摘 要：進入21世紀，互聯(lián)網信息技術迅猛發(fā)展，全球互聯(lián)網使用人數(shù)也快速增長，隨之而來的是互聯(lián)網應用產品的興起，在一系列互聯(lián)網應用中，網絡貿易產生的時間比較靠后，但也是發(fā)展最迅速的一個應用，其中以淘寶網、易趣網為主的C2C網絡貿易占據了我國網絡貿易的市場。網絡貿易的迅速發(fā)展給人們的生活帶來極大的便利，但是作為一種交易模式，政府有權利對其征稅，但是對網絡貿易實行稅收，現(xiàn)有的相關法律法規(guī)以及稅收制度都要做出修改，來適應網絡交易的交易模式。本文主要研究中國C2C網絡貿易稅收問題，并論述了C2C網絡貿易對我國稅收制定的影響、意義以及稅收制定的思路和建議。

關鍵詞：網絡貿易；C2C；稅收制定

一、前言

以互聯(lián)網作為技術支撐，網絡貿易是一種新型的交易模式，必定要遵守相關稅法規(guī)定。如果忽視對該貿易模式的課稅，市場經濟勢必受到干擾，政府對市場經濟的管理和調控會失去作用，國家經濟利益也會遭到侵犯，并且對傳統(tǒng)貿易模式也會不公平，反之，對網絡貿易實施征稅可以加強規(guī)范網絡貿易環(huán)境，保證經營者以及經營產品的質量。但是也有人認為，網絡貿易正處于發(fā)展時期，應給予保護和鼓勵，并且網絡貿易帶來的大量就業(yè)機會，很可能因為征稅使得一些經營者無法融入市場。因此，在網絡經濟時代，既保證網絡貿易順利發(fā)展，又確保稅收政策的實施性，如何制定C2C網絡貿易的稅收政策，是一個巨大的挑戰(zhàn)。

二、網絡貿易的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

1.電子商務、網絡貿易及網絡購物

電子商務，從字面可以解釋為，在電子環(huán)境下進行的商業(yè)貿易活動。針對電子商務的概念，學者、企業(yè)、政府、國家等社會各界給出了不同的定義。在互聯(lián)網快速發(fā)展的今天，全球都處在互聯(lián)網的技術環(huán)境下，先進的信息網絡技術為各種貿易活動提供了方便，電子商務逐漸受到政府以及各行業(yè)的重視。目前，電子商務的主要存在形式有，B2C（企業(yè)對個人）、C2C（個人對個人）、B2B（企業(yè)對企業(yè)）等等。網絡貿易是利用計算機電子信息網絡進行的貿易形式，在互聯(lián)網信息時代，信息傳播速度、傳播范圍、傳播容量都得到極大提升，各國都陸續(xù)加入互聯(lián)網的行列中，做到信息共享，經濟貿易活動也變得無國界。另外，信息在互聯(lián)網上的發(fā)布相對其他信息傳播方式成本低廉，并且，對信息資源的獲取也簡單方便，只需入網即可。幫助企業(yè)在短時間內完成對信息的傳播和收集，并完成貿易活動，進而取得最大經濟效益。網絡購物時消費者通過網絡與商家交流，并完成商品或服務的交易，網絡購物時網絡貿易的一種具體表現(xiàn)形式。對于網民來說，網絡購物是一種實用性的工具，目前，隨著中國網絡購物環(huán)境的規(guī)范，網絡購物的市場份額逐漸擴大。這三者之間存在著不可分割的聯(lián)系，網絡貿易是依據電子商務概念發(fā)展起來的，網絡購物又是網絡貿易的具體表現(xiàn)形式。

2.我國C2C網絡貿易發(fā)展

隨著互聯(lián)網技術的成熟發(fā)展，網絡貿易應運而生。我國的C2C網絡貿易始于1999年，邵亦波創(chuàng)立的易趣網，是中國首個C2C網絡貿易作品，之后被美國eBAY網站收購。馬云于2003年創(chuàng)建淘寶網，并且淘寶在C2C領域的領先地位暫時還沒有人能夠撼動，然而淘寶也承受著C2C第一把交易所帶來的壓力，并在壓力與領先中奮力向前。根據市場調查報告顯示，2007年中國C2C市場交易額是2006年的兩倍，并且在2008年交易額達到千億，由此看來，中國C2C網絡貿易的發(fā)展趨勢勢如破竹。另外，與網絡購物緊密相關的兩個網絡應用，網絡支付和網絡銀行發(fā)展也極為迅速，中國對二者的使用程度也逐漸加深，網上支付與網上銀行的發(fā)展對網絡購物有極大的推動作用。

3.C2C網絡貿易的特點

C2C網絡貿易有以下幾個特點：（1）交易虛擬化。網絡貿易是通過互聯(lián)網進行的，貿易雙方從商品展示、發(fā)現(xiàn)商品、商品咨詢、商品購買、商品支付、商品發(fā)貨、商品確認收貨、商品評價等一系列操作都是在虛擬條件下進行的，交易雙方并沒有實際接觸。（2）交易透明化。網絡貿易是在電子信息網絡環(huán)境中進行的，因此交易雙方的整個交易過程都會在網絡中保留有詳細的交易記錄，同時也包括交易前以及交易后雙方的活動。（3）低成本化。交易成本降低體現(xiàn)在：交易雙方通過互聯(lián)網直接進行交易，沒有中間商；在互聯(lián)網環(huán)境中，信息的傳播和獲取都極其方便，雙方可以減少時間成本，快速交易；賣方減少實體店鋪租賃的成本；買方可足不出戶，了解到各個地區(qū)的商品詳情。（4）交易快捷化。買方在網絡上購物確認后，賣方會立即發(fā)貨，覆蓋全國的物流網絡對交易速度起到了重要作用，買方收到貨物后，會通過第三方支付平臺確認支付，整個交易過程完成。（5）交易安全保密性差。互聯(lián)網環(huán)境下信息量大，缺乏管理，并且交易過程中透明化，可能出現(xiàn)信息的泄露、篡改等問題，因此，交易安全保密性差是網絡貿易發(fā)展中急需改善的重要問題。

三、網絡貿易對我國稅收制定的影響

1.對稅收原則的影響

稅收原則是是建立睡熟制度應遵循的基本準則，又稱稅制原則。目前市場經濟體制下，稅收原則注重效率和公平原則。首先，網絡貿易對稅收效率原則的影響。稅收效率原則引導政府在征稅的過程中追求效率，效率包括行政效率和經濟效率。在網絡貿易中，交易雙方是直接提供商品和服務，傳統(tǒng)的中間交易環(huán)節(jié)會取消，并且網絡貿易面向消費者的價格相對于傳統(tǒng)商店的價格會降低，所以消費者可以在網絡貿易中花取更少的錢買到商品，這在節(jié)約社會資源方面是有利的，但是政府征稅的對象要從傳統(tǒng)的商店轉向網絡交易者，目前稅收制度在這方面還未完善，需要建立新的稅收管理體系。其次，對稅收公平原則的影響。該原則要求稅收對收入再分配要依據公平準則。目前國家稅務局并沒有對網絡貿易征稅，隨著網絡貿易的交易額逐漸增長，對如此高的交易額不征稅必然會引起社會對稅收公平的爭論，并且對我國傳統(tǒng)行業(yè)也帶來不公平的競爭。

2.對稅收要素的影響

首先，稅務部門無法確定納稅義務人。在網絡貿易中很難獲取納稅人的身份信息，從而導致稅務部門無對象進行稅收工作。就淘寶網來說，很多淘寶經營者屬于無證經營。在互聯(lián)網上，掌握商品的流通路徑是很困難的，并且對交易的貨款追蹤也很難操作。其次，無法確定征稅對象。征稅對象是國家規(guī)定的對哪些物品征稅，也是區(qū)別不同稅的主要依據。網絡貿易一個鮮明特點就是可以將商品數(shù)字化。但是商品數(shù)字化之后與原本商品所屬對象是不同的，雖然商品本質是一樣的。所以，稅收對象沒有明確的劃分界限，導致征稅的稅目、稅率難以確定。還有網絡貿易中納稅地點不能確定。目前關于網絡貿易中納稅地點的相關法律規(guī)定還未出臺，因此這也是網絡貿易中急需解決的一大問題。

3.對稅收征管的影響

稅收征管是指對稅收的征收和管理。首先，目前的稅務登記制度對網絡貿易起不了監(jiān)管作用。網絡貿易發(fā)生沒有確定的地點，存在于網絡的虛擬世界中，因此，稅務機關無法追蹤其貿易地址，無法對其進行稅收征管。其次，網絡貿易屬于無紙化辦公，它主要通過會計軟件記賬，沒有紙質賬本。即使有電子賬簿，也因其可以輕易修改而喪失可信度，所以，稅務機關不能掌握網絡貿易的賬簿，從而也沒有憑證對其稅收監(jiān)管。還有，對網絡交易的稅務檢查難度極大。在網絡交易中，交易方式、交易合同以及各種憑證數(shù)據都是無紙化形式，導致稅務機關傳統(tǒng)的稅務檢查方式沒有物質基礎，從而征管難度加大。最后，關于網絡貿易稅收管轄權，目前稅收管轄權遵循的原則和方法并不適用于網絡貿易，并且存在很大的矛盾以及不確定性因素，所以稅收管轄權的改變又是一個難題。

四、C2C網絡貿易稅收的政策意義

C2C網絡貿易在中國的發(fā)展還未達到成熟，正處于成長階段，并且出出網絡貿易的發(fā)展?jié)摿薮?，因此，國家對其的征稅措施應該緩解實行，這樣有利于C2C網絡貿易的健康發(fā)展。C2C網絡貿易作為一種交易模式，國家有權利對其制定相應財稅政策，幫助C2C網絡貿易成長。這樣做的意義在很大程度上促進國家經濟發(fā)展，是除傳統(tǒng)貿易之外有一種新型的貿易形式，帶動國家經濟迅猛發(fā)展，同時也帶動其他行業(yè)如物流興起。另外緩解社會就業(yè)問題，C2C貿易形式成本較低、操作簡單容易上手，因此可以為人們提供就業(yè)機會以及失業(yè)人員的再就業(yè)機會。還有極大的優(yōu)化社會的資源配置。C2C網絡貿易一大特點是不受空間限制，商品可以在全國流動，因此又優(yōu)化了社會的資源配置。

五、我國C2C網絡貿易稅收的思路及建議

1.國外網絡貿易稅收政策及對我國的啟示

美國堅持中性原則，透明原則，不提倡對電子商務征收任何新的稅收，對于跨國交易的貨物和勞務免征關稅，并且放寬對網絡貿易的稅收征管。歐盟對網絡貿易堅持清晰與中性的稅收環(huán)境的原則，為了自身的經濟利益，防止財政流失，成為首個對電子商務征收增值稅的組織。經濟與合作發(fā)展組織對電子商務持以中性、高效、確定與簡便、世紀與公平靈活性的原則及政策。發(fā)展中國家對他們的電子商務交易并沒有做出相關的法律規(guī)定。由國際形勢來看，對網絡貿易征稅問題不同國家組織的做法觀點還是有區(qū)別的，綜上所訴，在我國，網絡貿易目前對稅收收入還沒達到強烈的影響，并且考慮到提高國家經濟、鼓勵網絡貿易發(fā)展、提高國際競爭力等等方面，我國可以在短期內對網絡貿易采取免稅政策，或者給予相關優(yōu)惠措施。待網絡貿易發(fā)展成熟后，在對其實行征稅措施。

2.堅持C2C網絡貿易稅收原則

一是堅持稅法公平原則。C2C網絡貿易是一種特殊的交易方式，但本質上還是商品交易，因此應堅持稅法公平原則，對網絡貿易進行征稅，同時稅法公平原則只是擴大稅法的應用范圍，將網絡貿易包括進來，不必增加新的稅種。二是堅持稅法中性原則。在目前國家形勢下，對C2C網絡貿易的稅法應堅持中性原則，就是說建立的稅法不應阻礙或者延緩C2C網絡貿易的發(fā)展，而應簡單明了、易于操作，從而保護及鼓勵C2C網絡貿易的發(fā)展。三是堅持以現(xiàn)行稅收政策為基礎的原則。針對C2C網絡貿易制定的稅收制度，并不是要對現(xiàn)有制度作出徹底地改變，而是盡量讓C2C網絡貿易順應現(xiàn)有的稅收政策，必要時可以在原有基礎上作出補充和修改。

3.建立C2C網絡貿易稅收登記制度

為保證對C2C網絡貿易的稅務管理，實現(xiàn)對C2C網絡貿易的稅收監(jiān)管，我國應建立C2C網絡貿易稅收登記制度。確保網絡貿易經營者提供相關證件和資料。網絡貿易稅務登記內容要包括納稅人以及納稅對象的一系列詳細信息、C2C網絡貿易稅務登記代碼等等，并且相關稅務部門要建立完善的稅務登記管理系統(tǒng)，做好對登記內容的管理工作。另外C2C網絡貿易納稅人需將稅務登記相關證件掛置于其經營或生產場所。

4.使用網絡貿易交易專用發(fā)票

發(fā)票是一種收付款憑證，是財務審核的第一手資料，是稅務核查的重要依據。因此在C2C網絡貿易中應該制定出電子發(fā)票。在稅收制度及相關法律中，應明確電子發(fā)票的地位和作用力，確保與紙質發(fā)票有同樣的法律效力，并對電子發(fā)票的流動給予嚴格把關。電子發(fā)票應統(tǒng)一發(fā)售，并具有防偽標示，還要包含資金收付或者物流信息。

5.注重網上稽查

網上稽查要求稅務部門內部網絡接入到互聯(lián)網、銀行、網上商業(yè)用戶等，做到在網絡環(huán)境下操作業(yè)務，這樣才能達到網上監(jiān)管稅收的目的。另外，建立健全相關的稅務稽查網絡體系，在網絡上全面監(jiān)控稅收工作，并且各個部門、不同地區(qū)還可以做到信息共享、信息傳播，共同監(jiān)管。除此之外，C2C網絡貿易的每一項交易業(yè)務，都會在網絡交易平臺上留下電子記錄，這位稅務部門在網上的稅收稽查工作提供了很大的方便。傳統(tǒng)稅收工作總有對稅收稽查不完善的現(xiàn)象，因此網上稅務稽查可以在很大程度上減少稅務不良現(xiàn)象的發(fā)生。

六、總結

隨著互聯(lián)網信息技術的發(fā)展，C2C網絡貿易在我國也逐漸興起，目前處于成長階段，為提高我國的綜合國力起到了很大作用，作為一種貿易模式，國家與權力對其實行稅收政策，但是就目前發(fā)展形勢來看，C2C網絡貿易對我國的稅收收入并未帶來極大的沖擊，因此，對于C2C網絡貿易的稅收問題，我國應結合國際對網絡貿易的稅收政策以及自身國情，作出合理的稅收措施，保證網絡貿易的健康發(fā)展。

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作者簡介：陳非凡（1994.10- ），男，漢，安徽亳州，本科，安徽財經大學財政與公共管理學院，研究方向：稅收學