孫太宏

摘要：隨著“營改增”方案的發(fā)布與全面實施，對物流企業(yè)的生存與發(fā)展帶來了重大影響。文章從物流企業(yè)的企業(yè)行為、企業(yè)稅負、企業(yè)財務、管理制度與創(chuàng)新等方面著手，深入探討分析了“營改增”對物流企業(yè)的利弊兩重影響，并提出一些相應的對策與建議，以尋求減少物流企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的盈利能力，從而提高企業(yè)核心競爭力，打造具有現(xiàn)代化水平的物流業(yè)。同時，了解“營改增”對加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升國家的綜合實力，實現(xiàn)全面現(xiàn)代化有著重要理論與實踐意義。

關鍵詞：營改增；物流企業(yè)；稅收

近年來，國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與電子商務的日益成熟與普及，極大地促進了物流業(yè)的發(fā)展壯大，使之成為與國民經(jīng)濟發(fā)展息息相關的行業(yè)。物流行業(yè)作為生產(chǎn)性服務業(yè)中最重要的組成部分，促進了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，提高了市場經(jīng)濟的運行質(zhì)量，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟流程優(yōu)化等方面都有著不容小視的支撐力量?！盃I改增”自2012年在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展試點以來，截止2016年5月1日，已經(jīng)在我國全面實施并取得了一定的成效。營業(yè)稅改征增值稅有利于深化稅制改革、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進我國稅制與國際接軌，為物流行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好的稅制環(huán)境，但是隨著我國不斷深化改革開放、市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，營業(yè)稅在物流業(yè)的的弊端日益展現(xiàn)出來，給物流行業(yè)的發(fā)展也帶來了一定的挑戰(zhàn)。

一、“營改增”對物流行業(yè)企業(yè)的積極影響

（一）中小規(guī)模企業(yè)的稅負降低

針對中小物流企業(yè)而言，其中大多數(shù)認定為增值稅小規(guī)模納稅人。按照最新的要求，小規(guī)模納稅人可以使用簡單計稅方法。簡而言之，中小物流企業(yè)可以通過所得到的應稅服務的銷售額與增值稅收之間的稅率統(tǒng)計出應交納的增值稅稅額。從事配送業(yè)及倉儲業(yè)服務的物流企業(yè)原來是以5%的稅率來計算營業(yè)稅并繳納，而推行“營改增”后，以3%的稅率來計算并交納營業(yè)稅（實際稅負率為0.03/1.03只有2.91%），使得其稅負明顯降低。這有利于提高中小物流企業(yè)的核心競爭力。最后，針對大多從事貨物服務及裝卸搬運的物流企業(yè)，按照3%的稅率來計算增值稅，與原來按照3%的稅率計算營業(yè)稅對比，看似變化不明顯，然則營改增之后，能夠解決重復征稅的問題，提高物流企業(yè)的競爭力。

（二）在一定程度上避免了重復征稅

“營改增”解決了企業(yè)重復納稅的問題，減少了跨區(qū)域、跨行業(yè)企業(yè)的稅收負擔，有助于促進物流企業(yè)的跨越式發(fā)展。由于營業(yè)稅沒有抵扣制度，導致一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，使得企業(yè)稅負增加。然而增值稅是環(huán)環(huán)相扣的，從原材料的生產(chǎn)到最終產(chǎn)品的消費一環(huán)扣一環(huán)，不存在重復增稅的問題。因為我國現(xiàn)行稅制中的增值稅與營業(yè)稅并行制度導致既存在重復征稅問題，又使得國家整體稅負隨收入累退，而“營改增”能夠通過產(chǎn)業(yè)鏈上不同環(huán)節(jié)的進項稅額的抵扣，避免出現(xiàn)層層征收營業(yè)稅的現(xiàn)象。事實上，“營改增”稅制改革的首要目標就是解決重復征稅的問題，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理調(diào)整。

（三）推動了物流企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展

“營改增”以后，購買先進技術(shù)與設備的稅額可以抵扣，甚至建設物流廠房、租用物流廠地取得的發(fā)票也可以抵扣增值稅，為企業(yè)創(chuàng)造了良好的創(chuàng)新條件，相應地加大了企業(yè)的創(chuàng)新投入，提高了社會產(chǎn)品技術(shù)價值含量。同時，在企業(yè)管理方面，企業(yè)管理的效果越好，其可以抵扣的進項稅額就越多，進而在一定程度上降低了稅務成本，并且由于上下游產(chǎn)業(yè)鏈條環(huán)環(huán)相扣，上游企業(yè)的高效管理質(zhì)量福利還會輻射到下游企業(yè)，帶動產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對于新興的物流企業(yè)來說，在企業(yè)經(jīng)營之初購買設備技術(shù)等固定資產(chǎn)支出的稅額可以進行大幅度抵扣，從而減少了企業(yè)在繳納城建、教育附加費等附加稅費上的壓力，降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，一定程度上解決了物流企業(yè)創(chuàng)業(yè)之初所遇到的投入資金不足的瓶頸，使企業(yè)的利潤有了顯著的提高。

二、“營改增”對物流企業(yè)的消極影響

（一）稅收征管工作難度增加

從稅收政策來看，實行“營改增”以后，將物流業(yè)劃分為交通運輸服務類和物流輔助服務類業(yè)務兩個部分，這兩個部分采取不同的稅率方式。但是，綜合式、一站式服務成為當今物流企業(yè)的發(fā)展主流，各物流企業(yè)業(yè)務繁雜，各個業(yè)務之間相輔相成，很難區(qū)分各個業(yè)務所屬類別，這在一定程度上加大了稅收征管工作的難度。從財政政策來看，關于在“營改增”政策的試點期所實行的過渡政策指出對于“營改增”后稅收所增加的部分，財政部門給予企業(yè)一定比例的返還，而這在一定程度上給在“營改增”后所成立的不存在稅收增加部分的企業(yè)造成了不公平稅收現(xiàn)象，新老企業(yè)在稅收方面存在著很大的差異。此外，對于一些之前享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在實行“增改營”以后是否還能繼續(xù)享有優(yōu)惠，如若沒有，又該怎樣處理，這一點尚沒有明確政策解決。

（二）大型企業(yè)的稅負上升

針對大型物流企業(yè)而言，按照“營改增”相關要求，對于較大規(guī)模的物流企業(yè)需按稅收服務銷售金額的11%或者6%的稅率來統(tǒng)計增值稅的稅額，而其原繳稅稅率僅為3%。其次，物流業(yè)可以引入抵扣制度，在物流業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中購買的燃料及購買設備所取得了增值稅專用發(fā)票，其中進項稅額可以抵扣銷項稅額。另外，在物流企業(yè)的生產(chǎn)運營成本結(jié)構(gòu)中房屋租賃（這部份雖也可取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣，但往往對方稅外要另收取費用）、勞動力成本、公路運輸過程中發(fā)生的路橋費用，這些占比很大，但是它們卻不在增值稅抵扣范圍里，這無形中增加了企業(yè)的稅負。自“營改增”試點以來，許多大型物流企業(yè)出現(xiàn)了不堪稅負壓力，壓縮支出，加大員工工作強度，減少員工福利等現(xiàn)象，嚴重阻礙了物流企業(yè)的發(fā)展。

（三）對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提出了更高的要求

實行營業(yè)稅稅制時，不存在進項稅額的抵扣問題，而是將企業(yè)營業(yè)額直接乘以相應的收益計算出來，而“營改增”之后，采用銷項稅額減去進項稅額的差額進行征稅的方法，這使得企業(yè)會計核算方法變得更復雜，要根據(jù)不同業(yè)務的交易性質(zhì)和稅率進行科目計算，企業(yè)首先必需能有效區(qū)分了解各項經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，無形中導致企業(yè)業(yè)務處理難度的增加，給物流企業(yè)的財務管理帶來了更高的要求。營業(yè)稅改增值稅也鼓勵了物流企業(yè)專業(yè)化分工和服務外包，企業(yè)用于購置設備等固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵消，有利于技術(shù)改造和設備更新，促進了物流企業(yè)的專業(yè)化分工，滿足了目前國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的要求，同時也給物流企業(yè)的管理經(jīng)營能力提出了新的要求。

（四）給企業(yè)的綜合性發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)

現(xiàn)如今，物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務逐漸向多樣化、綜合式發(fā)展，傳統(tǒng)單一的倉儲配送已經(jīng)不能滿足于現(xiàn)代物流的需求。隨著電子商務的發(fā)展與消費模式的轉(zhuǎn)移，許多物流企業(yè)逐漸開拓了商品代購服務，適應不斷擴大的物流服務需求，從而增加一定的流動資金，增加企業(yè)業(yè)務彈性，提升企業(yè)綜合實力，向多元化經(jīng)營過渡。但“營改增”政策實施以后，購貨單位想要抵扣增值稅進項稅額必須要求銷售商開具增值稅發(fā)票，在稅法管理中，納稅人購進應稅商品或者取得應稅勞務時，要想抵扣增值稅進項稅，增值稅發(fā)票開票單位應與款項支出方一致，在這種情況之下，物流企業(yè)要想進行代購服務就增加了許多的難度與挑戰(zhàn)，使企業(yè)受到了一定的損失，阻礙了長遠發(fā)展。

三、物流企業(yè)“營改增”的對策研究

（一）統(tǒng)一行業(yè)稅率，適當增加增值稅進項稅抵扣項目

“營改增”政策實施以后，將物流劃分為交通運輸服務類和物流輔助服務類兩類業(yè)務，在物流實際作業(yè)過程中，各項業(yè)務上下緊密關聯(lián)，難以區(qū)分，給稅收征管工作帶來了不必要的矛盾。因此，針對此類問題，應該結(jié)合物流業(yè)的時代發(fā)展特性，將物流業(yè)作為一個綜合獨立性的行業(yè)看待，在進行稅額征收時不再進行兩類區(qū)分，對于一般性的物流服務類業(yè)務，例如普通的貨物運輸、倉儲、裝卸搬運等都視為綜合性的物流業(yè)務，重新設定合理的新稅率。對比較復雜的物流業(yè)務，例如遠洋運輸以及政府退稅等情況，政府應該進行單獨的劃分與稅率規(guī)定。統(tǒng)一稅率以后，就避免了企業(yè)為了適應稅制被迫改變經(jīng)營模式與業(yè)務種類，降低了稅收遵從成本。此外，對于大型企業(yè)的一般納稅人來說，企業(yè)的稅負幅度增加較大，因此為了大型企業(yè)的長遠發(fā)展，通過對成本進行合理預算，適當降低一般納稅人的稅率。在物流成本項目中，能夠進行抵扣的非常有限，政府應該適當增添進項稅額抵扣項目。比如，可以將占物流企業(yè)成本比例較大的過路過橋費、保險費、租賃費等項目納入進項稅額的抵扣項范疇，從而減少企業(yè)的成本支出。

（二）結(jié)合自身情況，完善企業(yè)的經(jīng)營管理制度

“營改增”給物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來更多機會與有利條件的同時，也給企業(yè)的經(jīng)營管理提出了新的難度與挑戰(zhàn)。把握時代潮流，在不斷變化的環(huán)境中求進步是當今物流企業(yè)的立足之本，企業(yè)應該根據(jù)政策的變化不斷調(diào)整完善自身的管理制度。“營改增”以后，企業(yè)應該重新測算稅制變化、成本變動、產(chǎn)品利潤等情況，然后根據(jù)新的變動重新制定產(chǎn)品的價格與業(yè)務種類，以求達到最好的利潤狀態(tài)。此外，應該加大對財務人員培訓操作，提高整體素質(zhì)，以此來適應新的政策給財務管理帶來的難度。物流企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理應該更加具有靈活性，加強各個部門之間的溝通協(xié)調(diào)，培養(yǎng)嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，適應政策的變化。企業(yè)業(yè)務活動應該更加彈性化，擴大外包服務，將自身的弱勢業(yè)務購買外包服務，托給外包服務公司來管理，而外包服務的增值稅進項稅額有些部分又可以進行抵扣，既能夠降低企業(yè)的稅負，又能夠集中有限資源和資金來提高企業(yè)的核心競爭力。

（三）加強對增值稅專用發(fā)票的獲取與管理

根據(jù)稅法規(guī)定，必須拿到增值稅專用發(fā)票才能夠進行增值稅進項稅額抵扣工作，普通的發(fā)票則不能進行抵扣，并且小規(guī)模納稅人申請稅務局代開的增值稅專用發(fā)票的抵扣稅率僅3%，也就是說所獲得的增值稅專用發(fā)票的抵扣稅率對進項稅額的抵扣幅度有著直接影響，增值稅專用發(fā)票的難以獲取阻礙了企業(yè)某些業(yè)務的開展，物流企業(yè)應提高自身業(yè)務管理水平，提高增值稅專用發(fā)票的獲取率，實現(xiàn)悉數(shù)抵扣。另一方面，政府應加大對增值稅專用發(fā)票的管理力度、推廣電子化管理制度，不斷提高增值稅發(fā)票管理效率，同時，也應該給予物流行業(yè)一定的政策性扶持，對物流行業(yè)出現(xiàn)的新興業(yè)務加以鼓勵與促進，在增值稅專用發(fā)票上合理地給予一定的解決措施，避免因為政策問題而造成了物流企業(yè)的業(yè)務困擾，影響了物流業(yè)的綜合性發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著社會的進步與經(jīng)濟水平的提升，我國的經(jīng)濟體制在逐步發(fā)展完善，稅制改革是經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措，也與我們的生活息息相關。物流業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展中重要的經(jīng)濟體，“營改增”稅制改革給其帶來的影響將直接影響著經(jīng)濟與社會的發(fā)展。面對新政，物流企業(yè)因自身發(fā)展情況受到了不同程度的影響，物流業(yè)應堅定信心，抓住“營改增”所帶來的機遇，同時積極應對“營改增”帶來的各種風險和挑戰(zhàn)，采取相應的應對措施，提高企業(yè)創(chuàng)新能力與管理水平，順應營改增稅制改革的浪潮。社會各界也應該加大對物流業(yè)的支持，實現(xiàn)物流業(yè)的跨越式發(fā)展。

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（作者單位：江蘇凱德電控科技有限公司財務部）