陳志慧++陳博

摘 要：自從2008年我國加入WTO之后我國資本市場國際化程度不斷提高，企業(yè)要想更好地適應市場經(jīng)濟發(fā)展必須緊跟經(jīng)濟發(fā)展大趨勢。在企業(yè)會計工作方面，實現(xiàn)會計國際化已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展工作重點內(nèi)容之一。經(jīng)過這些年來的政府的努力及企業(yè)的配合，企業(yè)會計國際化發(fā)展已經(jīng)初見成效，對企業(yè)發(fā)展起著重要的促進作用。本文針對企業(yè)會計國際化動因與路徑進行了詳細討論，首先文章對企業(yè)會計國際化發(fā)展歷程進行了闡述，然后討論了我國企業(yè)國家化的動因及方式，最后對我國會計國際化發(fā)展前景進行了預測，明確會計國際化發(fā)展思路。

關鍵詞：企業(yè)；會計國際化；動因；路徑

一、企業(yè)會計國際化的發(fā)展歷程

我國實施改革開放以來市場經(jīng)濟體制發(fā)生了巨大的變化，由起初的計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)樯唐方?jīng)濟再到現(xiàn)在的社會主義市場經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟體制變化過程的同時，會計體制也發(fā)生了一系變化以更好地與經(jīng)濟發(fā)展形勢以及國際會計慣例相協(xié)調(diào)。我國企業(yè)會計國際化進程主要分為借鑒參考階段、國內(nèi)國外會計模式初步結合階段以及國內(nèi)外會計模式全面結合階段三個階段。

借鑒參考階段。自1979年至1992年，這一時期我國仍然處于計劃經(jīng)濟時期，市場經(jīng)濟體制改革還處于探索階段，沒有明確的改革目標和改革模式。在此期間我國政府為了能夠促進國際資本流入制定了一系列優(yōu)惠政策，達到了引入國外資金的效果和目的。國外資金引入后成立合資、外資企業(yè)對會計工作提出了更高的要求，為了能夠更好地滿足市場經(jīng)濟發(fā)展需要，1985年財政部出臺并實施了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。制度中借鑒了國外一些發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，將市場經(jīng)濟體制下的會計處理方法和程序融入其中，促進其更準確、全面、真實地將會計相關信息反映出來，為我國中外合資企業(yè)會計工作有序開展奠定的堅實的理論基礎。

國內(nèi)國外會計模式初步結合階段。自1992年至1997年，這一時期我國已經(jīng)逐漸由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制過渡，在1992年黨的十四大會議上明確了“建立社會主義市場經(jīng)濟體制充分發(fā)揮市場機制在資源配置的基礎性目標。為了能夠使對外貿(mào)易、中外合資企業(yè)以及外資企業(yè)會計工作穩(wěn)健開展，更好地適應當前經(jīng)濟發(fā)展形勢，我國財政部相繼出臺并實施了《外商投資企業(yè)會計制度》、《股份制試點企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》等三個重要的會計法規(guī)使企業(yè)會計實現(xiàn)國際化。其中《外商投資企業(yè)會計制度》拓寬了企業(yè)適用范圍，實現(xiàn)了財務會計與稅務會計之間的適度分離；《股份制試點企業(yè)會計制度》中的內(nèi)容與國有企業(yè)股份制改造的需要相呼應，是針對A股上市公司運用國際會計慣例縮小國內(nèi)企業(yè)與外商投資企業(yè)會計制度的差異，確保其進一步實現(xiàn)會計工作國際化；《企業(yè)會計準則》中的內(nèi)容不僅考慮到了我國企業(yè)會計核算實際情況，而且還引用了國際上會計處理成功經(jīng)驗，進而對會計要素計量、確認、會計報告形式與內(nèi)容進行規(guī)范，使我國會計工作與國際接軌。

國內(nèi)外會計模式全面結合階段。隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入，自1997年我國財政部在對會計準則與制度制定過程中充分融入了國際會計慣例內(nèi)容，在1997年所出臺的《企業(yè)會計準則———關聯(lián)方關系及其交易的披露》中充分體現(xiàn)出了國內(nèi)外會計模式的結合，在1998年所出臺的《股份有限公司會計制度》中為了進一步促進資本市場發(fā)展，推行現(xiàn)代企業(yè)制度，要求在1月1日按新制度進行會計核算。2002年財政部出臺了新《企業(yè)會計制度》，制度充分考慮了外商投資企業(yè)會計工作的特殊性，明確了其會計工作方式，為其會計工作的順利開展提供理論依據(jù)，這些制度法規(guī)的實施預示著企業(yè)會計國際化進入了一個新的階段。

二、我國會計準則國際化的動因

1.市場經(jīng)濟全球化環(huán)境影響

隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快，我國企業(yè)業(yè)務已經(jīng)開始與國際接軌，要想完全融入到到世界這個大市場中去必須提前做好各項工作，以便與世界市場相適應，其中會計工作就是一項重要內(nèi)容。西方主要發(fā)達資本主義國家的市場經(jīng)濟已經(jīng)發(fā)展了幾百年， 與之相匹配的會計慣例也趨于成熟， 這些國家的會計準則也已經(jīng)被世界所認可。我國企業(yè)實現(xiàn)會計國際化不僅可以提高自身會計工作效率，妥善處理業(yè)務開展過程中的一些棘手問題，而且還可以提高會計工作的規(guī)范性和統(tǒng)一性，是順應歷史發(fā)展潮流之舉。

2.國外資本投資呈上升趨勢

隨著改革開放的不斷深入，國外資本投資一直呈上升趨勢，2002年時我國外資投資金額就達到了530億美元，接近了全球跨國投資總額的10%，成為了跨國投資第一大國。經(jīng)過這十多年的發(fā)展，外資企業(yè)、合資企業(yè)等已經(jīng)成為了我國企業(yè)的重要部分。由于此類企業(yè)業(yè)務直接與國際接軌，必須有一套先進的理論支持才能夠保證其會計工作的順利開展，而傳統(tǒng)的會計體制顯然不能與這些企業(yè)會計工作相適應，因此實現(xiàn)會計國際化成為必然。

3.資本市場日益成熟

經(jīng)過多年來的發(fā)展，我國資本市場日趨完善，現(xiàn)階段我國滬深交易所上市公司已經(jīng)達到了2800多家，目前還有一些外資注冊并上市的中資公司。在資本市場日趨成熟的大環(huán)境下，必須加快會計制度變革步伐才能向國際投資者提供具有國際可比性的會計信息，因此實現(xiàn)會計國際化是非常有必要的。

三、我國企業(yè)會計國際化方式

1.硬性變遷為主

改革開放初級階段，我國政府采取多種方式引入外資，有相當一部分外資企業(yè)在此期間迅速發(fā)展。但是由于當時我國還處于市場經(jīng)濟體制，在會計業(yè)務處理上操作方式存在一定滯后性，不能滿足此類企業(yè)會計工作開展需要，進而出現(xiàn)了會計工作進展緩慢的情況。對此，財政部制定并實施了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，之后為了能夠進一步扶持外資企業(yè)發(fā)展，拉動我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長，我國又相繼出臺了一些有針對性的會計制度來配合其會計工作的開展，無論是《企業(yè)會計準則》還是《股份有限公司會計制度》到《企業(yè)會計制度》，都充分表現(xiàn)出了強制性變遷特點，都是由政府組織、協(xié)調(diào)、領導、實施的。

2.由部分到整體變化

我國市場經(jīng)濟體制改革具有漸進性特點，從某些角度出發(fā)企業(yè)會計工作與我國市場經(jīng)濟法則有著一定的對應性，因此我國會計國際化也具有此特點，是由部分到整體變化的，并不能一蹴而就。財政部作為制定相關制度的部門需要從多角度考慮問題，不僅要控制變遷成本，而且還要考慮制度實施的可行性。舉個例子：財政部門首先解決的是外資企業(yè)會計制度問題，這些問題直接影響著企業(yè)切身利益，對企業(yè)發(fā)展有著重要影響。之后為了引入更多資金，促進資本市場繁榮，財政部制定了《股份制試點企業(yè)會計制度》，為上市公司會計工作提供了一定保證，最后財政部制定并出臺了適用于所有企業(yè)的基本會計準則《企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計制度》，充分表現(xiàn)除了從部分到整體的變革，使企業(yè)能夠逐步實現(xiàn)會計國際化，相對于一步到位的變化更容易被企業(yè)接受。這種會計國際化方式在把改革成本分散化的同時，更降低了整體變遷的風險和改革的社會阻力。

3.路徑依賴性強

我國會計國際化路徑依賴性很強，是自然選擇和理性選擇共同作用的結果。建國初期我國政府就針對會計工作制定了相關制度，會計人員需要在“制度”允許下開展會計實務，這種形式早已在我國根深蒂固。改革開放以來，為了能夠更好地適應當前經(jīng)濟發(fā)展形勢，我國財政部隊會計制度也進行了相應改革，運用《企業(yè)會計準則》取代過去分部門、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會計制度， 并按準則的內(nèi)容改革各種重新歸并后的會計制度， 實行會計準則與會計制度兩種規(guī)范形式同時并用。雖然企業(yè)會計制度與以往的會計制度存在著本質(zhì)、形勢、內(nèi)容諸多區(qū)別，但是這種規(guī)范形式已經(jīng)存在一定慣性沿用至今。

4.政府起了主導作用

全面實現(xiàn)會計國際化必須有政府的支持，政府作為會計制度規(guī)范內(nèi)容、形式、發(fā)展方向的供給方時刻發(fā)揮著主導作用。政府不僅具有一定的權威性，而且由政府部門制定和實施會計制度規(guī)范，還可以縮短國際協(xié)調(diào)周期，促進會計制度規(guī)范制定成本，進而加快會計國際化發(fā)展進程。

四、我國企業(yè)會計國際化前景

1.國家環(huán)境存在制約性

我國國情與西方一些發(fā)達國家的國情存在一定的差異，由于在政治、經(jīng)濟、法律等方面的差異難免會對我國企業(yè)會計國際化發(fā)展產(chǎn)生一定影響。舉個例子，企業(yè)在對自身業(yè)績情況反映時國內(nèi)與國際上的評價標準就存在一定的分歧，我國相關制度準則中提出企業(yè)應當以盈利水平作為公司上市、增資擴股和退市的重要指標，而國際上則普遍認為應當通過資產(chǎn)負債表進行全面反映的觀念，二者之間存在著本質(zhì)上的不同。因此，國際會計準則理事會正在研究制定的業(yè)績報告準則根本不適用于我國企業(yè)。由此可見，我國企業(yè)會計國際化發(fā)展可能會受到國際環(huán)境的制約。

2.政府為會計國際化主體地位

一直以來我國政府作為會計制度規(guī)范指導的主體發(fā)揮著關鍵性作用，不僅采取不斷完善相關制度規(guī)范的方式使會計工作更好地適應市場經(jīng)濟發(fā)展步伐，而且還通過增強會計制度規(guī)范執(zhí)行力度的方式正確引導企業(yè)會計國際化的健康發(fā)展。雖然在一些會計制度規(guī)范的制定上仍然有待進一步完善，但是以政府為主體推動企業(yè)會計國際化發(fā)展是最好的選擇，在未來政府作為會計制度規(guī)范主體地位仍然不會改變。

3.與國際化會計發(fā)展方向存在趨同

我國建國后經(jīng)過多年的發(fā)展綜合國力顯著提升，與美國市場經(jīng)濟發(fā)展差距不斷縮小?，F(xiàn)階段美國的會計準則與國際會計準則最為接近，而在我國政府對企業(yè)會計國際化大力推進下，會計制度準則也開始于國際會計準則趨同，當然也會與美國會計準則內(nèi)容存在一定的相似性，發(fā)展方向與美國會計準則發(fā)展方向存在一致性。

4.發(fā)展方式具有循序漸進的特征

由于我國企業(yè)會計國際化發(fā)展受到國際和國內(nèi)各種因素的制約，要想在短時間內(nèi)全面實現(xiàn)企業(yè)會計國際化是不可取的，只能采取循序漸進的方式來實現(xiàn)，雖然近些年難以實現(xiàn)完全趨同，但是此項工作已經(jīng)初見成效。我國政府在今后也會積極促成我國會計準則與國際會計準則相協(xié)調(diào)，充分結合我國會計工作發(fā)展實際情況以及國外會計工作成功經(jīng)驗對我國會計工作進行進一步規(guī)范和調(diào)整，加強與國際會計組織的溝通、交流、合作，做好一些國內(nèi)近期剛剛興起行業(yè)會計業(yè)務處理的研究和準備工作，制定一些有針對性的會計準則制度，為全面實現(xiàn)我國企業(yè)會計國際化奠定堅實的基礎。

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作者簡介：陳志慧，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院會計學專業(yè)；陳博（1969.07- ），黑龍江省雙城市，碩士，副教授，研究領域：管理學