胡瑞　徐韻雅

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的信息系統(tǒng)和管控系統(tǒng)，著重為企事業(yè)單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。另外，管理會(huì)計(jì)也是企業(yè)量化管理的工具和方法，通過精益化財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)、邁向穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，提升企業(yè)“管理軟實(shí)力”；然而，縱觀中國(guó)資本市場(chǎng)，雖然中國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐已經(jīng)非常成熟，但是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的突出成就仍然只集中在少數(shù)先進(jìn)企業(yè)范圍內(nèi)，大多數(shù)企業(yè)還處于信息孤島或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段。因此，管理會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的短板，要通過創(chuàng)新發(fā)展管理會(huì)計(jì)打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作的“升級(jí)版”，將其內(nèi)容更加精彩地呈現(xiàn)。

一、 互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)提出的新要求

1.互聯(lián)網(wǎng)需要企業(yè)加速向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。 互聯(lián)網(wǎng)背景下，計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用并快速發(fā)展，尤其是云計(jì)算大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)的崛起，使得互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)得以拓展更大的業(yè)務(wù)版圖，而傳統(tǒng)企業(yè)也需要升級(jí)換代以深入挖掘和滿足客戶需求。這就要求會(huì)計(jì)的管理職能充分發(fā)揮作用，也使得會(huì)計(jì)作為控制系統(tǒng)的本質(zhì)特性日益突出。企業(yè)需要將大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為商業(yè)價(jià)值，而管理會(huì)計(jì)正是完成這種轉(zhuǎn)化的橋梁。

2.云計(jì)算要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用催生了新的管理工具和業(yè)務(wù)模式，使傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化”、“三流合一”真正成為可能。創(chuàng)新的思維固然重要，若沒有強(qiáng)有力的執(zhí)行，戰(zhàn)略無法落地，談何實(shí)施效果？管理會(huì)計(jì)特別是CMA知識(shí)體系正是幫助企業(yè)打造執(zhí)行力、促進(jìn)戰(zhàn)略落地的有力工具。這既是管理會(huì)計(jì)的歷史機(jī)遇也給管理會(huì)計(jì)提出了新的要求。

3.信息化需要管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展。《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中，明確將信息化列入“4+1”的管理會(huì)計(jì)體系，推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，這為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新提供了新動(dòng)力。這也要求企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的管理會(huì)計(jì)要圍繞應(yīng)用熱點(diǎn)，利用相關(guān)管理工具，加速財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，強(qiáng)化內(nèi)部控制和流動(dòng)性管理，為財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)、組織基礎(chǔ)，推動(dòng)管控型財(cái)務(wù)向價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變。

二、 海爾管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新案例分析

2010 年12 月，“管理會(huì)計(jì)研究中心”在北京成立，標(biāo)志著海爾管理會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新得到西方管理界的認(rèn)可，并被高度評(píng)價(jià)為“將是未來管理會(huì)計(jì)的新出路”。

海爾在對(duì)當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)帶來變化深入分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的起步在于對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行變革，傳統(tǒng)時(shí)代的管理會(huì)計(jì)是基于靜態(tài)預(yù)算進(jìn)行反饋、控制和評(píng)價(jià)的機(jī)械體系，而互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)測(cè)和計(jì)劃、提供實(shí)時(shí)決策支持、柔性優(yōu)化資源、持續(xù)改進(jìn)績(jī)效的有機(jī)體系。基于上述分析，海爾主要進(jìn)行了如下做法。

1.角色轉(zhuǎn)變。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代與管理會(huì)計(jì)變革的背景下，財(cái)務(wù)人員的角色首先發(fā)生了深刻的變化。傳統(tǒng)核算財(cái)務(wù)人員需轉(zhuǎn)變成戰(zhàn)略變革推動(dòng)者、價(jià)值創(chuàng)造引領(lǐng)者、風(fēng)險(xiǎn)洞察前瞻者以及信息交互整合者。通過財(cái)務(wù)組織轉(zhuǎn)型，海爾的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，轉(zhuǎn)型以前的核算財(cái)務(wù)人員占80%，現(xiàn)在的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員占到65%，財(cái)務(wù)人員的總?cè)藬?shù)也得以下降。

2.創(chuàng)新向前。海爾以“人單合一雙贏”模式為體系，以自主經(jīng)營(yíng)體為單元，將戰(zhàn)略、組織、流程和機(jī)制有機(jī)整合，將用戶、員工、企業(yè)和供應(yīng)商等利益相關(guān)者的目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)的有機(jī)閉環(huán)，海爾對(duì)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的探索主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，新的“三表”，即戰(zhàn)略損益表、日清表和人單酬表，實(shí)現(xiàn)了基于自主經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)略承接、預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)的閉環(huán)。其次，“三預(yù)”體系，即預(yù)算、預(yù)案和預(yù)酬，對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算體系進(jìn)行了創(chuàng)新。第三，“三贏”，形成了預(yù)算、執(zhí)行、績(jī)效和激勵(lì)全流程閉環(huán)優(yōu)化的體系。最后，“二維點(diǎn)陣”，從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系進(jìn)行創(chuàng)新，橫軸主要衡量市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)注企業(yè)價(jià)值和市場(chǎng)績(jī)效提升，通過市場(chǎng)對(duì)標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)；縱軸主要衡量戰(zhàn)略承接，關(guān)注用戶價(jià)值與戰(zhàn)略績(jī)效提升，促進(jìn)持續(xù)創(chuàng)新與創(chuàng)造價(jià)值。

總體而言，海爾在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對(duì)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的探索，取得了初步的效果。2014（第20屆）中國(guó)最有價(jià)值品牌研究揭曉，海爾以品牌價(jià)值1038億元繼續(xù)穩(wěn)居中國(guó)百?gòu)?qiáng)品牌之首，連續(xù)13年蟬聯(lián)最有價(jià)值品牌榜第一名。2015年1月27日，“BrandZ最具價(jià)值中國(guó)品牌100強(qiáng)”發(fā)布，海爾集團(tuán)位居家電行業(yè)榜首。

三、 啟示

在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，市場(chǎng)信息瞬息萬變，不變即失敗，企業(yè)只有穩(wěn)中求變，才能贏得長(zhǎng)遠(yuǎn)。而掌握了信息就有了主導(dǎo)權(quán)，就能創(chuàng)造價(jià)值，管理會(huì)計(jì)正是將信息轉(zhuǎn)化為價(jià)值的橋梁。下面簡(jiǎn)要闡述幾點(diǎn)本文關(guān)于管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的思考。

1.管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新需要信息化支撐 。 管理會(huì)計(jì)的重要職能之一是通過利用相關(guān)信息做好企業(yè)前景預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)管理者做出正確決策。以全面預(yù)算為例，由于記錄、存儲(chǔ)和分析工具的限制，企業(yè)以往的全面預(yù)算大都局限于企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)，甚至企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)也碎片化，無法與同行業(yè)企業(yè)、先進(jìn)企業(yè)對(duì)標(biāo)，全面預(yù)算也就容易變成每年一次集團(tuán)上下的博弈過程；互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展使得信息傳播速度加快、其內(nèi)涵也在不斷擴(kuò)大，這就意味著信息的獲取更加困難，因而企業(yè)信息化建設(shè)顯得尤為重要。海爾的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新是建立在信息化基礎(chǔ)上的，其財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，更是信息化應(yīng)用的體現(xiàn)。

2.管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新需要引進(jìn)專業(yè)人才?！叭恕笔瞧髽I(yè)最能動(dòng)的資源，企業(yè)的一切活動(dòng)都離不開“人”。目前大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門集中的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，管理會(huì)計(jì)人才則極度匱乏，即使是有也主要側(cè)重傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)人才。而互聯(lián)網(wǎng)背景下的信息錯(cuò)綜復(fù)雜，作為企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員需要掌握多樣化的知識(shí)，具有國(guó)際化視野，能縱觀全局，及時(shí)洞察市場(chǎng)變化，能在事前進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)，為企業(yè)贏得充分的時(shí)間以更好地應(yīng)對(duì)變化萬千的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代給企業(yè)帶來的各種問題。海爾向來珍惜人才，其“人人是人才，賽馬不相馬”的人才戰(zhàn)略，秉承你能夠翻多大跟頭，就給你搭建多大舞臺(tái)的理念，在財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型中大力引進(jìn)側(cè)重管理會(huì)計(jì)人才；另外，海爾的人本化管理，也有助于每個(gè)員工最大限度地激發(fā)潛能，不斷地超越自我，為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮重大作用。

3.管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新需要推進(jìn)制度建設(shè)。（1）高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)的決策者，有了高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，措施的落地才會(huì)有保障。高層領(lǐng)導(dǎo)的支持，是引進(jìn)專業(yè)人才、內(nèi)部組織各部門協(xié)同與企業(yè)信息化措施實(shí)施的前提。只有決策，沒有領(lǐng)導(dǎo)支持，再完善的措施也只能是一紙空文，難免流于形式的宿命。作為高層決策者，海爾CEO張瑞敏在做出決策的同時(shí)，也在身體力行地監(jiān)督?jīng)Q策實(shí)施，這一點(diǎn)從1985年其帶頭砸毀76臺(tái)不合格的冰箱就可見一斑；一路走來，張瑞敏無時(shí)無刻不帶頭出現(xiàn)在其對(duì)海爾大刀闊斧的管理變革中也能佐證這一點(diǎn)。企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)的行為會(huì)在很大程度上影響員工，這是榜樣影響的作用，因此領(lǐng)導(dǎo)的重視，會(huì)讓企業(yè)變革的阻力變得更小。 （2）內(nèi)部組織的協(xié)同運(yùn)作。 管理會(huì)計(jì)提供的是非強(qiáng)制性信息報(bào)告，但是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，很多非財(cái)務(wù)方面的信息都能影響企業(yè)的績(jī)效水平和企業(yè)價(jià)值，管理會(huì)計(jì)的非強(qiáng)制性信息報(bào)告也需要公開發(fā)布，所以傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財(cái)務(wù)部門已經(jīng)不太適合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息披露的需要。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)當(dāng)設(shè)立或調(diào)整組織架構(gòu)，成立一個(gè)綜合性的提供全面信息的部門，既負(fù)責(zé)披露財(cái)務(wù)方面的信息，又要負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)方面的信息。海爾將組織架構(gòu)從“正三角”變?yōu)椤暗谷恰?，核算體系從“資本主義”變?yōu)椤叭吮局髁x”，這為管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了組織基礎(chǔ)；另外，海爾的業(yè)務(wù)、管理等部門與財(cái)務(wù)部合作緊密、協(xié)同一致，這也使得其信息傳遞更加暢通無阻，避免了因組織不協(xié)調(diào)而產(chǎn)生額外信息成本的問題。（3）企業(yè)文化的強(qiáng)烈認(rèn)同。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)價(jià)值觀念的集合，對(duì)員工具有潛移默化的影響，契合企業(yè)文化的措施能增加員工的認(rèn)同感，也能在一定程度上消彌來自不同文化觀念以及價(jià)值觀的阻力，使措施更加深入人心。海爾企業(yè)文化的核心是創(chuàng)新，這與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新不謀而合，因?yàn)槊總€(gè)員工都有著創(chuàng)新思維，而這些創(chuàng)新也體現(xiàn)在企業(yè)的方方面面，所以其創(chuàng)新措施才能既便捷又高效地運(yùn)行起來?？偠灾芾頃?huì)計(jì)創(chuàng)新不僅要符合企業(yè)的戰(zhàn)略以及制度，還要貫徹執(zhí)行企業(yè)的整體價(jià)值觀，只有融入到企業(yè)的精神文化中，才能更好地實(shí)現(xiàn)過程和管理控制。

（作者單位：安徽大學(xué)商學(xué)院； 國(guó)家海洋局南海環(huán)境監(jiān)測(cè)中心）