茍繼燕

摘 要：會(huì)計(jì)學(xué)是促進(jìn)當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的一門實(shí)用性學(xué)科，它的研究方法，即方法論則決定著會(huì)計(jì)學(xué)研究的發(fā)展方向?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)中主要流派所形成的研究方法論在歷史上都各自有著其自身的作用和局限性。只有用客觀、發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)研究方法的演化過(guò)程進(jìn)行回顧、比較，才能夠改進(jìn)目前在會(huì)計(jì)學(xué)的研究中應(yīng)用的各種方法并且提高研究水平。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；研究；方法論

會(huì)計(jì)學(xué)方法論是一門以會(huì)計(jì)研究方法作為研究對(duì)象的學(xué)科，所謂方法論，就是科學(xué)家、學(xué)者在從事科學(xué)研究過(guò)程中積累而成的關(guān)于研究方法的完整體系。在會(huì)計(jì)學(xué)的領(lǐng)域中，每次研究方法的突破都能極大的推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。由此可見，會(huì)計(jì)學(xué)體系是在不斷的自我進(jìn)化和自我調(diào)整中得以形成的。自會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生至今，實(shí)用性科學(xué)一直都是會(huì)計(jì)學(xué)的標(biāo)簽。由于研究方法論對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)自身的發(fā)展極為重要，因此，我們對(duì)這種有關(guān)方法論問(wèn)題的研究和探討也變得意義重大起來(lái)。

一、歷史上關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論的幾種發(fā)展階段

（一）自我觀察法

這種研究方法是一種主觀主義研究方法。早期的研究者們認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法是探究如何去觀察工作人員的工作經(jīng)驗(yàn)。但是因?yàn)檫@種觀察只能使用主觀主義的方法去完成，所以觀察結(jié)論難以得到統(tǒng)一。并且在研究工作中，這些觀察都因觀察人員的主觀因素不同不可避免的擁有很多偏見，所以這種研究方法最終受到許多批評(píng)，被新的研究方法論所代替。

（二）實(shí)用主義方法論思想

在自我觀察法興起的同時(shí)，西歐和美國(guó)的一些研究者們就認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)注重實(shí)踐與應(yīng)用，他們還采用了一系列的研究方法，例如：描述法、倫理學(xué)法、歸納法、演繹法、實(shí)驗(yàn)法等等，進(jìn)而形成了實(shí)用主義方法論思想。雖然實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)并沒(méi)有完全擺脫自我觀察法，但其在這一階段的研究中，實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)通過(guò)多樣性和實(shí)用性的應(yīng)用研究方法，不僅極大的推動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)在其它領(lǐng)域的廣泛發(fā)展，而且還改善了自我觀察法的不足之處。

（三）行為主義會(huì)計(jì)學(xué)。

最早提出在會(huì)計(jì)學(xué)研究中引進(jìn)實(shí)證法的，是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家詹森。行為主義會(huì)計(jì)學(xué)堅(jiān)持把會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象定為能夠進(jìn)行客觀記錄和定量分析的行為。實(shí)際上，這就在一定程度上把在物理學(xué)中布里奇曼倡導(dǎo)的操作主義觀點(diǎn)應(yīng)用在了指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)的方法論研究上。會(huì)計(jì)學(xué)研究中采用實(shí)證方法不僅能使會(huì)計(jì)學(xué)更符合實(shí)際實(shí)踐，還有助于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)。雖然這種方法論有很多優(yōu)點(diǎn)，但也難以避免其自身的局限性：它不能完整、合理的解釋會(huì)計(jì)行為中產(chǎn)生的人的內(nèi)部過(guò)程，例如心理和意識(shí)。

（四）整體論人本主義會(huì)計(jì)學(xué)。

在行為主義會(huì)計(jì)學(xué)步入極端機(jī)械論的后期時(shí)，人本主義會(huì)計(jì)學(xué)形成了自己的體系和研究方法。他們旨在研究會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)工作的人格和價(jià)值發(fā)展，反對(duì)意識(shí)經(jīng)驗(yàn)的流派對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了還原，把其還原成了原始驅(qū)動(dòng)力的觀點(diǎn)。在哲學(xué)思想中，人本主義會(huì)計(jì)學(xué)的研究者們普遍認(rèn)為一切會(huì)計(jì)行為都有其自身的獨(dú)特性和特殊性，我們應(yīng)該用發(fā)展的眼光去研究會(huì)計(jì)活動(dòng)。這種研究方法論更加注重去研究會(huì)計(jì)的個(gè)體活動(dòng)，從而使所有的會(huì)計(jì)個(gè)體活動(dòng)都能到充分的發(fā)展。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論現(xiàn)狀與問(wèn)題

會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展歷程，也是其研究方法論變革和演化和演化的過(guò)程。在當(dāng)前社會(huì)，會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于學(xué)派的爭(zhēng)論已經(jīng)大體上告一段落。但需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)證分析的方法雖然被大家重視，卻不能夠取代整體分析法。在會(huì)計(jì)學(xué)的研究中，整體分析法仍然是非常重要的一種研究方法。因?yàn)閷?shí)證分析法中所研究的一般規(guī)律雖然幫助我們?nèi)ダ斫鈫蝹€(gè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，但卻不能解決這些問(wèn)題。想要有效的將這些具體的問(wèn)題解決，還是需要應(yīng)用個(gè)案法的整體分析手段?；谏鲜稣撟C我們可以知道，就目前而言，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論仍然處于不同方法論同時(shí)并存的情況中。這是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展到今天的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是一種十分繁雜的社會(huì)現(xiàn)象，相互之間的作用關(guān)系也是錯(cuò)綜復(fù)雜。因此，我們無(wú)法用簡(jiǎn)單化、單一化的方法去進(jìn)行處理、研究。在當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界中一個(gè)重要的課題就是找到目前為止能夠被研究者們普遍接受的一種具體的指導(dǎo)思想，并且把這種指導(dǎo)思想合理的應(yīng)用到會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作中。中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)研究工作雖然在一定程度上已經(jīng)取得了極大的進(jìn)展，但是在國(guó)內(nèi)，能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究的人才總體上來(lái)講還是十分匱乏的，而且這些研究人員在進(jìn)行研究時(shí)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論也比較單。總的來(lái)說(shuō)，在國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)學(xué)研究中，滯后型的工作多，超前型的工作少；重復(fù)性的工作多，創(chuàng)新性的工作少；政策性研究的多，學(xué)術(shù)性研究的少等，這些現(xiàn)象都是我們?cè)谘芯抗ぷ髦兄档盟伎嫉膯?wèn)題。

三、新的方法論在會(huì)計(jì)學(xué)研究發(fā)展過(guò)程中的構(gòu)建

方法論不僅決定了我們研究工作的目的和手段，而且還對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)家的科學(xué)研究工作起著指導(dǎo)性的作用。會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論演化史就提示過(guò)我們：會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論在理論上應(yīng)該是一個(gè)趨于完善的，至少分為以下三個(gè)部分的體系：會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般科學(xué)方法論、哲學(xué)方法論以及具體方法和技術(shù)。會(huì)計(jì)學(xué)研究不僅需要正確的科學(xué)研究方法論的指導(dǎo)，還需要一般科學(xué)方法論。在經(jīng)歷了會(huì)計(jì)學(xué)研究的分析性研究之后，已經(jīng)出現(xiàn)了向綜合研究的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論不僅受信息論影響、系統(tǒng)論影響、控制論影響，還受協(xié)同理論和突變理論的指導(dǎo)。雖然這些理論并不是出自會(huì)計(jì)學(xué)，但卻對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作起到了巨大的指導(dǎo)作用。當(dāng)然，盡管這些科學(xué)研究的一般方法論優(yōu)點(diǎn)多多，但它也并不能夠代替一般方法論。會(huì)計(jì)學(xué)有著其自身的特性，這就需要我們根據(jù)其特性構(gòu)建出一套符合會(huì)計(jì)學(xué)自身特點(diǎn)的發(fā)展理論和方法論體系。在會(huì)計(jì)學(xué)研究中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以問(wèn)題為中心，力爭(zhēng)做到主觀方法與客觀方法的統(tǒng)一，將定量分析與定性分析完美結(jié)合，把社會(huì)、自然兩種科學(xué)方法包容并蓄。接受一切可用的方法，不斷進(jìn)行創(chuàng)新，絕不能照搬國(guó)外的研究方法，力爭(zhēng)進(jìn)行多學(xué)科與跨學(xué)科的研究。（作者單位：1.蘭州商學(xué)院；2.蘭州市商業(yè)學(xué)校）

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