周蕾

【摘 要】對任何企業(yè)而言，職工薪酬都是會計核算的重要內(nèi)容之一。2014年財政部“財會[2014]8號”印發(fā)了“修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》的通知”（以下簡稱“新9號”），該準(zhǔn)則力求與國際報告準(zhǔn)則趨同，重新規(guī)范了實(shí)務(wù)中對于應(yīng)付職工薪酬的具體處理問題。本文就此變化進(jìn)行淺議，望對企業(yè)有所幫助。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；職工薪酬；問題及建議

一、“新9號”下職工薪酬核算的變化

根據(jù)“新9號”，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

（一）對于職工范圍的變化

“新9號”根據(jù)市場上企業(yè)靈活多變的用工的需求，明確提出與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員和未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員均屬于職工的范疇。這個更加體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可以有法可依的有效防止某些企業(yè)鉆法律的空子，減少不必要的勞務(wù)糾紛。從企業(yè)管理來看，“新9號”比舊會計準(zhǔn)則范圍更大，更全面的體現(xiàn)了會計的核算職能，反映實(shí)際。

（二）增加離職后福利概念

“新9號”為離職后人員的福利提出了明確的解決辦法。而舊準(zhǔn)則沒有明確這一點(diǎn)，“新9號”將離職后福利分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。前者是長遠(yuǎn)考慮，要求企業(yè)繳存固定費(fèi)用形成獨(dú)立基金?？顚Ｓ茫B(yǎng)老保險和失業(yè)保險?！靶?號”在“應(yīng)付職工薪酬”下設(shè)“離職后福利”專用二級科目核算。后者是指除該基金以外的離職后福利計劃。這部分內(nèi)容舊準(zhǔn)則完全沒有規(guī)定?！靶?號”要求：企業(yè)要核算并確定企業(yè)的年金費(fèi)用水平，并對其進(jìn)行相關(guān)的確定和登記。

（三）準(zhǔn)則中多項條款綜合應(yīng)用

“新9號”對于企業(yè)職工薪酬的核算明確提出了其中企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號—企業(yè)年金基金》；以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》。這使得我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在體系上更加嚴(yán)謹(jǐn)。

二、“新9號”對企業(yè)的影響

（一）增強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)的可比性要求

以往，我國沒有明確提出廣義用工成本的概念，對職工的范圍各企業(yè)的理解也是不統(tǒng)一的。2008年的《勞動合同法》頒布，隨后各項司法解釋也應(yīng)運(yùn)而生，但是很多新問題的產(chǎn)生是2007年施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有料到的。在實(shí)務(wù)中，對于沒有明確規(guī)定的職工福利，有企業(yè)放“其他應(yīng)付款”科目、有企業(yè)放“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”科目來變通處理，進(jìn)而導(dǎo)致各個企業(yè)處理不統(tǒng)一，單個企業(yè)各個時期處理也不統(tǒng)一。這就不能很好的體現(xiàn)會計信息的可比性原則，也不能準(zhǔn)確的計算出用工成本。

（二）有利于全面反映人工成本信息

“新9號”中明確地界定了人工成本的概念，可以方便的計算出產(chǎn)品成本中人工成本的比重，能夠為管理會計提供有效信息，有利于控制人工費(fèi)用支出，降低產(chǎn)品成本，有利于提高企業(yè)市場的競爭力。“新9號”與財政部部長提出的“要大力發(fā)展管理會計”的主張?zhí)峁┝擞行У臄?shù)據(jù)支持，為中國企業(yè)會計管理領(lǐng)域的升級吶喊助威。

（三）能客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

“新9號”中，職工福利費(fèi)按工資總額14%的計提標(biāo)準(zhǔn)被取消了。其實(shí)舊準(zhǔn)則中已經(jīng)對這一標(biāo)準(zhǔn)弱化處理了，企業(yè)早應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)費(fèi)用來具體列支，只要在計算繳納企業(yè)所得稅時進(jìn)行必要的納稅調(diào)整即可。就這一點(diǎn)來說，不算變化，但確實(shí)強(qiáng)化了對很多企業(yè)固有做法的否定?！靶?號”中擴(kuò)大了“應(yīng)付職工薪酬”的范圍，而且明確它為負(fù)債（不含因解除勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償）。由于各位職工服務(wù)時間的不同，企業(yè)在不同會計期間對存貨成本、期間費(fèi)用等的計算就會存在差異。這一差異將會對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等產(chǎn)生影響。

（四）提高了對企業(yè)會計人員和人力資源管理人員的職業(yè)要求

“新9號”增加了對會計人員的職業(yè)要求，“在設(shè)定受益計劃”的處理上，要求會計人員要核算企業(yè)的年金費(fèi)用，這就要求會計人員不斷學(xué)習(xí)新的知識，甚至是跨專業(yè)的知識。當(dāng)然企業(yè)也可以根據(jù)需要聘請精算師來幫忙，但這也要求會計人員的配合。另外，薪酬制度的復(fù)雜化，要求企業(yè)人力資源管理人員也需要不斷學(xué)習(xí)，該類人員不僅要具備人力資源管理專業(yè)的技能，更應(yīng)對薪酬成本方面的相關(guān)知識進(jìn)行了解。

三、對企業(yè)使用“新9號”的建議

（一）加強(qiáng)職工薪酬項目的核算

一項新準(zhǔn)則的實(shí)施，必須在會計核算上，對職工薪酬項目進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。而這種調(diào)整不是一蹴而就的，也不是會計部門某個會計就能解決的，在調(diào)整前需要溝通與充分論證。這種會計準(zhǔn)則上的變化，更加體現(xiàn)了會計的管理本質(zhì)，對今后的成本核算，企業(yè)資源優(yōu)化都是大有裨益的。

（二）提高相關(guān)人員職業(yè)素養(yǎng)

“新9號”的實(shí)行，改變了企業(yè)薪酬制度。這就要求企業(yè)的會計人員和人力資源管理人員充分學(xué)習(xí)，并且跨部門合作，對以往數(shù)據(jù)進(jìn)行分析調(diào)整，制定出比較合理的薪酬制度。這勢必會增加薪酬管理工作的難度。但這一制度的高效可以加強(qiáng)企業(yè)管理能力，解決工作中的實(shí)際問題。

（三）對初步實(shí)施的調(diào)整

“新9號”的出臺更加突出的體現(xiàn)了會計的“管理”能力。當(dāng)我們走一條沒有走過的路時，最重要的就是摸索。會計管理和人力資源管理的結(jié)合，體現(xiàn)了對企業(yè)整體資源的管理要求。初步實(shí)施后不夠完善的地方，需要在較短的時間內(nèi)做出積極調(diào)整，這樣才能更加充分的體現(xiàn)出新準(zhǔn)則的優(yōu)勢，也更好的對企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化。

【參考文獻(xiàn)】

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