姜宏青+韋森森

摘要：地方政府債務(wù)資金在加強(qiáng)當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、提高城鎮(zhèn)化水平中發(fā)揮著巨大的作用，但是由于地方政府債務(wù)規(guī)模巨大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且相當(dāng)一部分債務(wù)不在預(yù)算與財務(wù)會計范圍內(nèi)核算，信息不透明，隱藏著巨大的風(fēng)險。本文針對我國地方政府債務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)要求，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立地方政府債務(wù)報告制度，全面規(guī)范債務(wù)信息披露方式、披露內(nèi)容、信息來源和監(jiān)督機(jī)制，以地方政府債務(wù)報告方式全面披露債務(wù)信息，滿足各方利益相關(guān)者的信息需要，提高財政資金的管理水平。

關(guān)鍵詞：地方政府債務(wù)報告 預(yù)算會計 財務(wù)會計

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）07-0013-04

我國新出臺的《預(yù)算法》明確規(guī)定地方政府可以通過舉債的方式籌措資金，負(fù)債成為地方政府融資的重要途徑，也成為政府會計中重要的會計要素。《政府綜合財務(wù)報告》要求全面披露地方政府的債務(wù)信息，因此，研究如何全面核算和披露政府債務(wù)信息成為政府債務(wù)管理的基礎(chǔ)性的和首要的問題。

一、文獻(xiàn)綜述

學(xué)術(shù)界對于政府債務(wù)的信息披露問題研究主要有兩個視角：一是從財政視角研究地方政府債務(wù)如何納入財政預(yù)算管理，以預(yù)算管理為目標(biāo)的債務(wù)信息生成與披露問題。比如：朱大興、郭志強(qiáng)（2011）從加強(qiáng)債務(wù)預(yù)算管理的角度出發(fā)，將政府債務(wù)劃分為政府債務(wù)、部門債務(wù)、企業(yè)債務(wù)，分別列入直接債務(wù)、顯性債務(wù)和隱性債務(wù)，加強(qiáng)預(yù)算管理和披露。馬金華（2011）強(qiáng)調(diào)健全政府會計制度，建立政府債務(wù)統(tǒng)計與報告制度，和債務(wù)預(yù)算制度相適應(yīng)。二是從會計視角研究地方政府債務(wù)的核算與披露問題。孫芳城、李松濤（2010）認(rèn)為改革要從以下三個方面入手：（1）明確地方政府債務(wù)信息披露主體；（2）設(shè)計規(guī)范的政府財務(wù)報表格式；（3）地方政府債務(wù)披露配套措施。馬海濤、馬金華（2011）建議對地方政府信息進(jìn)行披露的同時，還要披露有關(guān)于債務(wù)的預(yù)測、時效性和專業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。楊亞軍等（2013）建議借鑒美國政府會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（GASB）第34號公告《州和地方政府基本財務(wù)報表與管理層討論和分析》，GASB第34號公告將“基本財務(wù)報表”中的“政府整體層面財務(wù)報表”定位于提供包括政府財務(wù)狀況信息等的財務(wù)管理信息，而將“必要補(bǔ)充信息”中的“比較預(yù)算報表”定位于提供預(yù)算管理信息，這樣就可把財務(wù)管理功能與預(yù)算管理功能較好地整合。同時，考慮到我國預(yù)算管理的重要性，將預(yù)算報表從“必要補(bǔ)充信息”中提出作為主要報表。對于隱性或有債務(wù)只需予以披露，不存在確認(rèn)和計量的問題。趙全厚（2014）從風(fēng)險管理與預(yù)警的角度出發(fā)，指出地方政府性債務(wù)信息披露是風(fēng)險管理與預(yù)警的重要手段，為此要建立常規(guī)的、公開透明的地方政府性債務(wù)統(tǒng)計制度，推進(jìn)政府綜合財務(wù)報告制度，編制地方政府性資產(chǎn)負(fù)債表并通過合適渠道進(jìn)行披露。

地方政府債務(wù)管理既是財務(wù)問題也是會計問題，基于財政預(yù)算與會計雙視角進(jìn)行研究是必要的，預(yù)算管理更側(cè)重于財政收支的平衡信息的生成與披露，會計視角更側(cè)重于責(zé)任與績效的衡量與評價，信息的披露一定要求相應(yīng)的制度的完善，因此，這些研究成果具有理論與現(xiàn)實(shí)的借鑒意義。然而現(xiàn)行的研究成果也存在一些局限：第一，地方政府債務(wù)口徑的統(tǒng)一問題沒有完全解決，在制度不完善的情況下，我國地方政府債務(wù)的信息涵蓋與披露方式應(yīng)該做出特別的設(shè)計；第二，研究結(jié)論更多重視事實(shí)描述和政策性定位，整體性披露方案設(shè)計缺乏操作的可行性；第三，政府會計包括預(yù)算會計和財務(wù)會計兩大內(nèi)容，在提出觀點(diǎn)時沒有緊密結(jié)合會計改革的背景，結(jié)合我國地方政府債務(wù)的現(xiàn)實(shí)，對預(yù)算會計和財務(wù)會計的債務(wù)信息予以整合披露。第四，我國地方政府債務(wù)的信息包括存量債務(wù)和未來債務(wù)信息，對不同的利益相關(guān)者而言，債務(wù)信息披露既有決策意義，又有責(zé)任評價的意義，在制度轉(zhuǎn)型的時期對信息披露方案的設(shè)計應(yīng)該兼顧更多。因此，本文考慮我國地方政府債務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)，結(jié)合政府會計改革與信息披露的要求，基于完善地方政府債務(wù)管理的前瞻性改革進(jìn)程，提出債務(wù)信息披露的方式與對策。

二、我國地方政府債務(wù)信息披露現(xiàn)狀

（一）政府各主管部門的規(guī)范制度不斷出臺

新《預(yù)算法》出臺后，各部門陸續(xù)出臺有關(guān)債務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定以規(guī)范地方政府債務(wù)的核算與披露，包括：《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)[2014]43號），要求完善地方政府性債務(wù)統(tǒng)計報告，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度。國家發(fā)展與改革委員會的“政府債務(wù)報表”、財政部現(xiàn)行會計體系中的“政府債務(wù)報表”和地方政府政府債務(wù)管理信息系統(tǒng)各有一套統(tǒng)計地方政府性債務(wù)的報表。發(fā)改委的“政府債務(wù)報表”以直接債務(wù)余額和擔(dān)保債務(wù)余額作為統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)；財政部預(yù)算司的“政府債務(wù)統(tǒng)計報表”以舉債主體即部門如公共安全部門、教育部門等17個部門作為分類標(biāo)準(zhǔn)，并按政府來源劃分和債務(wù)資金支出劃分種類各有一個報表；財政部現(xiàn)行會計體系中的“政府債務(wù)報表”按照財政總預(yù)算會計的政府負(fù)債表、行政單位會計中的政府負(fù)債表和事業(yè)單位會計中的政府負(fù)債表進(jìn)行分類，下設(shè)子欄目核算披露政府性債務(wù)情況，債務(wù)管理信息系統(tǒng)中可以在一定時期末生成債務(wù)余額明細(xì)表、債務(wù)逾期明細(xì)表、一年內(nèi)應(yīng)償還債務(wù)情況表、融資平臺資產(chǎn)負(fù)債表等18張報表，但是僅作為政府掌握債務(wù)情況之用，不對外披露。從2009年發(fā)布該系統(tǒng)以來，系統(tǒng)雖然經(jīng)過多次升級，功能多次完善，仍然不能完整有效提供各地方政府的債務(wù)信息，審計署審計的債務(wù)與該系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)仍然有差距，可見該系統(tǒng)并沒有得到良好應(yīng)用。

（二）地方政府對債務(wù)信息披露的實(shí)踐調(diào)查

從對地方政府債務(wù)信息披露的調(diào)研來說，有兩個渠道：一是通過登錄地方政府官方網(wǎng)站查詢債務(wù)信息披露情況。在筆者采用網(wǎng)絡(luò)收集資料法調(diào)查的23個城市中，披露了地方政府債務(wù)信息的城市有9個。從披露方式來看，9個披露地方政府債務(wù)信息的城市中，通過審計署《審計報告》披露的城市有4個，占比44.4%，只有通過地方政府發(fā)行債券時公布的《債券信用評級報告》披露的有3個，占比33.3%，上海通過專門的《政府債券信息披露文件》，昆明通過《昆明市深化政府性債務(wù)管理體制改革實(shí)施方案》披露了地方政府債務(wù)。二是對某市地方政府債務(wù)信息披露情況進(jìn)行調(diào)研。地方政府只在地方財政局每年向人民代表大會報告預(yù)算決算報告中包括了一部分債務(wù)內(nèi)容：承擔(dān)直接償還責(zé)任債務(wù)總額、承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)總額，而未披露有關(guān)于地方政府債務(wù)的其他信息，內(nèi)容簡單到只有三四行字。地方政府根據(jù)各主管部門的政策，要求該地融資平臺每年都要向當(dāng)?shù)刎斦?、審計局等部門報送平臺債務(wù)報表，但是這些報表沒有向社會公開，而且債務(wù)報表是基于統(tǒng)計得到的數(shù)據(jù)，而非會計核算的數(shù)據(jù)。

（三）地方政府債務(wù)披露存在的問題

1.債務(wù)信息披露方式不統(tǒng)一。橫向來看，不同地方政府的披露水平差異較大，發(fā)改委、財政部預(yù)算司等中央職能部門報表格式各不相同，口徑不統(tǒng)一，甚至相同類別的債務(wù)數(shù)額統(tǒng)計項(xiàng)目都不一致；縱向來看，地方政府不同時期披露債務(wù)數(shù)據(jù)具有較大隨意性，沒有統(tǒng)一方式。

2.債務(wù)信息披露內(nèi)容不全面，無法滿足多元化信息需求。一方面，從各地方政府披露的信息來看，存在不完整、零散以及隨意性的特點(diǎn)；另一方面，大量政府債務(wù)游離于預(yù)算之外，影響了預(yù)算完整性和債務(wù)資金使用效益。截至2014年末地方政府存量債務(wù)中，僅政府債券和外債轉(zhuǎn)貸等少量債務(wù)納入預(yù)算管理，占債務(wù)余額的10%左右，存在大量隱性負(fù)債，如融資平臺債務(wù)、養(yǎng)老金缺口，鄉(xiāng)級以及村級的負(fù)債沒有包含在審計署的審計報告中，無法滿足信息需求者對于信息的不同需求。

3.地方政府債務(wù)信息質(zhì)量堪憂。一方面，各地方政府自行披露的信息缺乏規(guī)范性和連貫性，也不具有可比性；另一方面，各主管部門的政策并沒有在各地方政府的債務(wù)信息披露管理實(shí)踐中落地，現(xiàn)行四本預(yù)算中并沒有包括債務(wù)預(yù)算，債務(wù)預(yù)算機(jī)制不健全，債務(wù)納入財務(wù)會計進(jìn)行核算確認(rèn)更沒有實(shí)行，表內(nèi)披露的政府債務(wù)均是統(tǒng)計數(shù)據(jù)，不符合會計確認(rèn)條件，填列隨意性較大，甚至出現(xiàn)“碰數(shù)”現(xiàn)象。

4.債務(wù)信息披露監(jiān)督機(jī)制不健全。首先是法律制度監(jiān)督缺位。主管部門雖然頒布多條規(guī)定要求地方政府對債務(wù)信息進(jìn)行披露，但是僅僅是原則性的，沒有指出具體的披露方式與披露內(nèi)容。其次是會計監(jiān)督缺位，現(xiàn)階段預(yù)算會計與財務(wù)會計對于債務(wù)的監(jiān)督機(jī)制尚未確立，導(dǎo)致有關(guān)于債務(wù)的結(jié)果性和過程性信息均不能良好產(chǎn)生與披露。最后是社會監(jiān)督缺位，到目前為止還沒有地方或者個人因?yàn)檫`規(guī)舉債而被問責(zé)。人大對于地方政府債務(wù)的監(jiān)督作用有限，信用評級機(jī)構(gòu)缺乏，且缺乏中立性，風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)等問題依然沒有解決。

三、地方政府債務(wù)信息披露途徑

歸納我國地方政府債務(wù)的發(fā)展歷程，從不合法到合法的轉(zhuǎn)變過程中，地方政府債務(wù)具有規(guī)模大、增長迅速、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理不規(guī)范、蘊(yùn)藏著多種風(fēng)險等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)經(jīng)過長期的積累，有些已經(jīng)形成了其固有的存在方式。展望債務(wù)管理的未來，應(yīng)該是規(guī)范、科學(xué)和透明。那么，首先要解決的是將地方政府債務(wù)的信息予以完整、系統(tǒng)和科學(xué)地核算與披露，從源頭上切斷風(fēng)險傳遞的鏈條。債務(wù)信息的披露既是政府解脫受托責(zé)任、接受各方利益相關(guān)者的監(jiān)督的重要舉措，更是強(qiáng)化政府內(nèi)部管理制度，提高管理績效的重要內(nèi)容。地方政府債務(wù)在資金管理方面具有獨(dú)立性，其資金的取得、使用和效果評價具有邏輯關(guān)聯(lián)性，因此，與其將債務(wù)資金分散在各類報告中，倒不如建立一個完整的債務(wù)資金信息披露制度，既全面披露地方政府的債務(wù)資金信息，滿足各方利益相關(guān)者的信息需要，又以此為突破口促使地方政府檢視資金管理的制度缺陷，改善并提高財政資金的管理水平。因此，綜合政府債務(wù)信息披露現(xiàn)狀的問題以及未來對地方政府債務(wù)資金管理的要求，地方政府應(yīng)該建立政府債務(wù)報告制度，以一級地方政府為披露主體，生成地方政府債務(wù)報告，以專門報告的形式披露一級地方政府債務(wù)信息，接受社會監(jiān)督。地方政府債務(wù)報告制度主要解決的幾個問題：披露方式、披露內(nèi)容、信息來源和監(jiān)督機(jī)制，如圖1。

（一）披露方式：地方政府債務(wù)報告

當(dāng)前地方債務(wù)披露存在格式不統(tǒng)一、內(nèi)容不全面、信息質(zhì)量難以保證、缺乏監(jiān)督等問題，因而無法為地方政府債務(wù)管理活動以及風(fēng)險防范提供依據(jù)。地方政府債務(wù)報告的建立，可以準(zhǔn)確反映地方政府債務(wù)資金的舉借、使用和償還的過程，為地方政府債務(wù)管理制度的確立、準(zhǔn)確評價績效和防范風(fēng)險提供信息，契合我國《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》的具體要求。

本文認(rèn)為，地方政府債務(wù)報告應(yīng)定位為：

1.地方政府債務(wù)報告是債務(wù)信息的載體。地方政府債務(wù)報告的最基本的功能是全面、完整、系統(tǒng)地披露地方政府債務(wù)性信息，是一個年度報告。地方政府債務(wù)報告中披露的內(nèi)容，不僅包括基于收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計所反映的結(jié)果性信息，而且包括基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計所反映的過程性信息；不僅包括由政府負(fù)有直接償還責(zé)任的直接債務(wù)的信息，而且包括或有債務(wù)的信息；不僅包括會計核算出來的財務(wù)信息，還包括評價績效所需要的非財務(wù)信息；不僅包括債務(wù)現(xiàn)狀的描述性信息，而且包括針對債務(wù)現(xiàn)狀結(jié)合本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢與合理預(yù)測的風(fēng)險評價信息，是一個完整的債務(wù)信息報告。

2.地方政府債務(wù)報告是地方政府債務(wù)管理報告。隨著公共財政體制改革的不斷推進(jìn)和政府會計制度的不斷完善，如何評價政府使用資金的效率，加強(qiáng)對政府可用資金的控制，從而“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子”，提高決策的科學(xué)性，推進(jìn)國家治理體系的現(xiàn)代化成為一項(xiàng)重要課題。地方政府債務(wù)資金涉獵面廣泛，資金鏈條長，資金周轉(zhuǎn)期長，對債務(wù)管理效率也是考驗(yàn)地方政府資金管理能力的一個部分。地方政府債務(wù)報告可以反映地方政府債務(wù)資金的用途、結(jié)構(gòu)以及決策使用效率，也可以通過資源配置反映一級地方政府的執(zhí)政理念，反映一級地方政府相關(guān)管理制度的完善，因此，具有管理報告的功能。

3.地方政府債務(wù)報告是政府綜合財務(wù)報告的子報告?！稒?quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，提出建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。地方政府性債務(wù)作為地方政府會計的一個要素，是政府綜合財務(wù)報告要披露的一項(xiàng)重要內(nèi)容。地方政府債務(wù)報告作為政府綜合財務(wù)報告的子報告，是對政府綜合財務(wù)報告中債務(wù)的詳細(xì)說明。地方政府債務(wù)由于具有債務(wù)舉借的政府性和債務(wù)使用的市場性的雙重特點(diǎn)，地方政府政府信用評級十分重要，因此在對政府綜合報告中資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行對比的同時，地方政府債務(wù)報告中負(fù)債的結(jié)構(gòu)等具體信息成為評價政府信用的重要部分。

4.地方政府債務(wù)報告是財政風(fēng)險評估的信息來源報告。地方政府債務(wù)的存在有其客觀性和必要性，政府債務(wù)管理的目標(biāo)是防范債務(wù)風(fēng)險而不是消滅負(fù)債，我國地方政府債務(wù)存在的風(fēng)險既有規(guī)模龐大、增長迅速的原因，也有其隱蔽性的原因。風(fēng)險防控的首要問題是對風(fēng)險能夠有效衡量，地方政府債務(wù)報告由于提供全面、完整的債務(wù)信息，從而為評價及防范債務(wù)導(dǎo)致的風(fēng)險提供信息支撐。

（二）地方政府債務(wù)報告披露的內(nèi)容

當(dāng)前政府披露的債務(wù)信息主要以統(tǒng)計數(shù)據(jù)和預(yù)算會計生成的信息為主，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部預(yù)算控制和結(jié)果控制，而較少關(guān)注過程性信息和效果信息，因而存在于債務(wù)舉借、使用、償還過程中的債務(wù)合規(guī)性信息、成本費(fèi)用信息、績效信息等得不到良好反映，也無法提供關(guān)于債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)和風(fēng)險的信息，不能滿足多元信息需求，因而存在局限性。地方政府債務(wù)報告從信息需求多元化角度出發(fā)，彌補(bǔ)當(dāng)前信息披露不足，提供有關(guān)地方政府債務(wù)多元信息，對債務(wù)管理以及風(fēng)險評價提供信息支撐。地方政府債務(wù)信息披露的內(nèi)容包括：

1.地方政府舉債背景與概況。這一部分是對地方政府債務(wù)主要信息總括性的說明，提供與地方政府舉借債務(wù)有關(guān)的基礎(chǔ)性信息，包括本地區(qū)發(fā)展規(guī)劃、債務(wù)規(guī)模限額，債務(wù)資金的計劃投向，債務(wù)資金決策機(jī)制等。

2.債務(wù)預(yù)算會計報表。地方政府應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)?shù)剡€本付息的能力與發(fā)展規(guī)劃，專門建立債務(wù)預(yù)算，與現(xiàn)行的四本預(yù)算一起組成復(fù)式預(yù)算，接受人大的審議和監(jiān)督。在《總預(yù)算會計制度》下，將地方政府性債務(wù)分門別類納入全口徑預(yù)算管理，特別是負(fù)有擔(dān)保責(zé)任以及救助責(zé)任的債務(wù)，科學(xué)設(shè)置債務(wù)收入與支出科目，確定上下級財政之間債務(wù)預(yù)算結(jié)算關(guān)系，統(tǒng)籌債務(wù)預(yù)算管理，為全口徑債務(wù)納入預(yù)算奠定宏觀和微觀基礎(chǔ)。債務(wù)預(yù)算的編制內(nèi)容主要涉及債務(wù)總額與結(jié)構(gòu)情況、預(yù)算時期內(nèi)舉借與償還情況、債務(wù)收支預(yù)算、償還資金來源預(yù)算等。同時需要規(guī)范地方政府債務(wù)預(yù)算編制流程，反映債務(wù)預(yù)算資金的收支，加強(qiáng)債務(wù)預(yù)算體系的完整性和科學(xué)性。

3.債務(wù)財務(wù)會計報表及附注。與預(yù)算會計不同，以權(quán)責(zé)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計記錄的是債務(wù)的的過程性信息，全面反映地方政府負(fù)債。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則》的規(guī)范，應(yīng)當(dāng)建立政府債務(wù)會計核算體系，以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算政府債務(wù)全過程，最終生成債務(wù)財務(wù)會計報表從不同維度反映地方政府債務(wù)的信息。

4.債務(wù)分析報告。債務(wù)分析報告主要是對債務(wù)預(yù)算會計報表、債務(wù)財務(wù)會計報表以及表外信息建立指標(biāo)體系進(jìn)行分析，是對結(jié)果性和過程性的描述性信息的解讀，包括：（1）分析債務(wù)規(guī)模的變化趨勢；（2）分析債務(wù)的結(jié)構(gòu)變化；（3）分析地方政府的債務(wù)管理水平；（4）分析債務(wù)舉借、使用、償還過程中存在的問題及提出對策建議等。通過債務(wù)分析報告，打破債務(wù)結(jié)果性信息和過程性信息相互割裂的局面，信息使用者能夠更加全面、直觀地了解當(dāng)?shù)卣畟鶆?wù)的現(xiàn)狀，加深對債務(wù)預(yù)算會計報表和債務(wù)財務(wù)會計報表及附注的理解，挖掘潛在的信息，從而合理決策。

5.債務(wù)風(fēng)險與績效評價。債務(wù)衡量的目的是有效控制風(fēng)險，提高債務(wù)資金管理績效。因此，地方政府債務(wù)報告中，應(yīng)該根據(jù)國際慣例或統(tǒng)一的風(fēng)險控制指標(biāo)計算和評價一級政府的債務(wù)風(fēng)險，這是債務(wù)信息披露中不可或缺的部分。同時，應(yīng)該對債務(wù)資金以地方政府的舉借、使用、償還作為切入點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性與公平性角度評價管理績效。

（三）地方政府債務(wù)報告的信息來源

信息來源解決的是地方政府債務(wù)報告制度中生成最終地方政府報告所需的信息從哪兒來以及信息的流動情況，其邏輯圖如圖2所示。

地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)刎斄εc發(fā)展規(guī)劃、債務(wù)規(guī)模與結(jié)構(gòu)、應(yīng)償還本金及利息等信息，在年初編制債務(wù)預(yù)算，提交人大審核通過以后，成為全年地方政府舉債的指導(dǎo)規(guī)范性文件，統(tǒng)籌一年內(nèi)債務(wù)的舉借、使用與償還。年中在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時，財務(wù)會計根據(jù)取得的憑證，進(jìn)行會計確認(rèn)、計量與核算，年末生成財務(wù)會計報告，與債務(wù)預(yù)算會計的年終決算相對照，形成結(jié)合預(yù)算會計和財務(wù)會計的會計信息，同時與地方政府債務(wù)中非會計信息相互補(bǔ)充，加以分析，形成債務(wù)分析報告，對上述會計信息以及非會計信息進(jìn)行總結(jié)性說明，從而為債務(wù)風(fēng)險和績效評價提供信息基礎(chǔ)，年末的債務(wù)風(fēng)險和績效評價結(jié)果又作為下一年度的地方政府債務(wù)的基本信息，指導(dǎo)地方政府債務(wù)的舉借以及管理工作。

（四）地方政府債務(wù)報告的監(jiān)督體系

監(jiān)督是保證地方政府債務(wù)報告制度能夠發(fā)揮作用，提高債務(wù)資金的利用效率與管理水平，保證債務(wù)信息質(zhì)量的必要手段。構(gòu)建法律監(jiān)督、會計監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，貫穿債務(wù)舉借的源頭、使用的過程和償還的結(jié)果整個鏈條。（1）法律監(jiān)督。出臺《地方政府債務(wù)管理法》，成立專門管理部門，避免多頭管理、風(fēng)險分散、財政兜底的現(xiàn)狀，建立償債準(zhǔn)備金制度，恪守地方政府債務(wù)的“黃金規(guī)則”，舉借債務(wù)用于公益性或基礎(chǔ)性的支出。（2）會計監(jiān)督。通過預(yù)算會計的預(yù)算與決算的對照、財務(wù)會計監(jiān)督、內(nèi)部控制等制度的完善，加強(qiáng)對于地方政府債務(wù)資金的監(jiān)督。（3）社會監(jiān)督。引進(jìn)社會審計、項(xiàng)目評估、信用評級等社會監(jiān)督機(jī)制，建立暢通信息反饋通道，完善監(jiān)督體系。

四、結(jié)論

我國的地方政府債務(wù)信息目前尚未規(guī)范透明，相關(guān)的債務(wù)信息以不同的渠道在搜集和披露，存在披露方式不統(tǒng)一、內(nèi)容不完整、不連貫等特點(diǎn)，因而導(dǎo)致使用債務(wù)信息進(jìn)行決策方面的困境，考慮到我國正處在地方政府債務(wù)管理制度的逐步轉(zhuǎn)型時期，應(yīng)當(dāng)建立地方政府債務(wù)報告制度，以地方政府債務(wù)報告的方式全面披露一級地方政府的債務(wù)信息，地方政府債務(wù)報告既是債務(wù)信息的載體，又是地方政府債務(wù)管理報告，同時又是各類信息使用者評價債務(wù)風(fēng)險和債務(wù)資金管理績效的信息來源，以此為切入點(diǎn)不斷完善地方政府財政資金管理制度。

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