吳鼎

摘 要：對(duì)馬克思主義稅收思想進(jìn)行了系統(tǒng)分析，重點(diǎn)闡述了馬克思主義中關(guān)于稅收的實(shí)質(zhì)、稅收與國(guó)家的關(guān)系、稅收的作用、稅收與轉(zhuǎn)嫁、預(yù)算的關(guān)系等相關(guān)理論，在此基礎(chǔ)上，提出了馬克思主義稅收思想在當(dāng)今時(shí)代的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，為構(gòu)建具有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收理論體系提供參考，以期確立適合我國(guó)國(guó)情的稅收原則，推動(dòng)我國(guó)財(cái)政體制的改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：馬克思主義；稅收思想；稅收原則

中圖分類號(hào)：A81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2016）04-0021-02

針對(duì)稅收問題，馬克思、列寧、毛澤東以及鄧小平在不同時(shí)期都有過系統(tǒng)性分析和完整論述，國(guó)家稅收思想與資產(chǎn)階級(jí)剝削思想存在著差異性。馬克思主義的稅收思想以哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及社會(huì)主義理論作為理論基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了國(guó)家的階級(jí)性、革命性以及科學(xué)性的統(tǒng)一，馬克思主義稅收思想是完善我國(guó)財(cái)務(wù)科學(xué)理論、改革財(cái)務(wù)體制過程中較為重要的指導(dǎo)思想，通過其系統(tǒng)化的分析可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)稅收的科學(xué)化管理。

一、馬克思主義稅收思想

1.稅收的實(shí)質(zhì)以及稅收與國(guó)家關(guān)系

第一，稅收實(shí)質(zhì)。在稅收問題的構(gòu)建和分析過程中，馬克思認(rèn)為稅收主要是來源于國(guó)民的基本勞動(dòng)力[1]，在社會(huì)主義社會(huì)構(gòu)建的過程中，稅收主要是對(duì)剩余價(jià)值進(jìn)行分配的一種基本方式[2]，其主要的內(nèi)容與利潤(rùn)、利息等分配形式存在著根本性的區(qū)別[3]，稅收是將一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利作為依據(jù)，并在最終意義上實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的制度分配，其在執(zhí)行的過程中主要是依靠政治權(quán)利作為基礎(chǔ)，也就是國(guó)家中的政權(quán)力量，通過與國(guó)家所有制制度體系的充分結(jié)合所形成的社會(huì)再分配體系，本質(zhì)上是一種分配關(guān)系。

第二，稅收與國(guó)家關(guān)系的分析。馬克思主義認(rèn)為稅收制度不僅僅是維護(hù)國(guó)家公共權(quán)力的基本需要，同時(shí)也是社會(huì)主義國(guó)家一般條件的演繹方式。因此，在現(xiàn)階段國(guó)家運(yùn)行的過程中，為了保證其正常運(yùn)行就應(yīng)該通過強(qiáng)制性手段進(jìn)行稅收，并將部分的剩余勞動(dòng)力以及剩余產(chǎn)品作為一般條件，充分保證稅收制度的合理性。

與此同時(shí)，馬克思主義提出稅收可以在一定程度上包含著商品的基本價(jià)格，并構(gòu)成一部分的預(yù)付資本。但是，稅收是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的非生產(chǎn)成本費(fèi)用，如果在稅收的過程中將間接稅轉(zhuǎn)換為直接稅，雖然在一定程度上同樣可以實(shí)現(xiàn)支付，但是那就不能屬于資本預(yù)付，而是應(yīng)該將其歸納為收入的花費(fèi)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)也就意味著非經(jīng)濟(jì)形式稅收制度的出現(xiàn)[4]。

在實(shí)際稅收制度構(gòu)建的過程中，稅收制度的變革會(huì)引起國(guó)家政權(quán)的更迭。稅收問題屬于一種政治制度體系問題，稅收問題如果處理不好，就會(huì)危及國(guó)家政權(quán)。所以馬克思主義提出稅收問題關(guān)系著國(guó)家命運(yùn)，也是大多數(shù)政權(quán)變更的原因所在。

2.關(guān)于稅收的重要作用

資本主義制度構(gòu)建的過程中，美國(guó)和德國(guó)的工業(yè)發(fā)展相對(duì)迅速，促進(jìn)了世界工業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，使現(xiàn)代工業(yè)的生產(chǎn)力得到了迅速提升，其運(yùn)行機(jī)制逐漸超出了資本主義市場(chǎng)中商品的交換規(guī)律，這一現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致很多資本主義國(guó)家開始執(zhí)行關(guān)稅保護(hù)制度。關(guān)稅保護(hù)制度可以將一個(gè)國(guó)家的資本進(jìn)行系統(tǒng)性的武裝，提高與其他國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)的能力，強(qiáng)化本國(guó)的國(guó)際地位。

3.稅負(fù)與轉(zhuǎn)嫁、稅收與預(yù)算

在資本主義制度下，稅收負(fù)擔(dān)的分配是很不公平的。為了改變當(dāng)前稅收不公平的情況，他們提出了改革方案，開始實(shí)施資本累進(jìn)稅，資本數(shù)量的增加也會(huì)導(dǎo)致稅率的增加。根據(jù)國(guó)民個(gè)體的能力來承擔(dān)社會(huì)管理成本，國(guó)家負(fù)擔(dān)其他的稅收成本，主要是針對(duì)沒有能力的人群。事實(shí)上，更多的稅收不僅是名義稅負(fù)，更多的是實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)。

無產(chǎn)階級(jí)革命領(lǐng)導(dǎo)者也逐漸提高了對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問題的認(rèn)識(shí)，稅收負(fù)擔(dān)問題的解決不僅應(yīng)該充分滿足人們的利益需求，同時(shí)也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。列寧在對(duì)稅收問題分析的過程中指出：“在制度執(zhí)行的過程中要遵守黨的基本要求，不論在何種狀況下都需要減少農(nóng)民的稅收，甚至降低總稅收減少農(nóng)民的稅收?！泵珴蓶|也強(qiáng)調(diào)減輕稅收負(fù)擔(dān)，把需求和稅收負(fù)擔(dān)的有機(jī)結(jié)合，如果忽視人民的實(shí)際困難，國(guó)家和政府的發(fā)展是無法繼續(xù)的。

1985年鄧小平就提出讓一部分人先富起來，盡管這個(gè)觀念受到一些限制，但如個(gè)人所得稅思想得到傳播，其實(shí)際意義指的是通過促進(jìn)部分人富裕后，通過稅收再把資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育等。針對(duì)收入分布差異問題，對(duì)低收入地區(qū)的勞動(dòng)人民給予必要的幫助，尤其應(yīng)該建立有利的支持系統(tǒng)，通過對(duì)稅收傳遞問題的優(yōu)化處理，實(shí)現(xiàn)稅收制度在社會(huì)主義制度中的有效運(yùn)行。

在資本主義社會(huì)制度下，資產(chǎn)階級(jí)的稅收總伴隨著勞動(dòng)者的低工資和產(chǎn)品的低價(jià)格。商品是間接稅的主要來源，政府對(duì)市場(chǎng)商品進(jìn)行征稅，以間接稅收形式轉(zhuǎn)嫁給商人。同時(shí)把消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。雖然資產(chǎn)利潤(rùn)率是恒定的，價(jià)格也不會(huì)變動(dòng)，但是政府通過稅收給商家和消費(fèi)者傳遞了一些可執(zhí)行性的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

馬克思主義認(rèn)為，稅收與預(yù)算具有一定的關(guān)聯(lián)性，首先，不同的預(yù)算問題都是預(yù)算收支部分的對(duì)比，同時(shí)也是平衡表、結(jié)余及赤字的表現(xiàn)。其次，稅收是預(yù)算中有機(jī)的組成部分，同時(shí)也是預(yù)算收入主體的充分體現(xiàn)。最后，當(dāng)預(yù)算支出處于既定的狀況時(shí)，稅收的數(shù)量就成為制約預(yù)算平衡中最主要的原因。

二、馬克思主義稅收思想的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義

在馬克思主義稅收理論誕生一百多年里，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系、科學(xué)和技術(shù)、生產(chǎn)任務(wù)、世界經(jīng)濟(jì)水平等內(nèi)容都發(fā)生了一定的變化。在現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過程中，由于種種客觀原因，致使馬克思主義稅收理論的某些想法發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，馬克思主義理論在一些特定的狀況下缺少實(shí)用性以及針對(duì)性，例如，較為教條的馬克思主義稅收理論。但是，在稅收的過程中并不能過于極端，應(yīng)對(duì)馬克思主義理論中的稅收制度予以揚(yáng)棄。馬克思指導(dǎo)思想是文化遺產(chǎn)，其理論基礎(chǔ)不僅在19-20世紀(jì)得到了人們的廣泛應(yīng)用，直到今天它理論的科學(xué)性及革命性仍然發(fā)揮著重要作用，是適合社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的，這對(duì)構(gòu)建我國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)稅收理論制度具有十分重要的意義。

第一，馬克思主義稅收思想的構(gòu)建，在一定程度上揭示了非經(jīng)濟(jì)性的稅收形式，同時(shí)也闡述了稅收中對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響，這種理論基礎(chǔ)推開了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下稅收制度體系羈絆，同時(shí)也對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)微觀及宏觀的運(yùn)行提供了系統(tǒng)性的依據(jù)。

第二，馬克思主義中的稅收制度可以有效地引導(dǎo)國(guó)家政權(quán)思想，同時(shí)也對(duì)稅收的意義進(jìn)行了系統(tǒng)性闡述。稅收主要是國(guó)家意志、人民負(fù)擔(dān)以及社會(huì)矛盾等內(nèi)容的充分體現(xiàn)，如果在稅收制度執(zhí)行的過程中，項(xiàng)目的執(zhí)行不當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生社會(huì)矛盾，因此，應(yīng)該有效減輕稅負(fù)水平，從而提高稅收制度的整體運(yùn)行水平。

第三，馬克思主義稅收思想在一定程度上揭示了資本主義制度下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過程中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象是一定存在的，但是，所有的事物都具有雙重性的特點(diǎn)，所以，應(yīng)該有效利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式，有效發(fā)揮市場(chǎng)運(yùn)行中宏觀調(diào)控監(jiān)督基本功能，摒棄單純稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的缺點(diǎn)，提高對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的利用，充分保證稅收市場(chǎng)的有效運(yùn)行。

第四，馬克思主義認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)是客觀存在的，具有二元性。因此，在現(xiàn)階段稅收制度構(gòu)建的過程中，應(yīng)該積極利用國(guó)家稅收的宏觀調(diào)控功能，使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行的過程中依靠基本的稅收理論。

第五，馬克思主義稅收思想要求正確的稅收和預(yù)算。從廣義的角度分析，稅收負(fù)擔(dān)水平的變革往往是社會(huì)改革轉(zhuǎn)型的需要。這主要是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定的。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過程中必須建立可靠的稅收和預(yù)算制度，并且以此來構(gòu)建科學(xué)化的經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

第六，完善關(guān)稅原則。實(shí)行關(guān)稅制度是我國(guó)在社會(huì)主義市場(chǎng)運(yùn)行過程中的剛性原則，它在一定程度上展現(xiàn)了我國(guó)基本的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，加入WTO后，國(guó)家政策受到影響，我國(guó)對(duì)外開放水平進(jìn)一步提高。關(guān)稅作為我國(guó)稅收體系的一個(gè)組成部分，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)都有著深刻的影響，完善關(guān)稅制度，使整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)更加科學(xué)、合理，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

總之，通過對(duì)問題的分析可以發(fā)現(xiàn)，馬克思主義稅收主要是強(qiáng)調(diào)稅收征收的基本方法以及所涉及的思想策略。稅收是國(guó)家得以存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)，它同時(shí)也是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)，它依靠公共權(quán)力的使用，依法對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行合理的分配。中國(guó)是無產(chǎn)階級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的發(fā)展中國(guó)家，同時(shí)它又是實(shí)行人民民主專政的社會(huì)主義國(guó)家，因此，其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會(huì)與馬克思主義理論相聯(lián)系。尤其是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，通過對(duì)人類歷史發(fā)展過程中各社會(huì)形態(tài)物質(zhì)資料分配的相關(guān)分析，闡述了其經(jīng)濟(jì)規(guī)律。到今天為止，我國(guó)的改革開放已經(jīng)走過了三十多個(gè)年頭，而在此期間馬克思主義作為無產(chǎn)階級(jí)的指導(dǎo)思想對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。中國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路上不斷探索、不斷創(chuàng)新，稅收制度和相關(guān)的稅收政策也在馬克思主義的指導(dǎo)下不斷完善，不斷為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，通過對(duì)馬克思主義相關(guān)原理和經(jīng)濟(jì)理論的研究以及對(duì)國(guó)內(nèi)外不同社會(huì)形態(tài)下稅收體系與政策的不斷深入了解，我國(guó)的稅收制度與體系對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來越大，社會(huì)主義的優(yōu)越性也越來越多地體現(xiàn)出來，這不僅證明了馬克思主義相關(guān)原理的正確性，還與黨和國(guó)家的不斷探索與努力密不可分。新時(shí)期，我們依然面對(duì)著來自國(guó)內(nèi)外相當(dāng)嚴(yán)峻的各種考驗(yàn)與挑戰(zhàn)，如果這些考驗(yàn)與挑戰(zhàn)處理不好，將會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到消極的影響。但是與此同時(shí)我們需要看到，這些考驗(yàn)與挑戰(zhàn)同時(shí)也是機(jī)遇與機(jī)會(huì)，它們存在于歷史發(fā)展的長(zhǎng)河中，如果處理得當(dāng)，它們將可以使強(qiáng)者更強(qiáng)。因此，在面對(duì)接踵而至的挑戰(zhàn)時(shí)，我們要發(fā)揮無產(chǎn)階級(jí)不畏艱險(xiǎn)，勇于開拓進(jìn)取的精神，充分發(fā)揮人民群眾的聰明才智，使得我們的國(guó)家愈發(fā)強(qiáng)大。在這歷史性的改革期，稅收相關(guān)制度也面臨著十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因此我們要不斷解放思想，實(shí)事求是，突破以往一些陳舊的觀念，對(duì)稅收相關(guān)政策與制度不斷做出符合時(shí)代發(fā)展背景的調(diào)整，使得稅收不斷更好地為經(jīng)濟(jì)、為祖國(guó)的建設(shè)做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

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