【摘要】落實(shí)企業(yè)減負(fù)是2016年中央經(jīng)濟(jì)工作的五大重點(diǎn)任務(wù)之一。增值稅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要來(lái)源。對(duì)增值稅進(jìn)行改革，使之既不影響國(guó)家財(cái)政收入又能適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)生產(chǎn)成本，降低物價(jià)，拉動(dòng)消費(fèi)，是一個(gè)非常迫切的問(wèn)題。文章回顧了增值稅改革的歷程，指出存在的問(wèn)題，并提出增值稅改革問(wèn)題的思考。

【關(guān)鍵詞】增值稅改革 企業(yè)減負(fù) 營(yíng)改增

2016年12月18日，一年一度的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議在京召開(kāi)。會(huì)議提出，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境和愈加嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)形勢(shì)，中央將堅(jiān)持創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享五大發(fā)展理念，把切實(shí)優(yōu)化國(guó)內(nèi)產(chǎn)能、創(chuàng)新增長(zhǎng)動(dòng)力、落實(shí)企業(yè)減負(fù)、推動(dòng)房地產(chǎn)去庫(kù)存以及防范系統(tǒng)性金融風(fēng)作為2016年經(jīng)濟(jì)工作五大工作重點(diǎn)。其中落實(shí)企業(yè)減負(fù)的渠道主要有降低利率減少企業(yè)的籌資成本；精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化辦事效率，降低企業(yè)的管理成本；改革稅制，降低企業(yè)的稅收成本。在我國(guó)的稅收收入中，增值稅的收入所占的比重最高，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)：以2014年為例，我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅收入30850億元，進(jìn)口增值稅收入13625億元，兩項(xiàng)合計(jì)達(dá)到44475億元，占全國(guó)稅收總收入（119158億元）的比例達(dá)到37.32%。所以，如何對(duì)增值稅進(jìn)行改革，使之既不影響國(guó)家財(cái)政收入又能適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)生產(chǎn)成本，降低物價(jià)，拉動(dòng)消費(fèi)，是一個(gè)非常迫切的問(wèn)題。

一、目前我國(guó)增值稅稅法的基本內(nèi)容

我國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，后來(lái)經(jīng)歷了1984年和1993年兩次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的進(jìn)行實(shí)施的。后來(lái)在2008年進(jìn)行再次修訂，并與2009年1月1日起施行。按照稅法規(guī)定：“增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。”從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是一種價(jià)外稅，也就是說(shuō)增值稅的負(fù)稅人是消費(fèi)者。理論上講，商品有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是難以準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即用增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，（應(yīng)繳納的增值稅=增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額——增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額），增值稅征收的稅率分為以下幾種情況；一般納稅人實(shí)行17%和13%兩檔稅率；小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率；對(duì)出口貨物：適用零稅率（主要考慮出口貨物在銷(xiāo)售地區(qū)也要征收增值稅），對(duì)進(jìn)口貨物，由海關(guān)按照商品細(xì)目征收相應(yīng)的增值稅，進(jìn)口增值稅（人民幣）=（發(fā)票總額*當(dāng)日匯率+進(jìn)口關(guān)稅）*17%，進(jìn)口關(guān)稅（人民幣）=發(fā)票總額*當(dāng)日匯率*進(jìn)口關(guān)稅率，對(duì)于企業(yè)而言，這一稅種是企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要來(lái)源。它直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)成本的高低，商品的出廠價(jià)格，從而決定商品的銷(xiāo)售量。

二、我國(guó)增值稅改革的歷程

我國(guó)從1979年開(kāi)始引入增值稅，但只是在部分省市試點(diǎn)征收增值稅，此時(shí)的增值稅是在原來(lái)產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，存在征稅范圍較窄，稅率檔次較多且計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，實(shí)際上屬變相增值稅，在1984年將其改設(shè)為營(yíng)業(yè)稅。在1994年，我國(guó)通過(guò)對(duì)中央和地方兩級(jí)分稅制改革，確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的貨物和勞務(wù)稅制格局，主要是把增值稅征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，延伸到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，針對(duì)服務(wù)業(yè)等其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)則征收營(yíng)業(yè)稅。2008年全球次貸危機(jī)后，國(guó)家為了刺激企業(yè)投資，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革進(jìn)一步擴(kuò)展到全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入用于生產(chǎn)的設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，基本實(shí)現(xiàn)內(nèi)資和外資企業(yè)在稅負(fù)上的公平性。同時(shí)將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)調(diào)高到17%。經(jīng)有關(guān)部門(mén)測(cè)算，實(shí)施該項(xiàng)改革后，當(dāng)年的增值稅收入減少約1200億元、同時(shí)相應(yīng)的附加稅費(fèi)也隨之減少，其中城市維護(hù)建設(shè)稅收入減少約60億元、教育費(fèi)附加收入減少約36億元，由于企業(yè)利率增加導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。

2011年，作為我國(guó)增值稅制度改革的重大舉措，“營(yíng)改增”開(kāi)始試點(diǎn)，在此后的三年時(shí)間中，經(jīng)歷了由“局部試點(diǎn)”到“地區(qū)擴(kuò)圍”，再到“行業(yè)擴(kuò)圍”的持續(xù)改革，先后在上海、北京、天津、江蘇、浙江、安撤、福建、湖北、廣東9個(gè)省（直轄市）進(jìn)行試點(diǎn)。行業(yè)先后涉及交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)和電信業(yè)。通過(guò)這次改革，除金融行業(yè)和部分生活服務(wù)行業(yè)，整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)基本都完成了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。同時(shí)還為各類(lèi)服務(wù)業(yè)開(kāi)設(shè)了新的低檔稅率，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%，交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)適用11%，其他服務(wù)業(yè)都降至6%，大大降低了企業(yè)的稅負(fù)水平。這次改革使得服務(wù)業(yè)可以與制造業(yè)一樣，將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，解決了服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，并打通了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的產(chǎn)業(yè)的鏈接。據(jù)測(cè)算，試點(diǎn)兩年就有437萬(wàn)戶企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換，減稅規(guī)模超過(guò)1826億元。

三、我國(guó)增值稅在實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）增值稅的征收范圍和課稅對(duì)象過(guò)窄

按照我國(guó)稅法規(guī)定：在我國(guó)增值稅的征收范圍是“境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人”。雖然“營(yíng)改增”之后已經(jīng)擴(kuò)展到按照代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)和電信業(yè)。但是畢竟還處于試點(diǎn)階段，還沒(méi)有正式立法。即使實(shí)行“營(yíng)改增”之后，目前仍有餐飲、住宿、金融、保險(xiǎn)等生活類(lèi)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。這些行業(yè)經(jīng)營(yíng)門(mén)類(lèi)復(fù)雜。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在制造業(yè)和商業(yè)流通業(yè)兩個(gè)行業(yè)，沒(méi)有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)。從課稅的對(duì)象來(lái)看主要是商品和修理性勞務(wù)，沒(méi)有涉及到不動(dòng)產(chǎn)和非生產(chǎn)用設(shè)備。其弊端主要表現(xiàn)在：（1）增值稅抵扣鏈條不能貫通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。按照增值稅稅法規(guī)定，增值稅只能在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)和修理性勞務(wù)中可以抵扣，而在與之緊密聯(lián)系的交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)中不予抵扣，使得這一抵扣鏈條是不封閉的。（2）不利于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的多樣性發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)越來(lái)越廣，往往同時(shí)涉及生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸、銷(xiāo)售、服務(wù)等整個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈，這樣導(dǎo)致企業(yè)往往是增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種的納稅人，企業(yè)在繳稅時(shí)往往難以界定清楚哪些是交增值稅，哪些是交營(yíng)業(yè)稅。（3）導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，出現(xiàn)重復(fù)征稅，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)在采購(gòu)設(shè)備和原料時(shí)一般已經(jīng)繳納過(guò)增值稅，但他們?cè)阡N(xiāo)售時(shí)因?yàn)槭抢U納營(yíng)業(yè)稅，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣嚴(yán)重制約我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）增值稅稅率的多檔性和納稅人身份的多樣性導(dǎo)致計(jì)算的稅款不唯一性

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，在抵扣方面容易出現(xiàn)少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的情況。稅款抵扣不實(shí)主要表現(xiàn)在：增值稅存在17%和13%兩檔稅率，納稅人可以按照規(guī)模不同和會(huì)計(jì)核算資料的不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人是不能抵扣的，只能按照6%或3%的征收率加已征收。企業(yè)在涉及多種納稅稅率計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，具有一定的隨意性，企業(yè)往往會(huì)采取低稅率來(lái)繳納增值稅。另外，企業(yè)的自產(chǎn)自銷(xiāo)行為、兼營(yíng)行為和混合經(jīng)營(yíng)行為、內(nèi)部交易和光聯(lián)方交易行為等等都是難以準(zhǔn)確計(jì)算增值稅的，總總這些行為會(huì)導(dǎo)致企業(yè)之間賦稅不公，這樣不僅違反了增值稅立法精神，而且在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端，這還不利于外貿(mào)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)品出口，不利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)由于增值稅抵扣項(xiàng)目界定比較困難，不法分子往往用扣稅差異，偷逃國(guó)家稅收。

（三）生產(chǎn)型增值稅模式已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，我國(guó)由第一產(chǎn)和第二產(chǎn)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向第三產(chǎn)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展轉(zhuǎn)型，2015年我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重已經(jīng)超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，排在第一。經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)由投資刺激型向消費(fèi)拉動(dòng)型轉(zhuǎn)變。而按照增值稅稅法規(guī)定：第三產(chǎn)業(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅的，所以，第三產(chǎn)業(yè)所投資的設(shè)備，廠房等所包括的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。于是，就導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題，極大抵增加了第三產(chǎn)業(yè)的成本，于是會(huì)出現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)因?yàn)槎愗?fù)太重，價(jià)格較高，抑制人民對(duì)服務(wù)業(yè)的消費(fèi)水平。這樣既不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。另外，生產(chǎn)型增值稅影響對(duì)出口產(chǎn)品在國(guó)際上競(jìng)爭(zhēng)也有較大影響。按照國(guó)際貿(mào)易規(guī)則，各國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)時(shí)是實(shí)行出口退稅的。由于生產(chǎn)型增值稅模式下我國(guó)對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款不予抵扣，導(dǎo)致我國(guó)的產(chǎn)品在進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)時(shí)仍然含稅，使得我國(guó)產(chǎn)品在與外國(guó)得到徹底抵扣稅的同類(lèi)進(jìn)口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于不利的地位。縱觀世界發(fā)達(dá)國(guó)家，法國(guó)在1965年就開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)型增值稅模式，世界上大約60%的國(guó)家是實(shí)行消費(fèi)型增值稅模式。

（四）增值稅的最終負(fù)稅人性質(zhì)抑制經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期均衡發(fā)展

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，也是一種間接稅，最終負(fù)稅人是最終消費(fèi)者，所以，消費(fèi)者要承擔(dān)太重的稅負(fù)。我國(guó)的財(cái)政收入60%以上來(lái)源于增值稅，可見(jiàn)我國(guó)消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)很重，與世界各國(guó)財(cái)政收入來(lái)源于所得稅這種直接稅模式截然不同，這樣抑制了國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求的增長(zhǎng)，進(jìn)而抑制經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期均衡發(fā)展，擠出了消費(fèi)和投資，而增大了GDP中政府購(gòu)買(mǎi)的部分，使政府購(gòu)買(mǎi)在其中占有過(guò)大的比例，不利于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（五）增值稅征管方式相對(duì)落后

目前，我國(guó)增值稅征管主要還是依靠手工為主，現(xiàn)代化程度還很低，其表現(xiàn)在：首先，增值稅征管從登記、認(rèn)定、申報(bào)、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還上以手工為主，雖然有些發(fā)達(dá)地區(qū)初步實(shí)現(xiàn)了增值稅人機(jī)共管，但存在計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具的使用效率不高、管理工具覆蓋面小、缺乏全國(guó)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)管理，使得征管成本較高，偷稅、逃稅現(xiàn)象較多等問(wèn)題。特別是小規(guī)模納稅人比較隨意開(kāi)增值稅發(fā)票，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。

四、我國(guó)增值稅改革的思路

（一）擴(kuò)大增值稅的征收范圍和課稅對(duì)象

我國(guó)稅法規(guī)定增值稅的征收范圍是“境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人”?，F(xiàn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作開(kāi)展后業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)擴(kuò)展到部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)和電信業(yè)。但是還沒(méi)有擴(kuò)大到餐飲、住宿、金融、保險(xiǎn)等生活類(lèi)服務(wù)業(yè)。而這些行業(yè)經(jīng)營(yíng)門(mén)類(lèi)復(fù)雜、與人們生活需求息息相關(guān)。課稅的對(duì)象主要是商品和修理性勞務(wù)，沒(méi)有涉及到不動(dòng)產(chǎn)和非生產(chǎn)用設(shè)備。按照國(guó)際通行慣例，現(xiàn)在的增值稅應(yīng)該由生產(chǎn)型增值稅模式向消費(fèi)性增值稅模式轉(zhuǎn)變。讓增值稅征收范圍擴(kuò)大到是整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，課稅對(duì)象延伸到不動(dòng)產(chǎn)和非生產(chǎn)用設(shè)備。用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅。

（二）盡量簡(jiǎn)化增值稅稅率和納稅人身份的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅實(shí)行的稅率是一般納稅人采用17%和13%、小規(guī)模納稅人按照銷(xiāo)售額的6%或3%的征收率加已征收。但是同時(shí)又對(duì)自產(chǎn)自銷(xiāo)行為，兼營(yíng)銷(xiāo)售行為、混合銷(xiāo)售行為做了很多不同的減免稅負(fù)的規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工、國(guó)際貿(mào)易等企業(yè)更是有更多的減免規(guī)定，對(duì)進(jìn)口貨物征收的增值稅稅目繁多，并針對(duì)不同國(guó)家、不同時(shí)期經(jīng)常進(jìn)行調(diào)整，所以導(dǎo)致征收起來(lái)很難準(zhǔn)確把握。故要盡量簡(jiǎn)化增值稅稅率和納稅人身份的多評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，使其容易操作。還有對(duì)于進(jìn)口貨物，不少學(xué)者建議按照以下方式加以征收，應(yīng)納增值稅額 =（進(jìn)口貨物成交價(jià)格+境外保險(xiǎn)費(fèi)+進(jìn)口關(guān)稅+消費(fèi)稅）×17%+境外運(yùn)費(fèi)×11%+境外物流輔助費(fèi)用×6%。

（三）總結(jié)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作成功經(jīng)驗(yàn)，并盡快加以推廣，并上升到法律層面

我國(guó)雖然在2011年就開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，現(xiàn)在已經(jīng)擴(kuò)展到9個(gè)省市，行業(yè)也擴(kuò)展到交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)，稅率也有相應(yīng)的調(diào)整，但是還沒(méi)有上升到法律層面，沒(méi)有推廣到全國(guó)各地和整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)。所以，政府應(yīng)該在總結(jié)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，盡快加以推廣，并上升到法律層面。使第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條完全連接。與國(guó)際接軌。

（四）完善我國(guó)稅收體制，以所得稅代替增值稅成為我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源

要從根本上解決我國(guó)企業(yè)稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題，按照國(guó)際稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)，只有完善我國(guó)稅收體制，以間接稅替代直接稅，讓企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅作為國(guó)家稅收的主要來(lái)源。

（五）改善增值稅征管方式，打擊騙稅、逃稅、漏稅行為

大力普及計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具的推廣使用，并提高其使用效率，建立全國(guó)統(tǒng)一的增值稅網(wǎng)絡(luò)管理，降低稅收征管成本，打擊騙稅、逃稅、漏稅行為。特別是對(duì)小規(guī)模納稅人比較隨意開(kāi)增值稅發(fā)票行為和虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，防止國(guó)家稅款的大量流失。

總之，在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、國(guó)際金融危機(jī)的大背景。國(guó)際金融危機(jī)影響具有長(zhǎng)期性，國(guó)際市場(chǎng)爭(zhēng)奪更趨激烈，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力繼續(xù)較大的情況下，要通過(guò)財(cái)稅體制改革，對(duì)增值稅進(jìn)行徹底改革與完善，才能徹底結(jié)清企業(yè)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)擺脫困境。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的成功轉(zhuǎn)型發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]何駿.上海增值稅改革對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響測(cè)算及效應(yīng)評(píng)估[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2015（2）.

[2]呂冰洋，蔡紅英，崔茂權(quán).實(shí)現(xiàn)消費(fèi)地原則的增值稅改革：政府間財(cái)政關(guān)系的破解之策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2015（6）.

[3]郭曉紅.優(yōu)化我國(guó)增值稅改革的路徑研究[J].聊城大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010（4）.

[4]陳海秋.近年來(lái)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的基本歷程[J].新會(huì)計(jì)，2009（5）.

作者簡(jiǎn)介：陳青（1972-），男，苗族，廣西資源人，副教授，百色學(xué)院工商管理學(xué)院教師，主要研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。