解釋，在《后漢書·徐防傳》中出現(xiàn)這一詞，“解釋多者為上第，引文明者為高說”，意為分析說明。 明晰，出自《明史·選舉志一》：“取書旨明晳而已，不尚華采也?！币鉃榫哂猩羁?、豐富的內(nèi)容和明晰的構(gòu)思。職業(yè)道德準則中對規(guī)則解釋得是否明晰，是執(zhí)行工作得以展開的前提，也是使會計職業(yè)道德理想化的根基。本文中所比較的明晰，除了會計職業(yè)道德制度里字面解釋之外，更包括中美會計職業(yè)道德制度針對本國會計人員行為是否解釋得明晰。美國是首先重視會計職業(yè)道德問題的國家，在會計職業(yè)道德體系的建立和研究上可以說是模范，本文將兩國的規(guī)則制度進行比較，發(fā)現(xiàn)我國的不足和改進方法，具有現(xiàn)實意義。

一、比較的理論依據(jù)

2009年10月，中注協(xié)制定發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，2014年12月，美國AICPA制定發(fā)布了新的《注冊會計師行為準則》，兩者都針對注冊會計師業(yè)務承接、收費報價、專業(yè)服務開展等各環(huán)節(jié)可能遇到的與遵循職業(yè)道德相關(guān)的情形，對注冊會計師的職業(yè)道德行為作出了全面規(guī)范。本文將引入明晰度原則，此原借鑒國際會計與鑒證準則理事會在進行國際會計準則的明晰項目中提出的“提高準則明細度的原則”。

A.用平實易懂的語言清晰界定“概念”

B.某一具體行為的進一步劃分

C.對已規(guī)定具體行為之外的行為進行了說明或者限定

D.通過結(jié)構(gòu)調(diào)整提高準則整體的可讀性和可理解性。刪除準則間的重復內(nèi)容，并沿用平實的語言風格。

二、具體比較

1.結(jié)構(gòu)的比較?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守則》一共有5號守則，按照基本原則-概念框架-具體要求的思路，分為“提供專業(yè)服務”、“審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求”和“其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求”三個部分對注冊會計師職業(yè)道德進行闡述。美國注冊會計師《職業(yè)行為規(guī)范》則由四個部分組成：原則，規(guī)則，規(guī)則解釋和道德裁決。原則作為貫徹整個規(guī)范的宗旨，是最高標準：規(guī)則描述了對會員執(zhí)業(yè)行為的最低期望，包括了獨立性、客觀和公正、一般標準、遵守技術(shù)標準和會計原則等；規(guī)則解釋則具體到實際執(zhí)行中存在的一些涉及違法的行為，對其進行了詳細的規(guī)定：道德裁決則對一系列的道德問題進行評論，并提出修改意見。比較兩者發(fā)現(xiàn)一個相反的順序，中國是在“框架”的基礎(chǔ)上給出具體行為要求，而美國制度中規(guī)定“在沒有獨立規(guī)則的解釋下，要去解決一個特定的關(guān)系或情況，會員應當適當使用概念框架”，框架是靈活的東西，在以框架為先導而不嚴格規(guī)定必須遵守行為解釋的情況下，容易讓不法人員鉆了空子，這也會對會計人員的職業(yè)判斷造成一定的誤差。

2.審計和審閱業(yè)務收費明晰度比較。中美兩國對審計審閱業(yè)務收費都進行了規(guī)定，根據(jù)明晰度原則B、C，與美國相比，中國存在的缺陷如下：（1）沒有進行如下情況的說明“若其他會計師事務所不愿承擔此類復核責任，該如何操作”；（2）“其他事務所復核該以什么為標準”沒有說明。中國職業(yè)道德守則第4號中提到，對財務報表發(fā)表會計意見的會計師事務所，不能向會計客戶在非鑒證服務上，有重大的或有收費。根據(jù)明晰度原則B、A，與美國相比，中國存在的缺陷（1）“重大的或有收費”里對于重大程度并沒有清晰界定，而美國一開始在第一部分里就對“重大影響”做了定義；（2）發(fā)表財務報表審計意見的會計事務所，應該是何種規(guī)模，重大的或有收費才對其有影響，并沒有進一步說明。有研究表明，審計收費的高低與審計報告的質(zhì)量成正比例關(guān)系，收費太低，會干擾會計工作人員的積極性，但收費過高可能增加對客戶的黏性，從而降低注冊會計師的獨立性。中國與美國相比，對此問題的重視度還不夠高，規(guī)則不夠細化清晰。

3.審計任期規(guī)則明晰度比較。兩者都對審計任期規(guī)則進行了解釋。根據(jù)明晰度原則B、A、C，與美國相比，中國存在的缺陷，（1）關(guān)于“五年”的定義并不清晰，如果中途因故沒有擔任關(guān)鍵審計合伙人，而后繼任，五年時間起點終點該如何界定沒有明晰，美國規(guī)則中進行了規(guī)定。（2）對于“關(guān)鍵審計合伙人”，守則中已給出清晰界定，但對其可能存在的情況并無說明，如：該合伙人在審計項目組擔任不同職務，則任職期間是否包括不同職務上的年限；（3）若兩家公司并購后，其中一家成為另一家審計項目的關(guān)鍵合伙人，年限沒有進行限定。有研究表明，注冊會計師的任期長短與會計質(zhì)量具有密切聯(lián)系，任期越長，與客戶存在親密關(guān)系的可能性越大，從而對獨立性造成影響。

三、結(jié)語

美國AICPA《職業(yè)行為準則》與我國《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》都對注冊會計師的職業(yè)道德行為進行了全面規(guī)范。二者都涵蓋了注冊會計師業(yè)務承接、收費報價、專業(yè)服務等工作的開展等所有環(huán)節(jié)可能遇到的與保持職業(yè)道德相關(guān)的情形，分別提出了明確的要求，但在一些可能存在的情形和細節(jié)上中國缺乏明晰度。

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