姜才海　李健

[摘 要]審計方案是落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)、指導(dǎo)審計作業(yè)的重要依據(jù)，完善的審計方案是順利完成審計項目的根本保證。本文主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案如何編制提出幾點(diǎn)建議，包括重視審前調(diào)查、充分收集并應(yīng)用相關(guān)信息完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案編制、總結(jié)分析不斷優(yōu)化審計方案等內(nèi)容，以期對今后的審計工作有所助益。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計方案；編制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.022

[中圖分類號]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）08-00-01

審計方案是審計項目實施過程中的重要文件，是由審計人員在綜合考慮審計風(fēng)險、管理需要及審計資源的基礎(chǔ)上，在審計項目實施前編制的“說明開展業(yè)務(wù)時所應(yīng)遵循步驟的文件”。一個優(yōu)秀的審計方案可以有效保證審計項目順利展開，提高審計工作效率，防范審計風(fēng)險，進(jìn)而實現(xiàn)審計目標(biāo)。因此，在審計項目具體實施前，審計方案的編制工作就顯得尤為重要。

近年來，國家審計署、上級審計機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視程度不斷提升，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為最為常見的審計項目類型之一，已經(jīng)成為各級審計部門經(jīng)常組織開展的重要工作。通過對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，正確評價任期內(nèi)管理業(yè)績，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政和全面履職。因此，筆者從基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)出發(fā)，圍繞如何更完善地編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案提出以下幾點(diǎn)建議。

1 重視審前調(diào)查

審計組可以采取郵件或電話溝通、抽取歷史文檔等多種方式收集被審計單位信息，在條件允許的情況下實地開展現(xiàn)場審計調(diào)查，通過與被審單位面對面的交流，了解被審計單位的背景、現(xiàn)狀、原責(zé)任人任期內(nèi)管理情況等信息。對一些具備條件的單位，可以利用統(tǒng)一部署的信息化業(yè)務(wù)系統(tǒng)平臺，遠(yuǎn)程提取專業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)營、財務(wù)等專業(yè)數(shù)據(jù)，開展深入分析。只有廣泛收集信息，掌握較為充分的資料，才能有的放矢，編制出切實可行的審計方案來指導(dǎo)審計項目的實施，也可為下一步現(xiàn)場審計的順利開展做好鋪墊。

2 充分借鑒原有或同類型審計方案

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》要求，各級黨委政府、單位部門正職領(lǐng)導(dǎo)干部、國有和國有控股企業(yè)法定代表人等領(lǐng)導(dǎo)干部離任時均應(yīng)依法接受審計監(jiān)督，因此，可借鑒的同類型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目及審計方案也較多，但在具體的審計方案編制過程中不能簡單的復(fù)制、套用。在借鑒同類型的成熟審計方案的基礎(chǔ)上，仔細(xì)分析對比，結(jié)合被審計單位的管理實際和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加以必要的修正和完善。尤其應(yīng)注意收集并充分利用該被審計單位前幾次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案、審計報告，以及近期類似的審計項目方案，結(jié)合該被審單位的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對比分析異同點(diǎn)來完善審計方案。同時，應(yīng)根據(jù)本次審計的審計任務(wù)，核對該被審計單位業(yè)務(wù)范圍是否存在變更和調(diào)整，關(guān)注專業(yè)業(yè)務(wù)流程的變化、法律法規(guī)、行業(yè)管理規(guī)定的修訂、內(nèi)外部管理環(huán)境的變化對具體業(yè)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，及時修訂、補(bǔ)充審計方案中的審計重點(diǎn)和查證方法。

3 確定審計目標(biāo)、重點(diǎn)范圍、重點(diǎn)時段

編制審計方案時，應(yīng)緊密結(jié)合上級要求和被審計單位、審計資源的實際情況，確保審計項目實施過程中的可操作性。根據(jù)審計計劃和審計通知要求，及時掌握原領(lǐng)導(dǎo)干部任期時段、職責(zé)分工的具體情況，總結(jié)整理已有資料，識別出被審計單位的管理運(yùn)營目標(biāo)和現(xiàn)狀，確認(rèn)潛在風(fēng)險，并按風(fēng)險的高低程度排列，確定主要風(fēng)險，明確具體審計目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在全面反映該領(lǐng)導(dǎo)干部履職業(yè)績的同時，應(yīng)圍繞審計目標(biāo)明確一個較明晰的重點(diǎn)查證范圍，對任期較長的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)再劃定一個重點(diǎn)關(guān)注時段，必要時可以追溯審計其他年度和延伸審計其他相關(guān)單位。審計過程中抽取的業(yè)務(wù)樣本應(yīng)保持一致，以使審計組內(nèi)各專業(yè)組之間的查證信息更為順暢，并相互印證，提高審計效率，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

4 充分應(yīng)用審計進(jìn)點(diǎn)會議獲取的信息資源

匯總分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)點(diǎn)會議獲取的原領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、履職情況審計調(diào)查問卷等相關(guān)信息，迅速組織提煉關(guān)鍵信息點(diǎn)，在現(xiàn)場審計開始階段對審計方案中的重點(diǎn)范圍、重要指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行核定，同時，補(bǔ)充需要現(xiàn)場審查的具體查證事項。

5 實時調(diào)整審計方案

在現(xiàn)場審計階段，應(yīng)根據(jù)審計進(jìn)展情況實時調(diào)整審計方案。無論審計實施方案開始制定得如何科學(xué)，都可能存在無法滿足具體審計工作需要的情況，這就要根據(jù)實際情況，及時調(diào)整審計方案。在審計過程中，應(yīng)建立審計組內(nèi)部溝通機(jī)制，確保成員之間可以及時交流審計發(fā)現(xiàn)和工作進(jìn)展。審計組組長或主審在有效掌握審計進(jìn)度的同時，關(guān)注審計中發(fā)現(xiàn)的新關(guān)注點(diǎn)，對一些隱藏較深的問題，甚至是舞弊、違法問題，應(yīng)及時調(diào)整審計方案，增加人力、物力以保證問題落實查證。

6 不斷優(yōu)化審計方案

審計項目結(jié)束后，應(yīng)及時對包括審計方案在內(nèi)的全部審計文檔進(jìn)行整理匯總、分類歸檔，并在此基礎(chǔ)上對在審計項目實施過程中取得的經(jīng)驗與不足進(jìn)行分析、總結(jié)，通過不斷優(yōu)化和提升，逐步完善形成一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案樣板體系，為今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供參考借鑒。