曾芳

摘要：在“營改增”的稅務(wù)改革新形勢下，企業(yè)要充分認識到這項改革對于財務(wù)管理的重要影響，逐漸改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，積極應(yīng)對變革，探求出適合“營改增”形勢的財務(wù)管理新的模式，以促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；財務(wù)管理

中圖分類號：F275；F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

前言

“營改增”作為國家近幾年來推行的稅制改革措施，對企業(yè)的發(fā)展有一定的促進作用，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負重擔，而且能夠促進各個產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時還能加強企業(yè)的財務(wù)管理能力，從而提高企業(yè)的綜合競爭力。然而“營改增”政策并不成熟，因此它對企業(yè)財務(wù)管理的影響還有待進一步分析，以完善“營改增”政策，促進企業(yè)的發(fā)展。

一、“營改增”概述

所謂“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅，是一項利用增值稅的抵扣機制以避免重復征稅，來減輕企業(yè)稅收負擔的結(jié)構(gòu)性稅收改革政策?！盃I改增”是我國“十二五”期間開始的一項重大稅負改革，對我國經(jīng)濟的發(fā)展有著深遠而重大的影響。截至2014年年底，涉及行業(yè)包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（非生產(chǎn)性）、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)，并已推至全國范圍。從目前改革情況來看，大部分納稅人稅負減輕，行業(yè)發(fā)展速度加快，能達到改革的最初目的，但也有一些企業(yè)稅負反而上升。

“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的直接影響，主要表現(xiàn)在稅收的管理部分，下面筆者就來闡述“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的直接影響。首先，就是計稅依據(jù)的改變。由于“營改增”是把營業(yè)稅改為增值稅，那么相對于以前的計稅依據(jù)而言，就是由營業(yè)稅的計稅依據(jù)改為增值稅的計稅依據(jù)，營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是指在營業(yè)過程中所征的全額的稅，而增值稅卻是對新增值額的征稅；其次，稅率和征收率也有所改變?！盃I改增”后，適當?shù)卣{(diào)整了各個企業(yè)的稅率和征收率，根據(jù)不同規(guī)模的納稅人做了相應(yīng)的調(diào)整；再者，稅收征管主體有了改變。營業(yè)稅的稅收征管主體是地方稅務(wù)局，而增值稅的稅收征管主體是國家稅務(wù)局；最后，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅也有了改變。主要表現(xiàn)在增值稅應(yīng)納稅額都小幅度降低了。

二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.對企業(yè)資產(chǎn)和成本的影響

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅計算額度不相同，因此在“營改增”的影響下，企業(yè)的資產(chǎn)和成本項目對于兩者而言，也有一定的差距。對于一般納稅人而言，“營改增”后，由于增值稅的某些進項稅不在相應(yīng)的資產(chǎn)和成本之內(nèi)，因此各個企業(yè)的資產(chǎn)和成本都會相應(yīng)的降低。于小規(guī)模納稅人來說，它的增值稅不會對其資產(chǎn)和成本造成制約，因為它的進項稅未能被抵扣?；诖?，企業(yè)的財務(wù)管理也會有與之相關(guān)聯(lián)的變動。

2.對企業(yè)費用的影響

在實行“營改增”之前，企業(yè)支付的各項營業(yè)費用和營業(yè)稅，均可以作為企業(yè)的成本費用在稅前全額予以扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)支付的各項營業(yè)費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，進項稅額那部分就不能再作為成本費用。并且，營業(yè)稅改為增值稅之后，會減少營業(yè)稅的那一部分費用，從而會減少企業(yè)的成本費用總額。

3.對企業(yè)利潤和所得稅的影響

“營改增”對于中小企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有稅收方面的優(yōu)惠，稅率由5%降到3%，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在“營改增”后，其資產(chǎn)和成本對于一般納稅人而言有所下降，并且企業(yè)的費用也會有所下降，企業(yè)的利潤和所得稅就會在此基礎(chǔ)上相應(yīng)的增加，企業(yè)利潤增加主要表現(xiàn)在營業(yè)中進項稅額的增加與營業(yè)稅費用的減少導致的成本費用減少，所得稅費用的增加則是在企業(yè)利潤增加和所得稅稅率的基礎(chǔ)上的增加?？偟膩碚f，在“營改增”后，各個企業(yè)的利潤和所得稅都有所增加。

4.對企業(yè)客戶接受服務(wù)價格的影響

“營改增”后，由于流轉(zhuǎn)稅的特點，將會影響一些行業(yè)企業(yè)的客戶接受服務(wù)的價格?！盃I改增”前，客戶接受的服務(wù)價格低，這主要是因為無進項稅可以抵扣，而“營改增”后，客戶所接受的服務(wù)價格將會提高，這主要是由于增值稅的進項稅額可以抵扣，從而能降低企業(yè)的納稅額。因此，在“營改增”后，各個企業(yè)客戶接受服務(wù)價格有小幅度的變動，財務(wù)管理的方向也有所改變。

三、應(yīng)對“營改增”的對策

1.創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境

在“營改增”后，企業(yè)的營業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局征收，而其增值稅主要是由國家稅務(wù)局征收，良好的納稅環(huán)境是促進這些企業(yè)發(fā)展的一種途徑，它不僅可以加強企業(yè)的財務(wù)管理，而且還為財務(wù)管理提供了一個安全的環(huán)境。因此企業(yè)要加強與地方稅務(wù)和國家稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，實時關(guān)注企業(yè)納稅的相關(guān)信息，避免偷稅的行為，遵守國家的稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

2.提高財務(wù)人員的管理能力

加強企業(yè)財務(wù)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，是提高相關(guān)工作人員對增值稅管理能力的有效途徑，同時也是促進相關(guān)企業(yè)在“營改增”后財務(wù)管理的又一進展。要加強相關(guān)工作人員的素質(zhì)，提高他們對增值稅的管理能力，就要做好以下幾個方面的工作。首先，要定期對相關(guān)工作人員進行稅務(wù)管理的培訓，以使工作人員了解更多的稅務(wù)管理知識，使其熟悉稅務(wù)的管理流程和業(yè)務(wù)；其次，要加強相關(guān)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，并按照嚴格的稅務(wù)管理標準來規(guī)范他們的工作。

3.進行合理的稅收籌劃

“營改增”后，雖然說消費者是企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)嫁的對象，但是為了減少企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的競爭力，使企業(yè)科學開展財務(wù)管理工作，還是有必要進行合理的稅收籌劃。首先，針對納稅對象的不同特征，計算增值稅的應(yīng)納稅額；其次，根據(jù)不同納稅對象增值稅應(yīng)納稅額的多少，來申請納稅的對象，當然要申請對企業(yè)增值稅少的對象，以減輕稅收負擔；最后，要了解稅收的變化及每年稅收的差距，為稅收的籌劃做好準備。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增的實施對于企業(yè)來說既是機遇更是考驗，一方面，營改增消除了過去對企業(yè)存在的重復征稅情況，企業(yè)的稅負得以減輕；但是企業(yè)在財務(wù)管理與內(nèi)部管理上的協(xié)調(diào)工作壓力變大。因此，如何積極開展納稅籌劃工作，在營改增這項改革中掌握更多的主動權(quán)，是企業(yè)必須深入思考的一個重大問題，值得企業(yè)財務(wù)人員去更多的學習和思考。

參考文獻

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