晁京華

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和完善有了深入的發(fā)展，財(cái)政部稅收管理和法律制定更加的切合實(shí)際，進(jìn)一步加強(qiáng)了我國(guó)稅收政策實(shí)施與稅務(wù)管理。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要手段和來(lái)源渠道，足夠的稅收收稅能夠確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)營(yíng)的平穩(wěn)發(fā)展，同時(shí)稅收也具有可持續(xù)性等特點(diǎn)。提高稅收管理，能夠有效調(diào)整稅收收入與支出之間的平衡關(guān)系，確?？捎觅Y金充足，且滿足不同需求。然而，我國(guó)當(dāng)前稅收管理存在很多不足與問(wèn)題，尤其是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變化，以往的稅收管理理念、模式、方法等已經(jīng)很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)需要，對(duì)財(cái)政稅收管理進(jìn)行全面改革已迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：財(cái)政；稅收管理；管理措施

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）03-0077-02

稅收制度是調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的重要方式，征收國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需資金的同時(shí)，也同樣履行政府部門的相應(yīng)職責(zé)，通過(guò)對(duì)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式制定相應(yīng)的稅收管理制度，調(diào)整經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)，合理分配和安全資金使用。[1]近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于快速發(fā)展環(huán)境下，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形式之下，稅收收入則顯得明顯不足，所以，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展和國(guó)家財(cái)政資金的需用情況對(duì)稅收管理進(jìn)行調(diào)整，制定具有針對(duì)性的、有效的稅務(wù)法律法規(guī)政策，加強(qiáng)財(cái)政稅收管理實(shí)施。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅收管理的概況

稅收管理由國(guó)家、地方各級(jí)政府的相應(yīng)稅收部門進(jìn)行，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)政策規(guī)定履行其權(quán)利與職責(zé)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，對(duì)稅收收入進(jìn)行合理化、規(guī)范化的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和分配、監(jiān)督等，確保國(guó)家財(cái)政收入正確使用和分配得當(dāng)，進(jìn)而充分發(fā)揮出稅收收入對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義和作用。[2]國(guó)家是實(shí)現(xiàn)全面稅收管理的核心，也就是說(shuō)，稅收由國(guó)家全權(quán)管理和負(fù)責(zé)。各級(jí)地方政府稅收管理也由相應(yīng)稅務(wù)職能部門進(jìn)行管理和實(shí)施，并代表國(guó)家相應(yīng)稅務(wù)部門行使權(quán)利和職能。宏觀經(jīng)濟(jì)來(lái)看，稅收管理具體職能劃分，是國(guó)家與企業(yè)、國(guó)家與地方等之間進(jìn)行分配和管理；微觀經(jīng)濟(jì)來(lái)看，稅收分配是稅務(wù)部門與企業(yè)之間的分配與管理。宏觀角度分析是由稅收管理的體制來(lái)細(xì)化而成，而微觀角度分析是由稅收管理的內(nèi)容來(lái)細(xì)化而成。從整來(lái)看，稅收管理主要是對(duì)企業(yè)稅額的征收和管理。[3]對(duì)企業(yè)采取稅收的主要目的，便是對(duì)所征收的稅額進(jìn)行合理化分配，進(jìn)而滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和資金需求。稅收分配目標(biāo)主要分為兩方面內(nèi)容，一方面表現(xiàn)為滿足財(cái)政目標(biāo)需求；另一方面表現(xiàn)為調(diào)整經(jīng)濟(jì)目標(biāo)需求。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅收管理存在的問(wèn)題

我國(guó)稅務(wù)管理發(fā)展較晚，因此，稅收管理制度制定和實(shí)施也不夠完善。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的逐漸發(fā)展和完善，采用的稅收管理制度并不能符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展形式需求，稅收管理在各方面表現(xiàn)出不足和問(wèn)題，限制了我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收管理的正常發(fā)展和運(yùn)作。

（一）稅收法律體系本身存在明顯缺陷

我國(guó)當(dāng)前法律法規(guī)明顯規(guī)定我國(guó)公民應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅額，但在稅收法律法規(guī)中并未對(duì)繳納稅額的項(xiàng)目、內(nèi)容、金額進(jìn)行明確規(guī)定。制定并實(shí)施的絕大多數(shù)稅收法律法規(guī)以行政法規(guī)的形式被實(shí)施，并未對(duì)實(shí)施范圍、流程、對(duì)象等進(jìn)行有效規(guī)范，不具備必要的權(quán)威性和有效性。稅收法律實(shí)施時(shí)，各地方和職能部門根據(jù)個(gè)人情緒和其他外界因素，利用自身職能和權(quán)利，做出有違法律法規(guī)規(guī)定的事宜，稅收法律體系建設(shè)存在嚴(yán)重不足。[4]與此同時(shí)，我國(guó)當(dāng)前稅收司法管理方面并未設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)司法管理部門，這從很大幅度上降低了稅務(wù)部門的權(quán)利能力。1992年制定并實(shí)施的《征管法》很難滿足實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況和需要。相應(yīng)的規(guī)定、條例并未全面從執(zhí)行企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，因此，實(shí)施過(guò)程中常常受阻，降低了稅收法律法規(guī)的實(shí)施和有效性，進(jìn)而降低了稅收管理的重要作用。

（二）稅收管理體制不健全

從實(shí)施效果來(lái)看，我國(guó)稅收管理體制并不健全，權(quán)利、職責(zé)劃分并不合理，一些管理、制約等只反映在一些條款和制度中，卻并未形成規(guī)范化、統(tǒng)一化的稅收管理體制。中央政府對(duì)其制定并不具有話語(yǔ)權(quán)，不具備必要的參考依據(jù)，而各級(jí)地方政府之間的財(cái)權(quán)劃分也不合理。當(dāng)中央政府財(cái)政管理發(fā)生變化時(shí)，相應(yīng)的稅收管理體制建設(shè)都將發(fā)生變化，政府管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，各政府之間財(cái)政權(quán)利的不平等，使得彼此之間財(cái)政法律依據(jù)不夠具體化。

（三）稅收征管模式不完善

采取稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的重點(diǎn)，進(jìn)而也是加強(qiáng)稅收征管的核心。我國(guó)當(dāng)前稅收征管模式并不完善，其一，表現(xiàn)在各地方稅務(wù)部門設(shè)置缺乏規(guī)范化。[5]區(qū)級(jí)以下設(shè)置的分管部門較多，且使得執(zhí)法力度不足，難以實(shí)現(xiàn)管理；其二，表現(xiàn)在征管職責(zé)、權(quán)利分配不夠全面、準(zhǔn)確；其三，表現(xiàn)在稅收監(jiān)督管理力度不足，缺乏必要的全面監(jiān)督。稅務(wù)部門并未與銀行、納稅人等實(shí)現(xiàn)信息共享，難以對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)情況和具體變化進(jìn)行監(jiān)督和了解掌握；其四，上級(jí)主管部門對(duì)各地方部門的工作情況難以了解和掌握，不能對(duì)各下級(jí)部門工作情況進(jìn)行有效監(jiān)管和考試，無(wú)法全面實(shí)現(xiàn)預(yù)警機(jī)制。

（四）企業(yè)缺乏依法納稅意識(shí)

企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)利益的趨使，缺乏依法納稅的主動(dòng)意識(shí)，缺少納稅積極性。隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)的發(fā)展，我國(guó)稅收收入也隨之提升，并為國(guó)家建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需資金提供了保障。然而，企業(yè)納稅意識(shí)的缺乏，使得偷稅漏稅現(xiàn)象極其嚴(yán)重，嚴(yán)重的影響和降低了我國(guó)稅收收入。特別在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式下，我國(guó)小型、微小型企業(yè)越來(lái)越多，由于這些企業(yè)的規(guī)模較小，財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)并不健全，稅務(wù)部門進(jìn)行稅收管理和全面監(jiān)管非常困難，這些客觀因素的存在，造成了我國(guó)稅收收入的損失，減少了稅收資金用量。[6]當(dāng)前絕大多數(shù)中小型企業(yè)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納的稅種、稅額等并不明確，納稅意識(shí)和稅法知識(shí)的不足情況非常普遍。

（五）管理效率低

以往采取的稅收管理方式，主要是稅務(wù)部門對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行直接審查。審核并審查納稅企業(yè)賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)內(nèi)容的合法性和真實(shí)性。[7]然而，納稅企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)內(nèi)容非常之多，稅務(wù)部門工作人員工作量較大，進(jìn)而降低了工作效率。同時(shí)，稅務(wù)管理和審核工作的準(zhǔn)確性，也與稅務(wù)部門工作人員專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平存在一定的關(guān)系，專業(yè)能力的低下，也影響了稅收管理工作的全面開展。

三、完善我國(guó)稅收管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)

我國(guó)當(dāng)前的稅收法律制度并不具備針對(duì)性，除制定并頒布的《稅收征管法》、《企業(yè)和個(gè)人所得稅法》等一些稅務(wù)法律制度外，很多法律制度缺乏實(shí)效性和權(quán)威性。加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，完善稅收法制制度內(nèi)容，根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形式和稅收情況，制定有效的、科學(xué)的、合理的稅收法制制度，協(xié)調(diào)中央與各級(jí)地方財(cái)政部門關(guān)系，規(guī)范各稅務(wù)管理部門職責(zé)和權(quán)利。從當(dāng)前我國(guó)稅收管理現(xiàn)狀來(lái)看，加強(qiáng)財(cái)政稅收管理，制定合理稅收制度，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)稅收管理實(shí)施，提高稅收收入有著重要的作用。[8]同時(shí)，也是加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的重要途徑。各地方稅收管理的提升，應(yīng)當(dāng)以國(guó)家稅收管理制度為依據(jù)，與各地方實(shí)際稅收管理情況相結(jié)合，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，制定具有針對(duì)性的相應(yīng)稅收制度和規(guī)章條款。

（二）建立健全稅收管理體制

建立健全稅收管理體制建設(shè)，是實(shí)施國(guó)家行政管理的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)，也是行政管理體制建設(shè)的主要構(gòu)成內(nèi)容。稅收管理體制的建設(shè)，能夠有效調(diào)整和處理各地方政府與政府之間、政府與納稅企業(yè)之間的稅收管理關(guān)系。學(xué)習(xí)并借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收管理方面的做法，根據(jù)我國(guó)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，從提高和完善當(dāng)前稅收管理體制為根本，應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行改善：首先，采用相對(duì)集權(quán)與適度分權(quán)的處理原則，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀調(diào)控的需要，確保各地區(qū)納稅企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的公平、公正性；其次，根據(jù)快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式所需，取消行政分權(quán)方法，以深化經(jīng)濟(jì)性侵權(quán)為根本，對(duì)稅收收入進(jìn)行合理化分配，同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況，完善稅收管理相關(guān)制度規(guī)定；最后，根據(jù)稅收收入的分配情況，將中央與各地方財(cái)政部門相結(jié)合，即確保彼此之間的合作關(guān)系、也確保彼此之間的獨(dú)立性同時(shí)存在，加大稅收管理規(guī)范。

（三）加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度

設(shè)置獨(dú)立的、專門的稅務(wù)監(jiān)督管理部門，賦予該監(jiān)督管理部門相應(yīng)的職責(zé)與權(quán)利，監(jiān)督和管理稅務(wù)管理各部門的日常工作，和各納稅企業(yè)納稅情況。[9]加強(qiáng)稅收監(jiān)督管理力度，對(duì)稅務(wù)征管監(jiān)督部門工作人員工作情況進(jìn)行考核，避免徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。各稅收監(jiān)管工作人員應(yīng)當(dāng)采取委派制，并實(shí)行輪崗工作制，避免收受賄賂，確保監(jiān)督管理工作正常進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督力度

近幾年來(lái)，我國(guó)企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息弄虛作假，國(guó)家稅收收入受到了嚴(yán)重的影響。我國(guó)稅收管理部門與外部監(jiān)督部門共同聯(lián)合，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收方面管理和監(jiān)督。定期或不定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行抽查，確保企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確、真實(shí)，保證稅收收入平衡。除此之外，我國(guó)政府還應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前的偷稅漏稅現(xiàn)象，加大處罰力度，確保國(guó)家財(cái)產(chǎn)收入取得。充分發(fā)揮我國(guó)財(cái)政稅收管理職能和作用，加強(qiáng)外界監(jiān)督管理力度，進(jìn)而使得稅收能夠科學(xué)化、法制化。加強(qiáng)稅收管理法制宣傳，提高納稅人法律意識(shí)，借助外部監(jiān)督管理實(shí)施，讓納稅企業(yè)遵紀(jì)守法。

（五）實(shí)施信息化管理

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)稅收管理也逐漸趨向于信息化建設(shè)發(fā)展。稅收管理逐漸從以往人工操作管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)化管理，進(jìn)而大大的提高了工作效率，并對(duì)數(shù)據(jù)信息有效記錄和整理、分析。納稅人可以不分地域限制，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)辦理和申報(bào)，減化了復(fù)雜的納稅環(huán)節(jié)。稅收管理信息的網(wǎng)絡(luò)化，同時(shí)也讓中央、各地方稅務(wù)管理部門在信息資源方面實(shí)現(xiàn)共享，加強(qiáng)政府與政府之間工作交流和合作，使得工作變得更加的方便、快捷。除此之外，網(wǎng)絡(luò)信息化稅收管理，還能避免納稅企業(yè)發(fā)生偷稅漏稅的現(xiàn)象，加大了稅收管理工作的透明度。

根據(jù)上述內(nèi)容的分析與闡述，我國(guó)當(dāng)前稅收管理從一定程度上得到有效的創(chuàng)新和變革。不論是稅收管理理念、還是稅收管理技術(shù)、方式等，都能夠與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式相適應(yīng)，進(jìn)而加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)管理的全面實(shí)施。

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[責(zé)任編輯：龐 林]