金立潔

摘要：自2012年1月1日起實(shí)施的“營(yíng)改增”已在全國(guó)范圍內(nèi)全面展開，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。文章主要介紹了營(yíng)改增對(duì)報(bào)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)、盈利水平以及財(cái)務(wù)管理方面的影響，并提出了報(bào)業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；影響；報(bào)業(yè)企業(yè)

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”概述

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)的“營(yíng)改增”的工作也將適時(shí)啟動(dòng)。營(yíng)改增的重要意義在于通過(guò)消除重復(fù)征稅優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條，有助于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)各行業(yè)間的稅負(fù)均衡，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的均衡發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)企業(yè)的影響

（一）對(duì)報(bào)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

報(bào)紙行業(yè)中的廣告服務(wù)屬于營(yíng)改增范圍，營(yíng)改增之前廣告收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后按不含稅應(yīng)稅收入的6%繳納增值稅。一稅兩費(fèi)是在流轉(zhuǎn)稅額的基礎(chǔ)上計(jì)算得出的，因此也會(huì)隨著增值稅的增加而增加。另外根據(jù)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知》（財(cái)綜〔2013〕88號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷售額“為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，如收取同等款額的廣告收入，營(yíng)改增前后文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)沒(méi)有變化。那么營(yíng)改增后對(duì)報(bào)業(yè)企業(yè)的稅收成本有哪些影響還需要分情況進(jìn)行細(xì)致的測(cè)算。

1. 稅負(fù)上升

例：某報(bào)業(yè)企業(yè)營(yíng)改增前年廣告收入2000萬(wàn)元，報(bào)紙銷售年收入212.39萬(wàn)元，報(bào)紙印刷費(fèi)216萬(wàn)（含稅），廣告占版進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出率15%，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的稅率分別為7%、3%、2%。

由上表可看出，在其他條件不變的情況下，報(bào)業(yè)企業(yè)營(yíng)改增后與報(bào)紙相關(guān)的稅負(fù)略有上升。

2. 稅負(fù)下降

雖然單就報(bào)業(yè)企業(yè)與報(bào)紙相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)，稅收成本有所增加，但由于增值稅可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣從而大大影響到最終繳納稅款的數(shù)額，營(yíng)改增已將許多行業(yè)納入增值稅納稅范疇，過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的一些費(fèi)用在營(yíng)改增后可以取得增值稅發(fā)票以抵扣稅款。

延用上例：該企業(yè)營(yíng)改增前會(huì)展服務(wù)收入300萬(wàn)元，年審計(jì)及咨詢費(fèi)20萬(wàn)、會(huì)展服務(wù)成本200萬(wàn)（營(yíng)改增后適用稅率6%）；電話費(fèi)12萬(wàn)（營(yíng)改增后適用稅率11%）；均屬于營(yíng)改增范疇。

由表1可以看出，由于營(yíng)改增范圍的擴(kuò)大，報(bào)業(yè)企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，流轉(zhuǎn)稅及整體稅負(fù)成本有所下降。

（二）對(duì)報(bào)業(yè)企業(yè)盈利水平的影響

營(yíng)改增后報(bào)業(yè)企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度加大，整體稅負(fù)有所降低，但由于營(yíng)改增后廣告收入由價(jià)外稅改為價(jià)內(nèi)稅，收取同等的廣告款額，營(yíng)改增后只能獲得94%的收入額，在其他成本不變的前提下，收入總額會(huì)有所下降，利潤(rùn)總額的增減還需要分情況論述。

1. 利潤(rùn)總額減少

延用上例，該企業(yè)營(yíng)改增前報(bào)紙廣告年收入2000萬(wàn)元，報(bào)紙銷售年收入212.39萬(wàn)元，會(huì)展年收入300萬(wàn)元；報(bào)紙印刷費(fèi)184.62萬(wàn)（不含進(jìn)項(xiàng)稅），審計(jì)及咨詢、會(huì)展成本支出220萬(wàn)，電話費(fèi)12萬(wàn)，假設(shè)該企業(yè)營(yíng)改增前后不變的其他成本費(fèi)用為1800萬(wàn)，廣告占版進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出率15%，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的稅率分別為7%、3%、2%，營(yíng)改增前后企業(yè)的收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)總額變化如下：

營(yíng)改增前，企業(yè)總收入2512.39萬(wàn)，廣告和會(huì)展收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，因此營(yíng)業(yè)稅稅額為115萬(wàn)，報(bào)紙收入銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后應(yīng)交增值稅額0.94萬(wàn)，合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅額115.94萬(wàn)，一稅兩費(fèi)合計(jì)13.92萬(wàn)，合計(jì)稅負(fù)129.86萬(wàn)，報(bào)紙印刷費(fèi)184.62，審計(jì)及咨詢、會(huì)展成本支出220萬(wàn)，電話費(fèi)12萬(wàn)，其他成本費(fèi)用1800萬(wàn)，企業(yè)總支出2345.54萬(wàn)，利潤(rùn)總額166.84萬(wàn)；營(yíng)改增后，企業(yè)總收入2382.20萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅為零，增值稅112.78萬(wàn)，一稅兩費(fèi)合計(jì)13.53萬(wàn)，合計(jì)稅負(fù)126.31萬(wàn)，印刷費(fèi)184.62萬(wàn)，審計(jì)及咨詢、會(huì)展成本支出207.55萬(wàn)，電話費(fèi)10.81萬(wàn)，其他成本費(fèi)用1800萬(wàn)，企業(yè)總支出2216.51萬(wàn)，利潤(rùn)總額165.69萬(wàn)。

從以上計(jì)算可以看出，營(yíng)改增后企業(yè)利潤(rùn)總額下降1.16萬(wàn)。營(yíng)改增后報(bào)業(yè)企業(yè)繳納的稅額有所減少，部分費(fèi)用由于營(yíng)改增抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額也有所降低，但由于涉及營(yíng)改增的收入也因?yàn)閮r(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅而減少，造成利潤(rùn)總額也因此下降。

2. 利潤(rùn)總額增加

假設(shè)上述例子中其他情況均不變化，而營(yíng)改增前有設(shè)備租賃費(fèi)24萬(wàn)（營(yíng)改增后適用稅率17%），營(yíng)改增前后該企業(yè)的收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)總額變化如下：營(yíng)改增前，企業(yè)總收入2512.39萬(wàn)，合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅額115.94萬(wàn)，合計(jì)稅負(fù)129.86萬(wàn)，總支出2369.54萬(wàn)，利潤(rùn)總額142.85萬(wàn)；營(yíng)改增后，企業(yè)總收入2382.20萬(wàn)，合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅額109.29萬(wàn)，合計(jì)稅負(fù)122.41萬(wàn)，總支出2236.61萬(wàn)，利潤(rùn)總額145.59萬(wàn)。利潤(rùn)總額比營(yíng)改增前增加2.74萬(wàn)。

從上述兩種情況可以看出，營(yíng)改增后在稅負(fù)下降的前提下，利潤(rùn)總額也不一定能增加，只有盡量加大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)增加。

（三）對(duì)報(bào)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及管理的影響

1. 科目核算方面

營(yíng)改增后，相同的廣告現(xiàn)金流入確認(rèn)為廣告收入額有所減少，尤其在內(nèi)部核算時(shí)需要統(tǒng)一口徑，以保證核算的準(zhǔn)確性。營(yíng)改增后，需要設(shè)置新的會(huì)計(jì)核算科目，如一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。報(bào)業(yè)企業(yè)可以借助營(yíng)改增契機(jī)，做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，完善財(cái)務(wù)核算及管理制度。

2. 發(fā)票管理方面

營(yíng)改增后，相關(guān)業(yè)務(wù)由開具服務(wù)業(yè)普通發(fā)票改為開具增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票在使用中有更為嚴(yán)格的管理規(guī)定，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在開具專用發(fā)票時(shí)應(yīng)該索取對(duì)方營(yíng)業(yè)資格證明及增值稅一般納稅人資格的證明等相關(guān)資料，取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票時(shí)也要注意查看對(duì)方相應(yīng)的資格證明。

三、報(bào)業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的建議

（一）加強(qiáng)知識(shí)學(xué)習(xí)

營(yíng)改增以來(lái)財(cái)政以及稅務(wù)總局出臺(tái)了營(yíng)改增相關(guān)的一系列文件，涉及財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理以及稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)還有很多細(xì)節(jié)方面的解釋，財(cái)務(wù)人員要不斷繼續(xù)學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握最新信息。

（二）加大抵扣范圍

營(yíng)改增后報(bào)業(yè)企業(yè)的整體稅負(fù)能否降低，主要取決于能否取得足量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)應(yīng)該盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商和服務(wù)商，即使是小規(guī)模納稅人，也可以要求其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。財(cái)務(wù)人員應(yīng)肩負(fù)起說(shuō)明和宣傳的義務(wù)，讓具體經(jīng)辦的業(yè)務(wù)人員有增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款的意識(shí)，并要求他們?cè)谫?gòu)買貨物和勞務(wù)時(shí)盡量索要增值稅專用發(fā)票；同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該多關(guān)注“營(yíng)改增”的新消息，以便能第一時(shí)間知悉新納入營(yíng)改增范圍的行業(yè)，盡早取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃

在集團(tuán)的層面上，報(bào)業(yè)集團(tuán)可對(duì)已投資開設(shè)或擬新設(shè)立的印刷、廣告、發(fā)行、文化、網(wǎng)絡(luò)公司等作一次梳理，針對(duì)其不同的產(chǎn)品情況、組織架構(gòu)、盈利模式，分析每個(gè)公司的稅負(fù)及利潤(rùn)，作出相應(yīng)調(diào)整，以謀求整個(gè)集團(tuán)利益的最大化。在公司內(nèi)部的細(xì)節(jié)規(guī)劃上，也可利用營(yíng)改增從稅負(fù)的角度降低企業(yè)成本，如在廣告收入比較集中的年末考慮進(jìn)行批量的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，以取得與銷項(xiàng)稅增加相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅。

（四）爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼

營(yíng)改增雖然能降低報(bào)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，但同時(shí)也減少了企業(yè)的收入進(jìn)而減少了企業(yè)的利潤(rùn)總額，企業(yè)也可以積極與國(guó)家財(cái)政部門溝通，爭(zhēng)取財(cái)政扶持資金。

總之，營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)政策，把握其結(jié)構(gòu)性調(diào)整的內(nèi)涵，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況活學(xué)活用，不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦嶺.營(yíng)改增后對(duì)報(bào)業(yè)發(fā)展的影響[J].經(jīng)濟(jì)師，2014（02）

[2]樊曉亮.淺議“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的影響[J].經(jīng)濟(jì)師，2014（12）.

（作者單位：中國(guó)新聞出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)有限公司）