馮文菁

摘 要：審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，具有監(jiān)督性，但是審計(jì)工作仍然存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，以及發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響到國家經(jīng)濟(jì)，因此了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為了審計(jì)工作的重要任務(wù)。就消防部隊(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征成因進(jìn)行簡要分析，并且對(duì)如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：消防部隊(duì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）16-0094-02

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后發(fā)表的不恰當(dāng)審核意見的可能性。那么結(jié)合消防部隊(duì)的實(shí)際情況來看，消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指消防部隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)與人員在進(jìn)行審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題后發(fā)表的不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告，從而導(dǎo)致審計(jì)人員或者機(jī)關(guān)要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性。注冊會(huì)計(jì)師在國內(nèi)都是非常少的，因此現(xiàn)如今我國的注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍越來越廣，同時(shí)所擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任也越來越大。注冊會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)就是審計(jì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料具有真實(shí)性，避免被審計(jì)企業(yè)或單位偷稅漏稅，隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率越來越高，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也成為注冊會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)。

一、消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）客觀性

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是客觀性，抽樣審計(jì)是我國使用非常普遍的審計(jì)方法，抽樣審計(jì)就是抽取樣品進(jìn)行審計(jì)之后從而來推斷總體的特征，這樣的審計(jì)方式常常會(huì)存在一些誤差，數(shù)據(jù)并不是十分的準(zhǔn)確，雖然可以把誤差控制到最小，但是卻很難消除。

（二）普遍性

消防部隊(duì)的審計(jì)過程中每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，內(nèi)部控制、數(shù)字遺漏、財(cái)務(wù)狀況、抽樣審計(jì)、外部經(jīng)濟(jì)影響等是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素，并且每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都是由多個(gè)因素組成的，因此審計(jì)過程中都存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有普遍性。

（三）潛在性

消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)基本因素即審計(jì)責(zé)任，審計(jì)責(zé)任即審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)而要承擔(dān)的責(zé)任。如果審計(jì)人員發(fā)表了錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論但是沒有造成不良后果，沒有引起審計(jì)責(zé)任，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就處在一個(gè)潛伏期，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在潛在性的。

（四）可控性

雖然消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)的每個(gè)過程中都有體現(xiàn)，但是我們不必害怕，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)還有一個(gè)特性，即可控性，只要讓審計(jì)人員在審計(jì)過程中意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的危害性，了解到導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，然后采取合適的措施有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。

二、消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）被審計(jì)單位影響的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位的基本情況與固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有直接的關(guān)系，影響固有風(fēng)險(xiǎn)的根本原因是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否健全和會(huì)計(jì)人員工作是否規(guī)范。如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度存在很多不足之處，那么就不能使會(huì)計(jì)人員的工作變得具有規(guī)范性。如果被審計(jì)單位提供的資料不具有真實(shí)性，那么將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷，從而導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)受到被審計(jì)單位的內(nèi)控情況影響，內(nèi)部監(jiān)督是被審計(jì)單位內(nèi)控制度的主要職能，主要作用就是使控制風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)合適的范圍內(nèi)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度與控制風(fēng)險(xiǎn)有著密切的聯(lián)系，如果沒有內(nèi)控制度或者被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善，那么控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，反之則可以減少控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立性，因此與固有風(fēng)險(xiǎn)并沒有相互的關(guān)系。

（二）法律環(huán)境對(duì)消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

隨著法律環(huán)境的不斷變化，市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，利用審計(jì)服務(wù)的人也越來越多，消防部隊(duì)也不例外。消（下轉(zhuǎn)99頁）（上接94頁）防部隊(duì)的審計(jì)有利于消防部隊(duì)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，促進(jìn)部隊(duì)規(guī)范化建設(shè)。現(xiàn)階段我國為了完善法律制度，新出臺(tái)了一些與審計(jì)工作有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范性有一定的影響，但是這些法律法規(guī)仍然不夠完善，在時(shí)代不斷進(jìn)步的過程中已經(jīng)不能滿足于現(xiàn)有的審計(jì)工作，因此使得會(huì)計(jì)的不確認(rèn)性增加，隨之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，造成了審計(jì)工作處理處罰無法可依、有法難依的現(xiàn)象。

（三）消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，沒有審計(jì)人員審計(jì)工作就無法正常地進(jìn)行，因此挑選合適的審計(jì)人員是審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。審計(jì)對(duì)個(gè)人專業(yè)能力及黨性、道德、職業(yè)修養(yǎng)都是非常高的。審計(jì)人員應(yīng)該具有充分的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和工作能力，如果不具有這兩點(diǎn)的話，那么在審計(jì)工作進(jìn)行的過程中可能很難發(fā)現(xiàn)問題從而造成判斷失誤?，F(xiàn)我國消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員稀少、專業(yè)力量配備不足，相對(duì)較易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

三、消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施

（一）完善健全消防部隊(duì)相關(guān)制度，規(guī)范審計(jì)人員的工作

消防部隊(duì)內(nèi)部的基本情況和內(nèi)控情況是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的重要因素，因此消防部隊(duì)內(nèi)部應(yīng)該建立健全會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，并且對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)一步規(guī)范，降低審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國家政府建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

在法律環(huán)境方面，需要國家政府的力量完成，現(xiàn)階段我國審計(jì)工作某些具體方面普遍存在無法可依、有法難依的現(xiàn)象。政府需要根據(jù)審計(jì)的實(shí)際進(jìn)行過程制定和審計(jì)工作相符合的法律法規(guī)，從而使審計(jì)工作順利地進(jìn)行，并且有利于提高消防部隊(duì)審計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督和服務(wù)，使審計(jì)程序變得更加規(guī)范。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

消防部隊(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)有著密切的聯(lián)系，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的關(guān)鍵所在。因此，在選擇審計(jì)人員的時(shí)候一定要嚴(yán)格把關(guān)，確保審計(jì)人員的工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)，滿足審計(jì)工作中不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)觀念在審計(jì)工作中也是很重要的，如果審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)觀念強(qiáng)的話，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性將會(huì)大大降低。

四、結(jié)語

本文簡單地分析了影響消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并且對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了幾點(diǎn)建議，希望對(duì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行有一定的幫助，可以在一定程度上有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。