支紅妍

摘要：近年來，我國對外工程承包企業(yè)“走出去”步伐不斷加快，在境外承攬建設(shè)大型工程項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了較好的經(jīng)濟(jì)效益。但隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢的起伏波動(dòng)，一些企業(yè)由于缺乏國際項(xiàng)目承攬經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。因此，如何在“走出去”過程中嚴(yán)把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)，有效控制財(cái)務(wù)損失，是所有“走出去”企業(yè)應(yīng)予以關(guān)注的重要問題。從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，討論此類業(yè)務(wù)從投標(biāo)報(bào)價(jià)到執(zhí)行各階段財(cái)務(wù)工作應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)審核事項(xiàng)，力求對企業(yè)在國際競爭中發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。

關(guān)鍵詞：國際工程承包；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控；重要審核事項(xiàng)

中圖分類號：F1254文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-3283（2016）06-0047-03

一、投標(biāo)報(bào)價(jià)階段

投標(biāo)報(bào)價(jià)處于項(xiàng)目開發(fā)階段，企業(yè)投標(biāo)價(jià)格的制定既要保證具備足夠的競爭力，同時(shí)也要保證企業(yè)的利潤空間，因此投標(biāo)報(bào)價(jià)的制定及審核是項(xiàng)目投標(biāo)階段的關(guān)鍵事項(xiàng)。通常情況下，投標(biāo)報(bào)價(jià)表由項(xiàng)目人員編制，財(cái)務(wù)部門作為審核主體之一，在審核投標(biāo)報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)包括主要成本是否已取得合作單位的報(bào)價(jià)表（或其他依據(jù)），以及主要費(fèi)用項(xiàng)目估算是否合理。由于成本部分一般由合作單位報(bào)價(jià)，相對較為確定，而費(fèi)用部分主要依靠估算，因此是審核重點(diǎn)，其中稅費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、匯率風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)費(fèi)用等應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)。

（一）稅費(fèi)

影響報(bào)價(jià)的稅費(fèi)主要有四項(xiàng)，一是印花稅：對外合同和對內(nèi)合同均需繳納，稅負(fù)為總包合同及分包/采購合同價(jià)格的003%；二是增值稅：“營改增”工作完成后，項(xiàng)目涉及國內(nèi)流轉(zhuǎn)主要為增值稅。根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，出口設(shè)備增值稅一般享受增值稅免稅及退稅優(yōu)惠。即對于出口貨物實(shí)行增值稅零稅率，同時(shí)退還該商品在國內(nèi)流通環(huán)節(jié)已承擔(dān)的稅款。因此，投標(biāo)報(bào)價(jià)表中，增值稅出口退稅作為出口設(shè)備成本的減項(xiàng)列示；三是傭金涉及的相關(guān)稅費(fèi)：如果該項(xiàng)費(fèi)用由承包企業(yè)承擔(dān)，即應(yīng)在投標(biāo)報(bào)價(jià)中列示支付傭金時(shí)代扣代繳的672%增值稅及附加，以及傭金比例超過合同總價(jià)5%以上的部分應(yīng)繳納25%的所得稅；四是項(xiàng)目所在國涉及的稅費(fèi)：根據(jù)標(biāo)書要求和項(xiàng)目具體情況，按照項(xiàng)目所在國的稅費(fèi)政策填列。

（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用

影響報(bào)價(jià)的財(cái)務(wù)費(fèi)用一般包括三類，一是銀行保函費(fèi)，其中投標(biāo)保函每季度收費(fèi)005%，預(yù)付款保函、履約保函和質(zhì)保期保函每季度收費(fèi)01%。對于直開保函（擔(dān)保銀行直接向受益人開出保函），國內(nèi)銀行一般按季度收取，不到一個(gè)季度按一個(gè)季度收取。對于轉(zhuǎn)開保函（擔(dān)保銀行委托國外銀行出具保函），不同國別、不同銀行的轉(zhuǎn)開費(fèi)不同，具體費(fèi)用需咨詢銀行；二是資金占用利息：項(xiàng)目如需墊付資金，則應(yīng)該按照人民銀行公布的同期貸款利率測算資金利息成本；三是銀行手續(xù)費(fèi)：出口信用證結(jié)算方式下，銀行議付費(fèi)可參考0125%計(jì)算，第三國采購部分如開立信用證，開證費(fèi)可參考015%計(jì)算；四是融資利息及費(fèi)用、出口信用保險(xiǎn)費(fèi)，可根據(jù)銀行和信保公司的報(bào)價(jià)填列。

（三）匯率風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)

由于國際工程業(yè)務(wù)多使用外幣結(jié)算，受外匯市場匯率波動(dòng)影響，匯率風(fēng)險(xiǎn)成為國際工程業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，應(yīng)予以充分考慮。根據(jù)項(xiàng)目未來現(xiàn)金流和項(xiàng)目執(zhí)行期，按照銀行的遠(yuǎn)期外匯報(bào)價(jià)分期計(jì)算、預(yù)估填列，其中第三國采購和項(xiàng)目所在國分包款等可以直接以外幣結(jié)算的部分不受匯率影響，可以在測算匯率風(fēng)險(xiǎn)時(shí)剔除。

二、合同重要財(cái)務(wù)條款審核

項(xiàng)目中標(biāo)后，承包企業(yè)需要與業(yè)主簽訂總包合同，并與分包商、供貨商簽訂分包合同及采購合同。合同簽訂前，一般應(yīng)由各法律、財(cái)務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行審核，確保合同合法合規(guī)并保障承包企業(yè)合理利益。在承包商簽訂總包合同、分包/采購合同時(shí)，應(yīng)分別關(guān)注以下財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

（一）總包合同

在總包合同的簽約過程中，財(cái)務(wù)部門除了需要對合同總體財(cái)務(wù)事項(xiàng)安排予以關(guān)注外，需要對收匯條款進(jìn)行重點(diǎn)審核，一是關(guān)注預(yù)付款條款，一般應(yīng)要求收到業(yè)主一定比例預(yù)付款后合同方可開始執(zhí)行；二是關(guān)注收款進(jìn)度是否與工程進(jìn)度配比，確保收款及時(shí)性；三是關(guān)注質(zhì)保金比例是否合理，是否比例過大占壓公司資金。

（二）分包合同

在分包合同（采購合同）的簽約過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：一是付款條件是否完備，是否在滿足付款方各項(xiàng)要求后進(jìn)行支付；二是款項(xiàng)支付進(jìn)度安排，即款項(xiàng)支付進(jìn)度是否與工期進(jìn)度相匹配，避免超進(jìn)度支付情形；三是擔(dān)保條款，即預(yù)付款、履約或質(zhì)保金在支付前對方是否先行開具保函或具有其他擔(dān)保措施。

（三）總包合同與分包合同關(guān)系

總包、分包合同應(yīng)具有一定對應(yīng)關(guān)系，作為總承包商，一方面要將總包合同的具體執(zhí)行要求技術(shù)貨物規(guī)格型號等在分包合同中作同等要求，避免由于分包合同要求不清導(dǎo)致無法滿足業(yè)務(wù)要求；二是確保各分包合同無縫銜接，總包合同所有義務(wù)全面落實(shí)，避免由于責(zé)任范圍接口不清導(dǎo)致執(zhí)行過程中的推諉扯皮。

三、概預(yù)算管理

工程概預(yù)算是指在工程建設(shè)過程中，預(yù)先計(jì)算和確定項(xiàng)目的全部工程費(fèi)用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件。由于項(xiàng)目概算的編制和調(diào)整對采用完工百分比法進(jìn)行核算的國際工程項(xiàng)目的收入、利潤產(chǎn)生較大影響，因此對概預(yù)算編制及調(diào)整的審核也是重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)之一。

通常情況下，當(dāng)項(xiàng)目對外合同已經(jīng)簽訂并生效，項(xiàng)目管理模式已確定，項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)審查完成并得到業(yè)主批準(zhǔn)，且主體建筑安裝工程分包價(jià)格基本確定時(shí)，即可開始編制概預(yù)算工作。概算編制的基礎(chǔ)及財(cái)務(wù)審核的重點(diǎn)主要包括：概算編制應(yīng)依據(jù)合同、投標(biāo)報(bào)價(jià)表、設(shè)計(jì)院編制的初步設(shè)計(jì)概算、相關(guān)行業(yè)的定額及限額設(shè)計(jì)造價(jià)指標(biāo)、工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的市場價(jià)格信息或工程造價(jià)信息等進(jìn)行編制。已經(jīng)簽約的分包合同和已經(jīng)采購的設(shè)備、材料供貨合同或在有效期內(nèi)的投標(biāo)報(bào)價(jià)，按照實(shí)際價(jià)格計(jì)列。尚未簽約或招標(biāo)的分包合同和設(shè)備、材料供貨合同，參照項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)表、相關(guān)行業(yè)的定額及限額設(shè)計(jì)造價(jià)指標(biāo)、已經(jīng)采購的同類分包合同或設(shè)備和材料價(jià)格、設(shè)計(jì)概算書，并結(jié)合工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的市場價(jià)格信息或工程造價(jià)信息估算計(jì)列。其他費(fèi)用，可參照已執(zhí)行的類似項(xiàng)目實(shí)際費(fèi)用數(shù)據(jù)并結(jié)合該項(xiàng)目的執(zhí)行模式、執(zhí)行地特點(diǎn)等估算計(jì)列。概算的成本水平和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能預(yù)估項(xiàng)目的實(shí)際水平，客觀反映項(xiàng)目實(shí)際情況，不重不漏，定價(jià)準(zhǔn)確合理。且應(yīng)綜合考慮項(xiàng)目實(shí)施中的各類風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)見因素，合理預(yù)估。

執(zhí)行概算因市場環(huán)境、國家政策、工程設(shè)計(jì)變更或其他不可抗力等因素影響導(dǎo)致概算總額發(fā)生重大變化，應(yīng)編制調(diào)整概算，并履行相應(yīng)的審批程序。

四、融資管理

對承包商來說，是否能夠獲取項(xiàng)目，不僅取決于企業(yè)的技術(shù)實(shí)力、管理水平以及行業(yè)信譽(yù)，很大程度上在于承包商的融資能力和資金運(yùn)營能力。對于業(yè)主或各國政府來講，如果能夠通過承包商的融資解決項(xiàng)目資金問題，則項(xiàng)目簽約可能性大幅增長。目前，“走出去”企業(yè)可運(yùn)用的主要融資品種包括政府優(yōu)惠貸款（我國政府通過中國進(jìn)出口銀行向借款國政府提供的雙邊援助性貸款）、出口信貸（為支持我國機(jī)電設(shè)備出口，中國進(jìn)出口銀行和國有商業(yè)銀行針對出口項(xiàng)目提供的利率較低的貸款，包括出口賣方信貸和出口買方信貸）、商業(yè)銀行貸款（傳統(tǒng)融資方式）、項(xiàng)目融資（以項(xiàng)目預(yù)期收益作為還款來源的融資）等。在目前實(shí)際應(yīng)用中，由于政府優(yōu)惠貸款、出口買方信貸、項(xiàng)目融資的成功案例較少，出口賣方信貸成為我國國際承包工程業(yè)務(wù)的主要融資工具。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)融資政策的宣傳，在出口賣方信貸申請過程中，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)開發(fā)時(shí)關(guān)注融資項(xiàng)目國別、擔(dān)保措施、業(yè)主實(shí)力、合同范圍、中國元素等融資審批的重點(diǎn)因素。與此同時(shí)，應(yīng)不斷拓展融資渠道，除傳統(tǒng)融資渠道外，應(yīng)特別關(guān)注基金及新興銀行，其中基金包括：歐亞經(jīng)濟(jì)合作基金、中拉產(chǎn)能合作投資基金、中非發(fā)展基金、絲路基金、東盟基金等。新興銀行包括亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行（亞投行）、金磚國家新開發(fā)銀行（金磚銀行），實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)融資渠道與新興融資渠道的有機(jī)結(jié)合。

五、銀行保函管理

銀行保函是擔(dān)保人（一般是國內(nèi)總包方）應(yīng)申請人要求，向受益人（業(yè)主）作出的一種以款項(xiàng)支付為手段并由合同之前的第三方（銀行）作出的在一定期限內(nèi)承擔(dān)一定金額付款責(zé)任的書面承諾，是國際工程業(yè)務(wù)中較為常用的擔(dān)保手段之一。應(yīng)該關(guān)注的財(cái)務(wù)事項(xiàng)包括：

（一）保函條款審核

在開出或收到保函時(shí)，作為總包商應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的保函條款包括三方面，一是轉(zhuǎn)讓條款：從總承包商利益出發(fā)，對業(yè)主開出的保函應(yīng)盡可能為不可轉(zhuǎn)讓的保函，從而避免由于業(yè)主轉(zhuǎn)讓保函帶來的額外風(fēng)險(xiǎn)。對于收取分包商的保函應(yīng)盡可能爭取為可以轉(zhuǎn)讓保函，以便將其轉(zhuǎn)給業(yè)主，以減少承包商擔(dān)保金額；二是減額條款：對于預(yù)付款保函，由于預(yù)付款將逐月從工程進(jìn)度款中扣還，因此預(yù)付款保函金額也應(yīng)隨扣還后的余額而減少，承包人在通過銀行開出這種保函時(shí)，應(yīng)當(dāng)在保函上注明，在施工期間應(yīng)按月或按季度從業(yè)主那里取得同意此保函減值的通知；三是金額及期限條款，避免擔(dān)保金額過高，避免有效期過長，給項(xiàng)目執(zhí)行帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)，保函開立前還應(yīng)對業(yè)主的財(cái)力狀況、資信情況、項(xiàng)目資金來源作全面調(diào)查，對于私營項(xiàng)目，承包商在按業(yè)主要求提交各類貨幣履約保證書時(shí)，也應(yīng)要求業(yè)主提供銀行的付款保函或支付信用證明。

（二）保函撤銷或延期

保函到期后，需要辦理撤銷手續(xù)或延期手續(xù)。對于可以撤銷的保函，保函到期如不辦理撤銷，仍承擔(dān)被索償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，且銀行將繼續(xù)收取擔(dān)保費(fèi)用。對于需要延期的保函，如果未能及時(shí)辦理延期，可能面臨被索賠風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)在到期前提前辦理內(nèi)部審批相關(guān)手續(xù)，避免由于未及時(shí)辦理延期收到業(yè)主的索賠，影響公司信譽(yù)水平。

六、匯率風(fēng)險(xiǎn)

由于國際工程項(xiàng)目多以美元、歐元或項(xiàng)目所在國當(dāng)?shù)刎泿诺韧鈳抛鳛榻Y(jié)算貨幣，受全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，近年外匯市場波動(dòng)較大，匯率變動(dòng)將對項(xiàng)目收益產(chǎn)生較大影響。一般情況下，對于使用美元等外幣進(jìn)行結(jié)算的項(xiàng)目，在人民幣處于升值通道期間，會(huì)對項(xiàng)目收益產(chǎn)生較大負(fù)面影響，而在人民幣貶值過程中，將會(huì)帶來額外的匯兌收益。

為了盡量減少匯率不確定的影響，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與項(xiàng)目部有效配合，積極采取有效措施，具體措施包括：一是加強(qiáng)對外匯市場研判，謹(jǐn)慎選擇結(jié)算幣別，在簽約前深入分析外匯市場，對合同執(zhí)行期內(nèi)匯率變動(dòng)予以分析，選取更加有利于項(xiàng)目收益的幣種；二是對于已經(jīng)確定幣種的合同，合理預(yù)計(jì)并科學(xué)計(jì)算匯率波動(dòng)影響金額，計(jì)入項(xiàng)目概算成本；三是盡量準(zhǔn)確預(yù)計(jì)收匯時(shí)點(diǎn)，選擇遠(yuǎn)期金融產(chǎn)品，有效規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)損失；四是合理把握結(jié)售匯時(shí)間，在人民幣升值期間，收到外匯后應(yīng)盡快結(jié)匯，對外支付時(shí)再行購匯，在人民幣貶值期間則反向操作。

七、稅務(wù)事項(xiàng)

國際工程項(xiàng)目涉及的稅務(wù)事項(xiàng)包括印花稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，其中增值稅出口退稅、所得稅稅收抵扣對項(xiàng)目收益影響較大，在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中應(yīng)關(guān)注以下問題：

（一）出口退稅

出口退稅是國家鼓勵(lì)出口優(yōu)惠政策，但如果未按規(guī)定程序辦理，則會(huì)出現(xiàn)不能退稅的情形，為確保退稅工作順利，應(yīng)保證：一是及時(shí)認(rèn)證，必須在發(fā)票開出后180天內(nèi)完成認(rèn)證。認(rèn)證過程中需要注意審核發(fā)票的商品名稱、數(shù)量與報(bào)關(guān)單一致； 二是及時(shí)申報(bào)，早收退稅款。在中國電子口岸登陸出口退稅系統(tǒng)，及時(shí)提交報(bào)關(guān)單出口信息及相關(guān)數(shù)據(jù)，提供資料包括增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單、出口貨物遠(yuǎn)期收匯備案證明（外管局開具）；三是不斷規(guī)范日常退稅工作，力爭取得并積極維護(hù)A類或B類資質(zhì)，不僅可加快退稅速度，同時(shí)可享受未收匯情況下收到退稅款的待遇。

（二）所得稅

所得稅是針對項(xiàng)目收入扣除成本后的利潤總額進(jìn)行征稅。一般情況下，在項(xiàng)目所在國形成的利潤，需要在當(dāng)?shù)匕凑债?dāng)?shù)囟惵世U納所得稅，年終國內(nèi)所得稅匯算清繳時(shí)，根據(jù)雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行抵扣。在辦理國內(nèi)抵扣事項(xiàng)時(shí)應(yīng)注意：一是必須在匯算清繳期限內(nèi)（次年5月31日前）取得項(xiàng)目所在國的所得稅完稅證明；二是根據(jù)分國不分項(xiàng)政策，同一國別不同項(xiàng)目的盈虧可以抵消；三是關(guān)注項(xiàng)目當(dāng)?shù)乩麧櫺纬善陂g，避免前期少后期多，后期稅額超出國內(nèi)可抵扣上限，加大稅收負(fù)擔(dān)；四是對于企業(yè)為規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)，合同約定所有稅負(fù)全部外方承擔(dān)的項(xiàng)目，仍要盡量取得完稅證明，避免由于業(yè)主未實(shí)際交納稅費(fèi)而引發(fā)的補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

八、境外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理

為滿足項(xiàng)目資質(zhì)等要求并保障項(xiàng)目順利實(shí)施，多數(shù)“走出去”企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目所在國建立分支機(jī)構(gòu)，具體形式包括代表處、子公司、分公司、項(xiàng)目部等。為完善財(cái)務(wù)管理，避免稅務(wù)罰款，企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化境外分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，防范境外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體措施包括：一是機(jī)構(gòu)設(shè)立前應(yīng)充分了解當(dāng)?shù)仃P(guān)于稅務(wù)登記的要求并按規(guī)定辦理；二是應(yīng)盡量派出財(cái)務(wù)人員在現(xiàn)場負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作或聘請當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)工作，并按當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)；二是定期將現(xiàn)場賬面資產(chǎn)負(fù)債情況發(fā)回本部，本部將其并入總公司賬內(nèi)，保障公司賬面資產(chǎn)的完整性；三是定期組織海外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)檢查工作或離任審計(jì)工作，對現(xiàn)場財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全面檢查，對離任的境外機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人做到“離任必審”，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

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（責(zé)任編輯：董博雯）