施雯

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的分量也越來越重，然而會(huì)計(jì)信息透明度的提高仍然是一個(gè)問題，本文通過近五年的數(shù)據(jù)解釋會(huì)計(jì)信息透明度的因素分析以及相應(yīng)的意見與建議

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息透明度；因素；建議

一、前言

在1994年會(huì)計(jì)信息透明度的概念由美國(guó)證券交易管理委員會(huì)前主席利維特提出。在1996年，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)發(fā)布關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的基本要求，即核心準(zhǔn)則，將透明度和可比性、充分披露作為核心準(zhǔn)則的三項(xiàng)基本要求。在1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布了“加強(qiáng)銀行透明度”的研究報(bào)告，并進(jìn)一步闡述了會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵，將其定義為：公開披露可靠、及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀及存在問題

當(dāng)前在我國(guó)，評(píng)判一家上市公司會(huì)計(jì)信息的透明程度主要是依據(jù)上交所和深交所對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息披露考核結(jié)果。上交所于2013年開始對(duì)會(huì)計(jì)信息披露程度進(jìn)行考核，但尚未形成一套健全和成熟的考核體系；而深交所自2001年幵始每年都對(duì)上市公司進(jìn)行考核并予以公布，至今已形成了一套較完善的考核體系。因而本文選擇深交所信息披露結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的分析，如下表所示。

2010年-2014年深交所信息透明度情況統(tǒng)計(jì)表

（以上數(shù)據(jù)都來自深圳證券交易所官方整理可得）

從本表中可以明確的看到會(huì)計(jì)信息透明度較高的企業(yè)數(shù)和比例以及較低的企業(yè)數(shù)及比例。其中透明度較高的優(yōu)秀和良好級(jí)別的企業(yè)數(shù)較高，并且透明度較高的比例均超過了70%。其中，良好級(jí)別數(shù)量最多，并且比例也占到了60%以上。同時(shí)，透明度低的合格不合格的份額也并不低，其中合格的比例在20%左右，而不合格的比例在5%以下。

從本圖中我們可以看到一個(gè)趨勢(shì)，其中良企業(yè)的趨勢(shì)浮動(dòng)不大，仍然占據(jù)領(lǐng)先地位。而優(yōu)秀級(jí)別的企業(yè)在2010年-2012年一直進(jìn)行小幅度的增長(zhǎng)，而在2012年開始大規(guī)模的增長(zhǎng)2013年與合格級(jí)別的企業(yè)有重合并在2014年保持上升趨勢(shì)，超過了合格級(jí)別的企業(yè)數(shù)，預(yù)計(jì)在2015年前后達(dá)到優(yōu)秀級(jí)別的企業(yè)能超過100家。而合格級(jí)別的趨勢(shì)與優(yōu)秀級(jí)別正好相反呈現(xiàn)的是下降的趨勢(shì)并在2012年大幅下降，預(yù)計(jì)在2015年該級(jí)別的企業(yè)數(shù)在50以下。最后不及格企業(yè)的趨勢(shì)浮動(dòng)不大，在2014年有略微的波動(dòng)但是不影響大環(huán)境。這個(gè)圖表明我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的發(fā)展與提高。

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露方面已經(jīng)在不斷發(fā)展提高中，但是現(xiàn)階段，依然有不少問題存在，這不但不利于會(huì)計(jì)信息使用者有效地進(jìn)行決策，而且對(duì)整個(gè)證券市場(chǎng)健康穩(wěn)步的發(fā)展構(gòu)成了威脅。其中不及時(shí)、不充分、不真實(shí)的問題尤其突出。

2010年-2014年深交所信息透明度考核趨勢(shì)圖

1.會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，虛假成分嚴(yán)重

在21世紀(jì)初，由普華永道發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)信息透明度的調(diào)查中，中國(guó)在所調(diào)查的35個(gè)國(guó)家和地區(qū)中被列為透明度最低的國(guó)家并高達(dá)87，與歐美資本主義國(guó)家相去甚遠(yuǎn)。這說明上市公司的信息披露虛假成分嚴(yán)重失真。例如：海聯(lián)訊在2009-2011涉嫌造假應(yīng)收賬款收回，虛增企業(yè)收入與利潤(rùn)使得2013年的等級(jí)評(píng)定為不合格。這樣使得長(zhǎng)期以往，不僅打擊了投資者的信心，也阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、健康的發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)信息不及時(shí)

投資者需要通過對(duì)上市公司所發(fā)布的信息了解該公司的整體營(yíng)運(yùn)情況從而進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因而，會(huì)計(jì)信息作為公司所有者或其他利益相關(guān)者做出正確經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，必須要具有一定的時(shí)效性。然而上市公司信息披露的滯后、虛假屢屢成為習(xí)慣。滯后發(fā)布的信息對(duì)于相關(guān)投資者而言是一種傷害。例如：2014年被評(píng)為不合格等級(jí)的零七股份在2013年也是不合格的原因是在其財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有實(shí)時(shí)披露其子公司為大股東的關(guān)聯(lián)公司借款提供擔(dān)保和后續(xù)涉訴的情況，而該項(xiàng)財(cái)務(wù)資助也沒有履行相關(guān)的審議程序，涉嫌違反了相應(yīng)的法律法規(guī)，使得投資者的利益受到了極大威脅。

3.會(huì)計(jì)信息不充分

許多上市公司以保持股價(jià)為目標(biāo)，僅僅只發(fā)布比較積極的信息，然而對(duì)投資者特別關(guān)心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的回顧與分析，凈利潤(rùn)的組成以及變化的原因的問題僅僅是草草帶過，不進(jìn)行深入的解釋，使得投資者在進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候難以理解相關(guān)信息而感到困惑。例如：三木集團(tuán)在2013年使用多個(gè)賬戶買入一家股票并刻意保持在舉牌線附近。但是按照證監(jiān)會(huì)規(guī)定，股東持股超過5%就要進(jìn)行信息披露，而在2013年增持達(dá)到4.91%之后就沒有買入，轉(zhuǎn)而使用他人賬戶繼續(xù)買入，使其在2014年被評(píng)為不合格等級(jí)并受到相應(yīng)的處罰。

三、會(huì)計(jì)信息透明度影響因素分析

1.外部環(huán)境

（1）證券市場(chǎng)

會(huì)計(jì)信息作為證券市場(chǎng)中有關(guān)企業(yè)信息的主要來源，強(qiáng)制披露會(huì)計(jì)信息是規(guī)范證劵市場(chǎng)的關(guān)鍵。在證券市場(chǎng)中，各種經(jīng)濟(jì)行為的產(chǎn)生都是取決于市場(chǎng)參與者對(duì)于信息的獲取和利用。因而信息作為一種資源在證劵市場(chǎng)中占據(jù)著重要的地位。從而公開會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息透明度是每一個(gè)上市公司的必然要求，從而保證投資者對(duì)有限的信息進(jìn)行有效的配置并保證每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行。進(jìn)行強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)信息披露在提高透明度的同時(shí)也要注重提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于披露質(zhì)量不高的公司將進(jìn)行一定的處罰。

（2）法律環(huán)境

公司所處的宏觀制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的提高起著基礎(chǔ)性作用。根據(jù)Ball（2000）在研究不同的法律體系對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的影響后發(fā)現(xiàn)，普通法系國(guó)家對(duì)股東權(quán)益的保護(hù)總體上強(qiáng)于成文法系國(guó)家和地區(qū)，并且在司法體系較不完善的國(guó)家更有可能采取預(yù)防性法律措施。說明了法律環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)信息透明度的提高具有一定性的影響。而我國(guó)相關(guān)立法機(jī)構(gòu)以及執(zhí)法機(jī)構(gòu)通過多種方式進(jìn)行改善法律環(huán)境，例如通過加大處罰力度或者通過保護(hù)私人產(chǎn)權(quán)等方式來降低相關(guān)利益主體的被侵害程度，使得會(huì)計(jì)信息透明度得到提高。

2.內(nèi)部環(huán)境

（1）公司治理

擁有一個(gè)科學(xué)、良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量的基礎(chǔ)。首先從股權(quán)集中程度考慮，通過Mckinnon和Dalimunthe（1993），Mitchell（1995）的研究可以得知，股權(quán)集中程度與會(huì)計(jì)信息披露度的提高成反比關(guān)系，即股權(quán)集中較高的公司反而會(huì)計(jì)信息披露度不足，而Cormie和Magnan（2003）的研究調(diào)查也得出相關(guān)的結(jié)論。從董事會(huì)方面來說，通過相關(guān)研究表明，外部董事比例較高的公司會(huì)計(jì)信息披露方面更加透明，從而表明具有良好的董事會(huì)結(jié)構(gòu)會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息透明度的提高。

（2）道德壞境

由于信息的組成與披露的關(guān)鍵掌握在會(huì)計(jì)人員的手中，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與道德方面變得格外重要。如果僅僅是從制度方面來規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露度而忽視道德環(huán)境軟實(shí)力的提高，使得規(guī)范會(huì)計(jì)行為的規(guī)條顯得更加空洞。在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生與信息披露不僅僅受會(huì)計(jì)人員的道德方面的影響，同時(shí)還有相關(guān)人員行為方面的錯(cuò)誤的影響。一方面是因?yàn)橛捎谌狈?duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的理解而造成的知識(shí)方面的錯(cuò)誤。另一方面是鑒于之前的基礎(chǔ)上憑借自身的主觀經(jīng)驗(yàn)而造成的不可逾越的錯(cuò)誤。

四、提高會(huì)計(jì)信息透明度的對(duì)策與建議

1.完善公司管理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)是提高會(huì)計(jì)透明度的內(nèi)在保障。因而，可以從兩個(gè)個(gè)方面入手來完善公司管理結(jié)構(gòu)。首先，在股東大會(huì)管理模式層面，可以通過當(dāng)代信息技術(shù)的支持參加股東大會(huì)并參加相關(guān)投票，從而保護(hù)了更多中小股東的利益，提高了中小股東參與公司重大決策的積極性。然而，由于現(xiàn)今網(wǎng)上股東大會(huì)仍然具有一些問題，因而在進(jìn)行的過程中要保持一定的公平性。同時(shí)，在公司監(jiān)管方面，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的監(jiān)督。按照《公司法》的相關(guān)規(guī)定，上市公司監(jiān)事有權(quán)對(duì)公司的賬簿和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)閱，對(duì)賬簿和會(huì)計(jì)記錄中存在的問題有權(quán)要求相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行解釋說明；監(jiān)事會(huì)可以提議召開臨時(shí)股東大會(huì)，如被董事會(huì)拒絕，可以有權(quán)在一定時(shí)期內(nèi)自行召集；監(jiān)事或監(jiān)事會(huì)有權(quán)代表股東或公司對(duì)董事和高級(jí)管理人員的違法行為進(jìn)行起訴等。但是在現(xiàn)在中仍然具有僅僅是一種形式。因而目前應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)，提高監(jiān)事的素質(zhì)，將相關(guān)利益主體或者相關(guān)社會(huì)人士吸收進(jìn)來，確保能保證相關(guān)利益全體的利益。

2.加強(qiáng)監(jiān)管

要想從加強(qiáng)政府方面的監(jiān)管考慮就一定要通過拓寬監(jiān)管渠道，形成監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，提高監(jiān)管效率。最重要的是要做到完善監(jiān)管系統(tǒng)。比如，根據(jù)現(xiàn)在相關(guān)規(guī)定，如果上市公司在三年內(nèi)財(cái)務(wù)問題一直出現(xiàn)虧損問題，則公司將被暫停股票上市。使得許多不合格的上市公司為了逃脫處罰而選擇演示公司的問題報(bào)表。根據(jù)這個(gè)問題，政府在相關(guān)規(guī)定的制定的時(shí)候應(yīng)添加更多的影響因子，使得證劵市場(chǎng)能更加規(guī)范。

3.提高會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)與道德

強(qiáng)化提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與道德是提高會(huì)計(jì)信息透明度的重中之重。由于從事會(huì)計(jì)這項(xiàng)職業(yè)需要很高的專業(yè)程度，使得在執(zhí)業(yè)過程中存在著大量的主觀判斷，所以財(cái)務(wù)、審計(jì)人員素質(zhì)的提高至關(guān)重要。我們可以從以下方面來提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)。首先，通過完善相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范從業(yè)者的行為。目前，我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)的制定將日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)放置于這些不斷完善建全的法律環(huán)境中，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)自然有一定方面的提高。第二，建立健全會(huì)計(jì)道德教育培訓(xùn)體系。在學(xué)校教育階段，加大會(huì)計(jì)道德觀念、是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)方面的引導(dǎo)，為企業(yè)提供良好的職業(yè)道德與職業(yè)技能兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人才。通過這些方面有利于提高上市公司會(huì)計(jì)信息透明度，并且有利于提高商業(yè)問題的機(jī)密性，從而也可以有效地降低相應(yīng)的損失。

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