王茂瓊 白悅

【摘 要】 存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，其價值一定水平地反映了公司資產(chǎn)價值的真實性。故而，對企業(yè)的期末存貨價值進(jìn)行計算，對企業(yè)的會計核算具有重要的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】 存貨 計價方法 會計核算 影響

研究方向：會計及其會計核算

一、存貨及其計價方法簡介

企業(yè)存貨是企業(yè)自身的一項重要資產(chǎn)。它主要包含庫存產(chǎn)品、原材料、在產(chǎn)品、低值易耗品等。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)存貨是不斷處于流動變化中的，而存貨的實物流通順序與其成本結(jié)轉(zhuǎn)順序也并非是同步進(jìn)行的。企業(yè)一般都是按照不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)順序來核算庫存成本和已發(fā)出的存貨成本的。企業(yè)的存貨有不同的計價方法，包括先入先出法、后進(jìn)先出法、個別計價法、移動加權(quán)平均法等。

先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法相對較為合理，在計算機(jī)技術(shù)廣泛得到應(yīng)用的技術(shù)背景下，這兩種計價方法在實際運用中發(fā)揮了其極大的作用。個別計價法則是以每一存貨的實際成本為基礎(chǔ)計算期末存貨成本和發(fā)出存貨成本的，這一方法能夠準(zhǔn)確衡量存貨成本情況，但其缺點是工作量巨大，反而會降低企業(yè)的工作效率。而移動加權(quán)平均法和加權(quán)平均法則都是以加權(quán)平均數(shù)的形式對存貨進(jìn)行計價管理的方法，由于這兩種方法計算的存貨成本基本不受價格波動的影響，它們計算的結(jié)果通常既不能與當(dāng)期銷售利潤相配比，又難以反映物價的實際變動，故其真實性和準(zhǔn)確性的欠缺也較為明顯。

二、存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)比率分析比較指標(biāo)的影響

企業(yè)流動比率公式為：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債。企業(yè)流動比率指標(biāo)是企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)之一，其比值越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的相關(guān)權(quán)益更能得到保障，故而直接影響到債權(quán)人的選擇和決策。企業(yè)采用不同的存貨計價方法所核算出的存貨的期末價值有所不同，這將直接反映在企業(yè)的財務(wù)報表中。對于同一個企業(yè)而言，采用不同的存貨計價方法獲得不同的資產(chǎn)價值，得出不同的流動比率，從而一定程度上決定了企業(yè)的決策和相關(guān)債權(quán)人的選擇。例如，當(dāng)企業(yè)采用先進(jìn)先出法時，所確定的存貨期末價值大于采用后進(jìn)先出法所確定的存貨期末價值。故而，對于同一個會計主體而言，前一種計價方法更能為其帶來更好的決策和更穩(wěn)定的債權(quán)人。

企業(yè)采取不同的存貨計價方法會對企業(yè)的財務(wù)狀況、稅收負(fù)擔(dān)等重要方面均產(chǎn)生影響，主要包括：第一，存貨計價方法通過影響資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目來影響資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)負(fù)債表項目中，所有者權(quán)益、存貨等項目的結(jié)果均會受到存貨計價方法選擇的影響。第二，存貨計價方法對企業(yè)損益情況的衡量有直接影響。主要表現(xiàn)于，如果期初或期末的存貨估價較低，則當(dāng)期的企業(yè)收益可能因此而會有所增加或減少；相反，如果期初或期末的存貨估價較高，則本期的企業(yè)收益則可能因此會有所減少或增加。第三，不同的計價方法最終會影響到企業(yè)的應(yīng)繳所得說額。因為不同的存貨計價方法的選擇，對企業(yè)的營業(yè)成本的衡量有不同程度的影響。而在企業(yè)會計中，營業(yè)成本是通過決定營業(yè)利潤最終決定所得稅額的一個很重要的因素。而這也就意味著，事實上企業(yè)可以在合乎規(guī)則的情況下選擇最有利于自身經(jīng)營的存貨計價方法。

三、對企業(yè)現(xiàn)金流及納稅方面的影響

事實上，從長期來看，如果其他條件均相同或一致，則無論企業(yè)采取哪種存貨計價方法，正常情況下企業(yè)的全部存貨成本都將轉(zhuǎn)化為銷售的成本，也就是說幾個會計期內(nèi)的銷售成本額是一致的。由此，對企業(yè)的稅前利潤額、所得稅總額、稅后利潤額、現(xiàn)金流入總額等項目的影響也就不存在差別。故而上述諸項對不同的存貨計價方法也應(yīng)該一致。當(dāng)然，如果具體條件不同，則選擇不同計價方法會對企業(yè)現(xiàn)金流及企業(yè)負(fù)稅產(chǎn)生有差別的影響。

四、對企業(yè)價值的影響

存貨作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，其價值的大小應(yīng)計入企業(yè)的價值總額中。在不同的社會價格水平條件下，采用不同的存貨計價方法，會使得企業(yè)資產(chǎn)價值呈現(xiàn)不同的梯度。選擇恰當(dāng)?shù)模c社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相匹配的計價方法，可以使得結(jié)果比較接近于實際情況，企業(yè)資產(chǎn)的價值估算也較為合理。而盲目采用計價方法，便有可能造成企業(yè)資產(chǎn)價值與現(xiàn)實不符，企業(yè)經(jīng)營利潤不實的結(jié)果。

五、對企業(yè)管理者經(jīng)營績效的影響

在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模以及其價值漲跌情況往往與公司代理人或管理層的業(yè)績衡量掛鉤。因此，不同的存貨計價方法影響著經(jīng)理人業(yè)績考評和獎懲情況。根據(jù)研究結(jié)果，如果對經(jīng)理人的獎勵機(jī)制與其業(yè)績評價存在正相關(guān)，則在社會價格水平普遍上漲的情況下，經(jīng)理人通常會選擇先進(jìn)先出法作為存貨的計價方法。這是因為，此種方法有利于提高管理者的經(jīng)營業(yè)績，從而也會為其帶來更多的當(dāng)期獎勵。

六、總結(jié)

在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，對于存貨這項資產(chǎn)的計價方法有多種選擇，然而不同的計價方法對于企業(yè)的會計核算結(jié)果有著不同程度的影響。作為會計主體的企業(yè)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程中，應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，揚(yáng)長避短地選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，最終合理而高效地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

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作者簡介：王茂瓊，1995.5，女，漢，貴州，重慶工商大學(xué)本科

白悅，1995，女，漢，重慶，重慶工商大學(xué)本科。