境的規(guī)范下進(jìn)行。經(jīng)過本文的探索，我們明白消費(fèi)稅的調(diào)整主要是在稅務(wù)范圍和稅率高低上進(jìn)行，調(diào)整的具體過程要逐步推進(jìn)，先從簡單的改起，逐漸深入到一些復(fù)雜的稅收區(qū)域。在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，消費(fèi)稅要在認(rèn)清自己的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，保證自己在稅務(wù)中發(fā)揮著更加重要的作用。

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作者簡介：林權(quán)（1978—），男，遼寧大連人，大連財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院，副教授，研究方向：財(cái)政理論與實(shí)踐；鄧湘寧（1994—），女，遼寧盤錦人，大連財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院，稅收學(xué)專業(yè)。