苗磊

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到了一定的提高，特別是作為財(cái)務(wù)管理重要組成部分的預(yù)算管理也開(kāi)始逐步規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，但在我國(guó)企業(yè)具體預(yù)算管理工作中，仍存在著預(yù)算管理意識(shí)淡漠、預(yù)算編制不規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行不到位、考核機(jī)制不健全等問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)目前我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理中存在問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出提高企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；預(yù)算管理；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，通過(guò)降低產(chǎn)品成本從而以?xún)r(jià)格優(yōu)勢(shì)爭(zhēng)取市場(chǎng)份額，開(kāi)始重視預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)、控制日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面發(fā)揮的作用，均采用編制嚴(yán)格的預(yù)算作為控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段。預(yù)算管理水平的高低便成為衡量一個(gè)企業(yè)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。然而，我國(guó)預(yù)算管理理念引進(jìn)時(shí)間尚短，加之企業(yè)尚未形成良好的預(yù)算管理氛圍，各部門(mén)及員工未能充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理作用，預(yù)算管理制度形同虛設(shè)，亟待我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、企業(yè)預(yù)算管理的困境及存在的不足

（一）企業(yè)尚未形成預(yù)算管理理念。目前，一些企業(yè)受到領(lǐng)導(dǎo)重視不足及傳統(tǒng)錯(cuò)誤觀念影響，片面地認(rèn)識(shí)預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與其他部門(mén)、員工無(wú)任何關(guān)系，對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，甚至個(gè)別部門(mén)存在費(fèi)用開(kāi)支只要不超過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)制定的預(yù)算目標(biāo)即可，如有結(jié)余必須在年底突擊支出的錯(cuò)誤思想。由于以上錯(cuò)誤思想的存在，導(dǎo)致一些企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)，完全忽視支出合理性、合規(guī)性，將不超出總預(yù)算目標(biāo)作為是否完成預(yù)算管理目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）預(yù)算編制不規(guī)范，預(yù)算控制水平低下。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)固定比例編制方法，成本預(yù)算以上一年水平為基礎(chǔ)下降一定百分比，導(dǎo)致編制的預(yù)算缺少對(duì)原材料價(jià)格、工資、稅費(fèi)變化影響進(jìn)行考慮，實(shí)際成本與預(yù)算成本存在較大差異，極易出現(xiàn)為完成預(yù)算而浪費(fèi)企業(yè)資金現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，在預(yù)算編制時(shí)，缺少對(duì)生產(chǎn)管理及業(yè)務(wù)計(jì)劃之間的聯(lián)系，只對(duì)年度成本預(yù)算進(jìn)行規(guī)定，未按季度、月份進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)分解，生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)在執(zhí)行成本預(yù)算時(shí)缺少可執(zhí)行性，無(wú)法發(fā)揮預(yù)算管理在規(guī)范成本開(kāi)支、降低企業(yè)成本作用。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算追加存在隨意性。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)預(yù)算管理缺少重視，在日常預(yù)算執(zhí)行中存在不按制定預(yù)算目標(biāo)列支費(fèi)用開(kāi)支、追加預(yù)算指標(biāo)未經(jīng)審批等問(wèn)題，同時(shí)，個(gè)別部門(mén)未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批擅自調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法發(fā)揮預(yù)算管理在控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效率方面發(fā)揮作用，預(yù)算信息形同虛設(shè)。

（四）企業(yè)缺少有效的預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)制定科學(xué)、有效的預(yù)算指標(biāo)后，需要對(duì)各個(gè)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果給予各個(gè)部門(mén)、員工一定的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)、員工執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的積極性。目前，我國(guó)大多數(shù)預(yù)算考核指標(biāo)均為財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)于一些如資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、不相容崗位分離等非財(cái)務(wù)指標(biāo)未制定考核指標(biāo)。由于企業(yè)未將企業(yè)職工獎(jiǎng)金同預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行掛鉤，預(yù)算考核無(wú)法發(fā)揮約束部門(mén)、員工認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的作用，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不到位。

二、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）建立企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任化與自主化制度。一是建立預(yù)算管理責(zé)任化制度。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中，應(yīng)制定部門(mén)預(yù)算責(zé)任化指標(biāo)，以反映每個(gè)部門(mén)應(yīng)完成的預(yù)算任務(wù)，促使每個(gè)部門(mén)為完成預(yù)算任務(wù)而奮斗。企業(yè)為了各個(gè)部門(mén)完成預(yù)算任務(wù)，應(yīng)建立預(yù)算激勵(lì)機(jī)制，從物質(zhì)、精神方面激勵(lì)員工保證預(yù)算任務(wù)的完成。二是建立預(yù)算管理自主化機(jī)制。所謂預(yù)算管理自主化，是指企業(yè)各個(gè)部門(mén)在本部的責(zé)任目標(biāo)范圍內(nèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算之間存在的差異，并積極提出解決差異的措施，以便及時(shí)修正部門(mén)責(zé)任目標(biāo)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）提高企業(yè)預(yù)算管理規(guī)范化水平。編制預(yù)算是企業(yè)預(yù)算管理工作的重要組成部分，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、全面性直接關(guān)系到預(yù)算管理成敗。企業(yè)在具體編制預(yù)算中，可以采用概率論原理。預(yù)算編制中涉及的產(chǎn)量、原材料價(jià)格等變量可以直接從生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)部門(mén)提供數(shù)據(jù)中得到，而例如企業(yè)發(fā)生的一些電話費(fèi)、應(yīng)收賬款催收費(fèi)用等間接費(fèi)用，企業(yè)只能將該變量設(shè)置若干估值區(qū)間，將每個(gè)范圍出現(xiàn)的概率進(jìn)行估計(jì)，計(jì)算出期望值，以此作為間接費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)。

（三）科學(xué)選擇預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)可執(zhí)行性。一是改革現(xiàn)有預(yù)算編制方法，由“基數(shù)加增長(zhǎng)”編制方法向零基預(yù)算編制方法過(guò)渡，避免采用傳統(tǒng)預(yù)算編制方法導(dǎo)致企業(yè)資金浪費(fèi)，根據(jù)市場(chǎng)原材料價(jià)格、人員成本變動(dòng)，針對(duì)各個(gè)成本項(xiàng)目編制成本預(yù)算，既保證成本預(yù)算指標(biāo)具有可行性，又充分調(diào)動(dòng)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)挖掘降低成本開(kāi)支的積極性。

（四）嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整。企業(yè)應(yīng)保證制定的成本預(yù)算得到各個(gè)部門(mén)及全體員工的有效執(zhí)行，避免在實(shí)際工作中出現(xiàn)隨意列支成本支出、擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算調(diào)整審批制度，規(guī)定各個(gè)部門(mén)原則上不允許提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，但確需調(diào)整預(yù)算指標(biāo)則必須履行審批手續(xù)，保證預(yù)算成本指標(biāo)的穩(wěn)定性，避免企業(yè)出現(xiàn)通過(guò)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)擴(kuò)大成本費(fèi)用開(kāi)支現(xiàn)象。

（五）提高預(yù)算精細(xì)化管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)工藝、規(guī)模聘請(qǐng)軟件開(kāi)發(fā)公司設(shè)計(jì)預(yù)算管理軟件，并將預(yù)算管理模塊與財(cái)務(wù)管理有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)一體化信息管理，既保證預(yù)算編制科學(xué)性、及時(shí)性，又提高預(yù)算執(zhí)行分析能力與成本核算水平。同時(shí)，通過(guò)軟件分析功能，以發(fā)現(xiàn)成本預(yù)算差異，將差異及時(shí)向管理層匯報(bào)，以保證企業(yè)預(yù)算指標(biāo)得以執(zhí)行到位。

（六）實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算歸口管理。一是控制、考核成本預(yù)算指標(biāo)。首先，企業(yè)應(yīng)從資金與成本費(fèi)用兩方面加強(qiáng)成本預(yù)算控制，對(duì)于超出成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的支出，財(cái)務(wù)部門(mén)一律不予報(bào)銷(xiāo)支付；在費(fèi)用開(kāi)支方面，嚴(yán)格控制無(wú)計(jì)劃費(fèi)用開(kāi)支、材料及人工超標(biāo)準(zhǔn)列支。其次，企業(yè)應(yīng)將成本預(yù)算層層分解至各個(gè)部門(mén)及生產(chǎn)車(chē)間、班組、工人，按月對(duì)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、對(duì)比、考核，將各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況與同期、同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比，加強(qiáng)與各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)溝通、反饋，綜合考慮成本差異原因，及時(shí) 將差異上報(bào)管理層并調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，保證預(yù)算指標(biāo)科學(xué)性及執(zhí)行到位。二是為進(jìn)一步提高預(yù)算編制管理水平，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立預(yù)算業(yè)務(wù)部門(mén)歸口管理制度，財(cái)務(wù)部門(mén)將預(yù)算成本按支出類(lèi)型分配給各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，并對(duì)各個(gè)部門(mén)實(shí)行成本預(yù)算總量控制，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)參與成本管理積極性，提高成本預(yù)算管理水平。例如，將招待費(fèi)支出由辦公室歸口管理、人工成本由人事部門(mén)歸口管理等、修理費(fèi)用由生產(chǎn)車(chē)間歸口管理等。

（七）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理隊(duì)伍建設(shè)。培養(yǎng)一支高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)。預(yù)算管理是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?。所以在我?guó)的企業(yè)中應(yīng)該建立一支高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)的、現(xiàn)代化的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，而且還要加大對(duì)預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)的培訓(xùn)，使每一位預(yù)算管理人員都具有高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)水平，讓其認(rèn)識(shí)到企業(yè)預(yù)算在企業(yè)發(fā)展中的重要性，其次是要實(shí)行用嚴(yán)格的預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)行獎(jiǎng)罰制度，對(duì)突出的人員可以進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，如：發(fā)放一些資金的獎(jiǎng)勵(lì)，或者是給管理人員提供更好的工作崗位，這都能激發(fā)員工的工作激情，敬崗敬業(yè)，這正是目前我國(guó)企業(yè)所缺少的，所以在我國(guó)的企業(yè)中應(yīng)該積極的建立一支高素質(zhì)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，能有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理。二是嚴(yán)把預(yù)算管理人才錄用關(guān)。企業(yè)在錄用人才時(shí)應(yīng)多向具有實(shí)際預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員傾斜，提高預(yù)算管理工作人員的專(zhuān)業(yè)性，以便日后更好地適應(yīng)本單位預(yù)算管理工作，保證制定的預(yù)算指標(biāo)科學(xué)、準(zhǔn)確。三是定期聘請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)部不但應(yīng)包括預(yù)算編制、分析方法，而且還包括職業(yè)道德培訓(xùn)，提高預(yù)算管理部門(mén)綜合業(yè)務(wù)能力，保證制定的預(yù)算指標(biāo)具有可操作性。

總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的預(yù)算管理是至關(guān)重要的，是企業(yè)發(fā)展的核心，更是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的命脈，做好企業(yè)的預(yù)算管理工作，便于企業(yè)的擴(kuò)張與發(fā)展，本文主要結(jié)合企業(yè)在預(yù)算管理上的一些經(jīng)驗(yàn)，并分析當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理上的不足，提出幾點(diǎn)可行的解決對(duì)策，希望對(duì)我國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理上有很大的幫助，能有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展與運(yùn)行打好基礎(chǔ)。

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