齊莉東

【摘要】“營改增”在試點(diǎn)過程中部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，使得人們對“營改增”的前景產(chǎn)生了一定的疑慮。理論研究和現(xiàn)實(shí)考察對于企業(yè)的稅負(fù)具有雙重作用，部分企業(yè)出現(xiàn)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象屬于正常現(xiàn)象。本文針對“營改增”的意義進(jìn)行了簡要介紹，并對出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；稅負(fù)；不減反增；企業(yè)

1、“營改增”的意義

“營改增”的為一項(xiàng)改革，不僅為結(jié)構(gòu)性減稅以及完善稅制，同時(shí)還是為配合國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長發(fā)展方式二展開的一些改革。

1.1 “營改增”所減輕的稅負(fù)主要作用為對市場主體的激勵(lì)，同時(shí)還體現(xiàn)出稅制改革對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)作用?！盃I改增”與宏觀經(jīng)濟(jì)而言，其實(shí)是十分有利的，對于生產(chǎn)方式的影響是十分直觀的，而對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響是十分深遠(yuǎn)的。

1.2 逐步深化產(chǎn)業(yè)的分工。把現(xiàn)在適合第三產(chǎn)業(yè)的“營改增”稅收方案，深化成為更加有利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一種稅收，將其逐步細(xì)分，分工還可以使生產(chǎn)以及流通等的發(fā)展加快，進(jìn)而使得技術(shù)的創(chuàng)新和進(jìn)步得到推動，為經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在動力。國內(nèi)目前戰(zhàn)略需要?jiǎng)?chuàng)新，而且第三產(chǎn)業(yè)需創(chuàng)新機(jī)制。

1.3 國家的內(nèi)需擴(kuò)大?！盃I改增”逐步消除重復(fù)性征稅，這對投資者有著重大的意義，使其經(jīng)濟(jì)性以及資本性投入的一些相關(guān)中間產(chǎn)品或勞務(wù)方面的稅收負(fù)擔(dān)得到一定程度的減輕，也就是成本投入得到降低，同時(shí)投資人員的剩余得到提高，這對擴(kuò)大投資需求十分有益。無論是生產(chǎn)者還是消費(fèi)者，在生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域?qū)⑵渲貜?fù)性的征稅消除之后，將對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分有利。

1.4 對于外貿(mào)出口方面而言，“營改增”可將出口退稅變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，出口退稅是由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的深入。第三產(chǎn)業(yè)出口能夠得到出口退稅亦或是出口免稅政策，這對改善國內(nèi)的服務(wù)貿(mào)易的出口十分有利。

1.5 使社會就業(yè)得到促進(jìn)。第三產(chǎn)業(yè)的良好發(fā)展以及規(guī)模的擴(kuò)大，勢必會帶來人才的需求量的增加，使得生產(chǎn)供給得到擴(kuò)大，如此就會帶動社會就業(yè)，使得國內(nèi)就業(yè)壓力得到緩解。

1.6 現(xiàn)在國內(nèi)營業(yè)稅有一個(gè)非常重要的問題就是重復(fù)征稅。由于社會經(jīng)濟(jì)的不斷的進(jìn)步，社會分工也隨著變的細(xì)化，專業(yè)化的程度越來越高，環(huán)節(jié)也相對較多，而營業(yè)稅的征收因?yàn)榉止さ葪l件的變化而有一定的重復(fù)性，這明顯的不利于企業(yè)發(fā)展的。而增值稅不會引發(fā)這類情況，主要原因在于增長稅為對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額而展開征收的。這就從根本上解決了建筑施工企業(yè)重復(fù)性收稅問題。

2、“營改增”部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”的原因分析

2.1 雙重效應(yīng)影響企業(yè)稅負(fù)?！盃I改增”的實(shí)施會對服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生雙重影響。其一，“營改增”實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)抵扣、消除重復(fù)征稅所產(chǎn)生的減稅效應(yīng)；其二，適用稅率水平的變化會導(dǎo)致稅負(fù)的變動效應(yīng)。兩種效應(yīng)均會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。企業(yè)在實(shí)行“營改增”之后的增值稅稅率會有所提高，稅率的變化使得企業(yè)的稅負(fù)在一定程度上提高，但增加的這一部分稅負(fù)比“營改增”所帶來的減稅效應(yīng)大時(shí)，就出現(xiàn)了稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象。

2.2 部分企業(yè)的增值稅稅率過高。在“營改增”試點(diǎn)下部分企業(yè)的增值稅稅率比原來的稅率要高，并且企業(yè)實(shí)際可以抵扣的項(xiàng)目相對較少，使得企業(yè)的增值稅增加，在交通運(yùn)輸行業(yè)與有形動產(chǎn)租賃業(yè)該現(xiàn)象十分明顯。實(shí)施“營改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)由之前3%的營業(yè)稅稅率直接上升到現(xiàn)在11%的增值稅稅率，有形動產(chǎn)租賃業(yè)由之前5%的營業(yè)稅稅率直接上升到現(xiàn)在17%的增值稅稅率，因此會出現(xiàn)稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象。

2.3 外購產(chǎn)品和服務(wù)成本的比值較小。眾所周知，服務(wù)行業(yè)的主要投入是人力資本，而人力成本在進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣的服務(wù)成本以及外部產(chǎn)品時(shí)的投入比率較小。也就是說服務(wù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相比規(guī)模較小，很容易造成企業(yè)稅負(fù)的增加。這也是實(shí)行“營改增”后企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象的原因之一。

2.4 固有資產(chǎn)的更新對進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生影響。對與服務(wù)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)在投入之后會長期使用，在短時(shí)間內(nèi)不會進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)購置，也就是說可以用以抵扣的大額進(jìn)項(xiàng)稅很少，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。以交通運(yùn)輸企業(yè)為例，輪船、飛機(jī)以及汽車等固定資產(chǎn)一旦購置以后就會長時(shí)間使用，在短時(shí)期內(nèi)不需要進(jìn)行重新購置，在進(jìn)行進(jìn)行稅額的抵扣時(shí)以維修費(fèi)和燃料費(fèi)為主嗎，缺少大額進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

2.5 增值稅發(fā)票很難獲得。在實(shí)際工作中很難獲得增值稅發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)一步減少，使得企業(yè)的稅負(fù)增加。與交通運(yùn)輸業(yè)為例，許多小型汽車修理店無法開具增值稅發(fā)票，在班里燃料費(fèi)增值稅發(fā)票是需要營業(yè)執(zhí)照等復(fù)印件，由于攜帶不便許多駕駛員很少在加油站開增值稅發(fā)票。

3、改善“營改增”部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”的建議

首先，應(yīng)對增值稅的稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，根據(jù)不同行業(yè)的實(shí)際情況調(diào)整稅率；其次，逐步完善“營改增”的財(cái)政補(bǔ)償制度，對與出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)償；第三，逐步擴(kuò)大“營改增”的使用范圍，以提高“營改增”的稅率適用范圍，進(jìn)而提高企業(yè)的納稅效率；第四，逐步解決增值稅發(fā)票難獲得的問題，通過實(shí)施增值稅發(fā)票獲取方法來降低企業(yè)稅負(fù)，比如交通運(yùn)輸業(yè)在獲取增值稅發(fā)票是可以由企業(yè)統(tǒng)一購買加油卡，在購買加油卡時(shí)開具增值稅發(fā)票，之后將加油卡發(fā)放給駕駛員。

進(jìn)而改善“不減反增”的問題。

4、結(jié)束語

在“營改增”試點(diǎn)過程中部分企業(yè)出現(xiàn)“不減反增”現(xiàn)象主要是因?yàn)楝F(xiàn)有的政策與實(shí)際應(yīng)用過程存在一定問題。因此，需要采取各類措施來解決上述問題，以降低企業(yè)稅負(fù)。我們應(yīng)正確認(rèn)識這一現(xiàn)象，并積極探索改進(jìn)的措施，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)社會發(fā)展的轉(zhuǎn)型。

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