丁飛+李晶

摘 要：科技成果有效轉(zhuǎn)化需要相關(guān)會(huì)計(jì)政策的激勵(lì)，本文從會(huì)計(jì)成本收益的角度，從降低科技成果轉(zhuǎn)化成本與提高轉(zhuǎn)化收益的基礎(chǔ)上，全面深入的對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的科技成果激勵(lì)效應(yīng)進(jìn)行研究。選擇正確的政策制度能夠不斷促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化水平的提高，因此，本文擬從與科技成果相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、稅收政策以及權(quán)益分配制度的現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)角度，就推進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步等方面提出激勵(lì)政策的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；科技成果；激勵(lì)政策

一、科技成果轉(zhuǎn)化的含義與影響因素

（一）科技成果轉(zhuǎn)化的含義。在《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》中，科技成果的轉(zhuǎn)化定義的是：“為了提高生產(chǎn)力水平，對(duì)科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生出來(lái)的有著實(shí)用價(jià)值的科技成果進(jìn)行相應(yīng)的后續(xù)試驗(yàn)、開發(fā)、應(yīng)用和推廣直至新產(chǎn)品、新工藝和新材料形成并發(fā)展新產(chǎn)業(yè)的活動(dòng)?！睂?duì)于科技成果轉(zhuǎn)化的定義，可以進(jìn)一步理解為是為了提高生產(chǎn)力的水平，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)地的調(diào)查研究取證，引入科學(xué)實(shí)驗(yàn)研究取得的具有一定學(xué)術(shù)意義和使用價(jià)值的成果或新成就。為了突破現(xiàn)有的科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，廣義上來(lái)講，科技成果的轉(zhuǎn)化，往往是建立在一定的規(guī)模的客觀環(huán)境背景下，基于本身現(xiàn)有的科學(xué)技術(shù)水平和文化知識(shí)，進(jìn)行科學(xué)創(chuàng)新實(shí)踐的主體為了促進(jìn)生產(chǎn)力水平的提高而進(jìn)行的不斷變化的一系列各個(gè)階段與科研技術(shù)生產(chǎn)有關(guān)的科技成果內(nèi)容和形式的探索推進(jìn)的總和。狹義上的科技成果轉(zhuǎn)化，是指通過實(shí)業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新，通過不斷探索實(shí)踐，進(jìn)一步形成可以直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的新的產(chǎn)品、新的技術(shù)成果或者新的實(shí)踐方法。將科技與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，從而將科技成果可以直接應(yīng)用于新的生產(chǎn)領(lǐng)域，最終實(shí)現(xiàn)科技成果的產(chǎn)業(yè)化和商業(yè)化?？萍汲晒漠a(chǎn)業(yè)化是科學(xué)技術(shù)走向產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展方向，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)由科技創(chuàng)新帶來(lái)新的產(chǎn)業(yè)革新；科技成果的商業(yè)化即科技成果從實(shí)驗(yàn)室或相關(guān)的科研機(jī)構(gòu)流入市場(chǎng)，在企業(yè)從事批量化的銷售中實(shí)現(xiàn)其科技價(jià)值所帶來(lái)的產(chǎn)品收益。本文對(duì)于科技成果的轉(zhuǎn)化的界定主要?jiǎng)t是從狹義上來(lái)進(jìn)行理解和闡述。

（二）科技成果轉(zhuǎn)化的影響因素。人才。在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，人才必不可少。無(wú)論處于研究的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，人才是第一要素?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化需要科研工作者敏銳的觀察分析能力，科研能力，敬業(yè)精神。需要高科技人才將科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，將其推向市場(chǎng)。因此，這種具備高素質(zhì)的科技復(fù)合型人才在未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)中不可或缺，在研究開發(fā)過程中扮演著重要的角色。

政策、法律法規(guī)。政策法律法規(guī)在科技成果轉(zhuǎn)化過程中具有導(dǎo)向作用，包括國(guó)務(wù)院，地方政府制定的法律法規(guī)，條例以及高?？蒲性核陨淼囊?guī)章制度等。這些宏觀的政策對(duì)于科技研究，科研成果的轉(zhuǎn)化起著關(guān)鍵的作用。科技成果的研究，必須在國(guó)家政策允許的范圍下探索。政策制度不僅與微觀的科研活動(dòng)有關(guān)，還能影響市場(chǎng)機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建立，因此研究國(guó)家政策制度具有重要的參考價(jià)值。

資金。在進(jìn)行科技研究的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都需要大量的資金投入。任何一個(gè)過程都會(huì)耗費(fèi)大力財(cái)力和物力，因此科技成果轉(zhuǎn)化具有高投入性。而科技成果在轉(zhuǎn)化過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本，是否能夠在未來(lái)生產(chǎn)的產(chǎn)品中都能夠抵消具有很大的不確定性。一旦該科技成果不具備可行性，要允許研究過程中所發(fā)生的失敗。

科技評(píng)估。指有關(guān)鑒定機(jī)構(gòu)部門對(duì)于科技成果的研究從開發(fā)-轉(zhuǎn)化-引用等階段對(duì)于研究的意義，功效，性質(zhì)等的評(píng)定。評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)與方式一定程度上會(huì)對(duì)科技成果的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生一定的作用。

利益因素?？蒲泄ぷ髡邔?duì)于其從事的研究工作所產(chǎn)生的物質(zhì)激勵(lì)和精神榮譽(yù)方面的利益將會(huì)大大影響他們的積極性和主觀能動(dòng)性。

影響科技成果轉(zhuǎn)化的因素還有很多。他們都會(huì)通過影響研究過程中某個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)而影響最終的科技成果。不同的管理方式對(duì)于科技成果的轉(zhuǎn)化影響也不同。

二、會(huì)計(jì)角度國(guó)家政策激勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化

（一）會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是指“進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序?！逼髽I(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)必須需要遵循相關(guān)會(huì)計(jì)政策。企業(yè)選取不同的會(huì)計(jì)政策則會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。為了平衡各個(gè)利益主體的關(guān)系，在遵循國(guó)家其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的前提下，在對(duì)會(huì)計(jì)政策的具體運(yùn)用中，企業(yè)會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)信息向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者傳遞著不同的決策信號(hào)，投資決策者與利益相關(guān)者根據(jù)傳遞的信號(hào)進(jìn)行決策和利益分配。企業(yè)在進(jìn)行科技成果研發(fā)過程中，會(huì)計(jì)信息始終貫穿著科研成果轉(zhuǎn)化的全過程。資產(chǎn)折舊方式的選擇，研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量屬性等等，這些會(huì)計(jì)政策的選擇都會(huì)影響科技成果的轉(zhuǎn)化效率。無(wú)論研發(fā)項(xiàng)目的選取，還是科技創(chuàng)新計(jì)劃的實(shí)施，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，都應(yīng)該注重會(huì)計(jì)政策的選擇，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息關(guān)系著科技成果轉(zhuǎn)化的成功與否。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，在高新技術(shù)領(lǐng)域建立高效有序的會(huì)計(jì)政策秩序則勢(shì)在必行。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，離不開會(huì)計(jì)政策的正確選擇。經(jīng)營(yíng)管理過程中，真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息一定程度上會(huì)大大激勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)政策在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化過程中協(xié)調(diào)微觀主體間的利益關(guān)系，起到潤(rùn)滑劑的作用。

（二）稅收優(yōu)惠政策。為了減少經(jīng)濟(jì)主體的負(fù)擔(dān)，政府通過稅收政策的調(diào)節(jié)，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的稅率，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)資金的流通，以此來(lái)促進(jìn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的成功轉(zhuǎn)化?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化過程，實(shí)際上就是新產(chǎn)品新工藝新成果的批量化的形成過程。稅收優(yōu)惠的根本目的在于：企業(yè)在向新產(chǎn)品新工藝的研發(fā)過程中，不斷的降低企業(yè)研發(fā)成本，進(jìn)一步將稅收優(yōu)惠節(jié)約下來(lái)的成本投入到新的科技成果研發(fā)當(dāng)中去。擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面，以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)，提高收益的目的。稅收優(yōu)惠政策的根本就是政府讓渡稅收，將利益轉(zhuǎn)移給企業(yè)，降低企業(yè)在科技成果轉(zhuǎn)化過程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)資金投資回收期，達(dá)到科技成果轉(zhuǎn)化的最大化。

總而言之，在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，政府為達(dá)到扶持高新企業(yè)發(fā)展的意圖，通過稅收優(yōu)惠降低參與的各個(gè)創(chuàng)新主體的稅收負(fù)擔(dān)。稅收政策作為一種宏觀調(diào)控政策，也是政府管理職能的一種體現(xiàn)，也是一種調(diào)整國(guó)家經(jīng)濟(jì)的有利杠桿。

加大前期開發(fā)投入是實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的必要條件。我國(guó)在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化過程中鼓勵(lì)高新企業(yè)的研究開發(fā)投入。在前期投入階段，在計(jì)算企業(yè)的所得稅時(shí)，采用成本加計(jì)扣除的方法，將研發(fā)費(fèi)用的150%進(jìn)行加計(jì)扣除。用于科學(xué)的研究，科學(xué)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)口設(shè)備可以免征增值稅與關(guān)稅。這些稅收的優(yōu)惠制度有利于促進(jìn)社會(huì)的參與性與積極性，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)的擴(kuò)散。為了得到更深層次的發(fā)展，在科技成果轉(zhuǎn)化的具體應(yīng)用環(huán)節(jié)，科研機(jī)構(gòu)、大中院校進(jìn)行科學(xué)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅。這些稅收優(yōu)惠政策使得科技成果在轉(zhuǎn)化過程中更加具有伸縮性，使更多的人員參與科技成果轉(zhuǎn)化，大大提升轉(zhuǎn)化的效率。

（三）權(quán)益分享制度。在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，其具有高投入性，高風(fēng)險(xiǎn)以及收益性。收益性又包括私人收益與社會(huì)收益?？萍汲晒D(zhuǎn)化過程中，所謂私人收益就是在從事科技活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體，進(jìn)行投資所帶來(lái)的有效投資經(jīng)濟(jì)回報(bào)；而社會(huì)收益指的是全體社會(huì)，在從事科研活動(dòng)和科技成果開發(fā)活動(dòng)中所得到的全部有效收益。由于科技成果屬性的存在，在沒有被授權(quán)或有條件交換的情況下，新研究的科技成果被其他的經(jīng)濟(jì)主體無(wú)償占有，這也稱為科技成果的“溢出效應(yīng)”。由于科技成果“溢出效應(yīng)”，以及公共產(chǎn)品市場(chǎng)失靈的存在，科技成果產(chǎn)生的社會(huì)收益會(huì)大于私人收益?？萍汲晒谵D(zhuǎn)化過程中，轉(zhuǎn)化的權(quán)益分享關(guān)系到人力資本再次參與創(chuàng)造的積極性，影響最終收益。因此，在產(chǎn)權(quán)清晰的基礎(chǔ)之上，確保所有投資者的收益，正確進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化后的收入分配。合理分配科技成果轉(zhuǎn)化收入的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)明晰。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有者對(duì)其創(chuàng)造的治理成果享有專屬權(quán)，這是對(duì)科技人才的一種保護(hù)，也促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度。由于科技成果在轉(zhuǎn)化過程中存在多個(gè)創(chuàng)新主體，也就存在諸多形式的知識(shí)產(chǎn)權(quán)與科技成果，有關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬問題在一定程度上也具有復(fù)雜性。這就要求知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與功能，使科技成果帶來(lái)的收益能夠達(dá)到有效合理的分配。另一方面，企業(yè)的研發(fā)人員不僅關(guān)注收入的分配方式，也關(guān)注企業(yè)未來(lái)實(shí)際收益后的利潤(rùn)。在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，如果權(quán)益分享比例太低，會(huì)大大削弱企業(yè)的科研技術(shù)人才的積極性，長(zhǎng)期以來(lái)還會(huì)導(dǎo)致人才的流失。除此之外，如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合進(jìn)行科技的研發(fā)與轉(zhuǎn)化，最終的利益占有者往往是企業(yè)。例如：某一品牌的研發(fā)設(shè)備，在企業(yè)進(jìn)行批量生產(chǎn)之前是屬于某科研機(jī)構(gòu)的科研研發(fā)成果。而進(jìn)行批量生產(chǎn)之后，該設(shè)備每年的銷售收入可以達(dá)到僅幾百萬(wàn)。而實(shí)際上某科研機(jī)構(gòu)僅僅在研制階段有幾萬(wàn)元報(bào)酬。由此可見，這就產(chǎn)生了利益上的分配不公，也體現(xiàn)出我國(guó)研發(fā)主體在一定程度上缺乏國(guó)家的相關(guān)政策保護(hù)。

三、推進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)政策改進(jìn)

（一）完善無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)政策的改進(jìn)。我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在不斷發(fā)展，這種趨勢(shì)下應(yīng)當(dāng)適時(shí)放寬對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，而不應(yīng)該局限于專利技術(shù)，著作權(quán)，非專利發(fā)明等狹隘的范圍之內(nèi)。對(duì)于科技成果轉(zhuǎn)化的企業(yè)而言，可以適當(dāng)?shù)囊肴肆Y本和品牌價(jià)值納入企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。人力資本是科技成果轉(zhuǎn)化的載體，品牌價(jià)值在很大程度上能夠提升企業(yè)的綜合實(shí)力。重新審視無(wú)形資產(chǎn)，能夠更好的促進(jìn)激勵(lì)成果的轉(zhuǎn)化。逐步放寬無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍的同時(shí)，還要將公允價(jià)值計(jì)量方式更廣泛的應(yīng)用于無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的正確的計(jì)量方式能夠更好的保護(hù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，有效的防止產(chǎn)權(quán)的流失。科技成果在轉(zhuǎn)化過程中，能夠形成新產(chǎn)品，新工藝，新知識(shí)，這些新成果如果具有可辨認(rèn)性可識(shí)別性，在未來(lái)一段時(shí)間為企業(yè)帶來(lái)有效收益，就可以作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)管理。而歷史成本的計(jì)量在一定程度上已經(jīng)無(wú)法反映出科技成果的真正價(jià)值，采用公允價(jià)值計(jì)量無(wú)疑是一種更為準(zhǔn)確。

（二）完善科技稅收政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)一步促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，應(yīng)通過稅收政策的引導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)成為創(chuàng)新技術(shù)的主體，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)和利益的驅(qū)使下不斷尋求科技的支持。稅收支持堅(jiān)持以科技成果為導(dǎo)向，以高科技帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的全面升級(jí)?？萍汲晒D(zhuǎn)化每一個(gè)階段，稅收都要有不同的針對(duì)性。稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)主要放在科技成果的轉(zhuǎn)化階段，降低這個(gè)階段的資金風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)科技創(chuàng)新。按照創(chuàng)新主體的性質(zhì)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制定不同的稅收優(yōu)惠政策。在稅收統(tǒng)籌規(guī)劃中，有直接稅收優(yōu)惠和間接稅收優(yōu)惠。直接稅收優(yōu)惠包括降低稅基和稅率，對(duì)企業(yè)實(shí)行免稅期，通過直接稅收優(yōu)惠，對(duì)于高科技企業(yè)而言，可以有效的降低科技成果的轉(zhuǎn)化成本，減輕納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高研發(fā)效率，從而能夠減少科技成果的轉(zhuǎn)化周期。間接稅收優(yōu)惠是一種稅基式減免包括創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資的抵免，折舊方式的改變等，通過減少應(yīng)納稅所得額來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。雖然間接稅收優(yōu)惠沒有減輕企業(yè)的總稅賦，但是通過稅收的實(shí)際遞延，企業(yè)實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款，這樣既沒有減輕政府的稅收收入，同時(shí)又為企業(yè)提供了更多的財(cái)政支持，這對(duì)于高科技企業(yè)而言，大大減少了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更好的激勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化。

（三）明確科技成果的所有權(quán)，完善收益分配制度。在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)科技創(chuàng)新主體的收益分享激勵(lì)。重視收益分享激勵(lì)，有利益促進(jìn)科技人員的創(chuàng)新積極性和和主觀能動(dòng)性。收益分享激勵(lì)，首先為體現(xiàn)合作主體對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的支持，要明確雙方合作主體的合作科研項(xiàng)目，科技成果的最終所有權(quán)歸屬于企業(yè)或者高校等科研結(jié)構(gòu)。同時(shí)還要區(qū)別對(duì)待科技工作者利用本單位的科研設(shè)施取得科研成果的所有權(quán)問題。為體現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)人力資本的激勵(lì)，如果科技工作者主要是通過個(gè)人自身的努力或者利用個(gè)人的物資取得的科技成果，其成果所有權(quán)則歸屬于個(gè)人，同時(shí)，還要制定相關(guān)政策進(jìn)而區(qū)分出單位的物質(zhì)條件還是個(gè)人的物質(zhì)條件；如果單位投入的物質(zhì)或者財(cái)力超過規(guī)定的比例，科技成果的所有權(quán)則歸屬于單位。其次，對(duì)于由企業(yè)的技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)一同研制的新產(chǎn)品，新工藝，新技術(shù)，一旦研發(fā)成功，產(chǎn)品進(jìn)行批量化生產(chǎn)，這樣形成的科技成果的所有權(quán)和使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)賦予參與研究的每一個(gè)人，而應(yīng)當(dāng)歸屬于單位。與此同時(shí)，不能忽視團(tuán)隊(duì)中每一個(gè)人的勞動(dòng)成果，應(yīng)當(dāng)建立起激勵(lì)機(jī)制，可以適當(dāng)?shù)膶⑹找娣窒砼c產(chǎn)權(quán)激勵(lì)相結(jié)合，促進(jìn)科技人才的積極性。

目前，在我國(guó)的科技研發(fā)體制中，尚沒有建立起完善的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬分配制度，導(dǎo)致在后續(xù)的科技成果轉(zhuǎn)化過程中存在收益問題。完善科技成果轉(zhuǎn)化收益分配，在收益分配階段，應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)合理的比例分配制度。建立健全的知識(shí)產(chǎn)權(quán)分配收益制度，制定一個(gè)明確的知識(shí)產(chǎn)權(quán)股權(quán)制，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的出資比例，出資方權(quán)利義務(wù)的限定，作價(jià)方式的選擇，將會(huì)大大激勵(lì)科技成果的有效轉(zhuǎn)化。

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