丁亞男

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制造技術(shù)的不斷改進(jìn)，越來(lái)越多的制造業(yè)企業(yè)開(kāi)始引進(jìn)并使用管理會(huì)計(jì)，以期為企業(yè)管理人員提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息。本文主要介紹了影響制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)效果的因素，從成本管理角度舉例說(shuō)明了管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)的具體應(yīng)用，最后就如何提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 制造業(yè) 內(nèi)部因素 外部因素 應(yīng)用 建議

管理會(huì)計(jì)相比較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更加側(cè)重于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益，并且管理會(huì)計(jì)的具體制度與工具也會(huì)隨著各類企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理模式等不同而不同。

一、影響管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用效果的因素

（一）內(nèi)部因素角度

1.經(jīng)營(yíng)決策者的態(tài)度。內(nèi)部因素中最重要的因素即制造企業(yè)內(nèi)部管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)這一科學(xué)管理工具的認(rèn)識(shí)及認(rèn)可度，決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響其在企業(yè)中是否能夠得到全面普遍的應(yīng)用。除了高度認(rèn)可之外，決策當(dāng)局還需要對(duì)在哪些方面應(yīng)用以及如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)做出科學(xué)的決策，促使管理會(huì)計(jì)能夠被真正應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵領(lǐng)域。例如對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)性企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)決策者能夠了解各個(gè)成本管理方法，并且對(duì)具體每一種管理方法的適用特點(diǎn)和利弊恰當(dāng)把握，就能夠有效地提高成本管理的效率，充分提高企業(yè)成本利潤(rùn)率。若經(jīng)營(yíng)決策者本身并不了解管理會(huì)計(jì)成本管理的各項(xiàng)方法，就不容易發(fā)現(xiàn)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的成本節(jié)縮點(diǎn)，錯(cuò)過(guò)提高企業(yè)管理效率的機(jī)會(huì)。

2.制造企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)水平及員工的專業(yè)技能。管理會(huì)計(jì)的最重要職能是為管理層提供決策有用的信息，故必然需要一個(gè)較為健全高效的信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)信息的收集、分類、處理和反饋。目前我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)中傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè)居多，傳統(tǒng)制造業(yè)的劣勢(shì)之一就是信息化發(fā)展程度較低，在設(shè)備、管理經(jīng)驗(yàn)、應(yīng)用技術(shù)等方面趕不上信息化發(fā)展的進(jìn)度，依然采用的是傳統(tǒng)的較為落后的信息傳遞與處理方式，在另一方面限制了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的發(fā)展。同時(shí)將信息系統(tǒng)充分應(yīng)用到市場(chǎng)分析中，能夠更為高效地制定采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售決策，從另一個(gè)角度提升經(jīng)營(yíng)效益。企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)水平的高低，將會(huì)直接決定管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部使用的效率。在專業(yè)人員素質(zhì)方面，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念較為陳舊，就不愿意花費(fèi)成本讓員工吸收更多的專業(yè)化知識(shí)為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期從事簡(jiǎn)單的做賬、編表等事務(wù)性工作，將財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的附屬職能，未發(fā)揮其戰(zhàn)略決策作用。管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的重要一部分，要想在企業(yè)內(nèi)部更好地展開(kāi)，必然需要企業(yè)全面提升財(cái)會(huì)工作者以及相關(guān)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，使得管理會(huì)計(jì)能夠具備更強(qiáng)的專用性。

（二）外部因素角度

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展會(huì)直接影響管理層的經(jīng)營(yíng)決策，更是企業(yè)積極投入應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，正是由于企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷進(jìn)步與發(fā)展，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中必須要保持靈活的財(cái)務(wù)管理能力、生產(chǎn)管理能力等，管理會(huì)計(jì)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷售等各個(gè)領(lǐng)域，能夠全面提升企業(yè)的管理能力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制直接影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，決定著管理會(huì)計(jì)是否能夠得到充分利用，例如不完善的經(jīng)濟(jì)金融體制和不完善的價(jià)格體制，都會(huì)嚴(yán)重影響管理會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用效果。

2.法律環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代化信息會(huì)計(jì)管理工具的典型代表，能夠給企業(yè)管理者提供決策有用的信息，但是這個(gè)作用需要建立在信息真實(shí)有效的基礎(chǔ)之上。通常，我們常見(jiàn)的外部審計(jì)能夠?qū)π畔⒌恼鎸?shí)性、有效性、合理性提供適當(dāng)程度的第三方保證，大大加強(qiáng)了信息的可用性，但是管理會(huì)計(jì)通常面向的是企業(yè)內(nèi)部管理，不用對(duì)外發(fā)布報(bào)告，故盡管管理會(huì)計(jì)也會(huì)受到法律約束的影響，但是并不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣嚴(yán)格。較為寬松的外部法律環(huán)境，可能會(huì)影響管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)內(nèi)部使用的真實(shí)效率，尤其是制造業(yè)企業(yè)在信息管理能力方面相對(duì)其他行業(yè)要更為傳統(tǒng)一些，對(duì)于信息真實(shí)性的控制能力也較為薄弱，故外部法律環(huán)境在規(guī)范信息可靠性上的作用就愈發(fā)凸顯。

二、管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用

（一）運(yùn)用作業(yè)成本法歸集成本，提高成本管理效率

作業(yè)成本法又叫ABC成本法，是管理會(huì)計(jì)工具的主要代表工具之一，通常被企業(yè)應(yīng)用于成本管理與成本控制。作業(yè)成本法應(yīng)用的基本思路是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，指的是在成本分配過(guò)程中，基于資源耗用過(guò)程中的因果關(guān)系來(lái)進(jìn)行成本分配，依照具體的成本對(duì)象消耗作業(yè)的實(shí)際情況，將作業(yè)成本按照一定的方法分配給具體的成本對(duì)象。在制造業(yè)企業(yè)中，作業(yè)成本法的具體應(yīng)用如下：一方面，在進(jìn)行成本核算時(shí)，運(yùn)用有效的公式將成本歸集到具體的作用中，通常在成本核算過(guò)程中，有些成本能夠直接地計(jì)算歸集，而有些成本則是間接產(chǎn)生的，很難用數(shù)量乘以單位消耗的簡(jiǎn)單公式進(jìn)行歸集，此時(shí)就需要引入“成本池”概念，將間接成本先進(jìn)行集中歸集，再根據(jù)產(chǎn)量或者作業(yè)時(shí)間來(lái)按比例進(jìn)行歸集，尤其是制造業(yè)企業(yè)中，規(guī)模越大，涉及到的間接成本越多，故成本核算的方法也越復(fù)雜。同時(shí)，制造業(yè)企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法歸集成本時(shí)，可以適當(dāng)?shù)貙?duì)成本中心（或作業(yè)對(duì)象）進(jìn)行合并與拆分，提高成本歸集的效率與準(zhǔn)確性。另一方面，成本核算與歸集過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)地對(duì)歸集的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督控制，設(shè)定一定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際搜集的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的比較，對(duì)于產(chǎn)生的不合理偏差，要及時(shí)進(jìn)行糾正，檢查是否是成本歸集方法有誤，做到正確有效地使用作業(yè)成本法對(duì)成本進(jìn)行管理。

（二）運(yùn)用全面預(yù)算管理工具進(jìn)行預(yù)算管理，提高資源使用效率

全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的又一重要運(yùn)用領(lǐng)域，能夠有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級(jí)、促進(jìn)企業(yè)提高最終經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理指的是利用預(yù)算來(lái)向企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)、各單位分配各類財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源，并且在分配過(guò)程中實(shí)行一定的分配、考核控制，有效地組織并且協(xié)調(diào)企業(yè)的各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。制造業(yè)企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理時(shí)期，往往會(huì)預(yù)先編制一套完整的預(yù)算管理制度條例，以期事先明確對(duì)全面預(yù)算管理的制度規(guī)定。通常企業(yè)的預(yù)算管理制度會(huì)從內(nèi)涵、目標(biāo)、編制依據(jù)、執(zhí)行步驟、報(bào)告形式以及具體的調(diào)控等幾個(gè)方面來(lái)詳細(xì)描述全面預(yù)算管理的應(yīng)用。對(duì)于制造型企業(yè)而言，預(yù)算管理制度更是涵蓋到了包括資本運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)分析、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、研發(fā)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)領(lǐng)域，使各部門(mén)管理層能夠預(yù)先做好資源分配計(jì)劃，減少資源分配不合理可能帶來(lái)的損耗，并且通過(guò)預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際情況跟進(jìn)比較，能進(jìn)一步控制資源的期后使用狀況，使“成本最小、效益最大”成為可能。管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算管理能夠指導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)有效地進(jìn)行事先規(guī)劃、事中執(zhí)行和事后考核，對(duì)于提升企業(yè)總體的管理效率具有重要意義。

三、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用的建議

（一）政府引導(dǎo)創(chuàng)建良好的外部環(huán)境

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度凸顯了法制經(jīng)濟(jì)的重要性，市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為都必須要受到法律制度的規(guī)范。管理會(huì)計(jì)作為制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的重要工具之一，必須要在一個(gè)機(jī)會(huì)平等、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供有價(jià)值的信息。政府作為市場(chǎng)的管理者，有責(zé)任與義務(wù)出臺(tái)更為嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度，保證市場(chǎng)上的信息真實(shí)可靠。對(duì)于企業(yè)而言，要積極響應(yīng)政府的政策規(guī)定，明晰產(chǎn)權(quán)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部得到順利實(shí)施，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，為更好地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)制度做鋪墊。

（二）企業(yè)自身應(yīng)積極提高信息技術(shù)水平和員工專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視程度會(huì)極大地影響其在企業(yè)中應(yīng)用的普遍性。故企業(yè)內(nèi)部有必要改善管理層陳舊的觀念意識(shí)，減小管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的阻力。但是只有領(lǐng)導(dǎo)的重視還不夠，企業(yè)必須擁有一支素養(yǎng)較高的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，將管理會(huì)計(jì)與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良好結(jié)合起來(lái)。這些負(fù)責(zé)執(zhí)行管理會(huì)計(jì)制度的員工，不僅要對(duì)管理會(huì)計(jì)有著較為專業(yè)的認(rèn)識(shí)與執(zhí)行能力，同時(shí)也要對(duì)企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相當(dāng)?shù)厥煜?，例如在汽車制造企業(yè)中，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)需要汽車制造過(guò)程中各個(gè)流程的相互協(xié)作，只有明晰各個(gè)采購(gòu)與生產(chǎn)流程的員工，才能將作業(yè)成本法等管理工具具體落實(shí)到實(shí)際生產(chǎn)中去，才能保證管理工具被應(yīng)用于最能產(chǎn)生效益的流程中。除了領(lǐng)導(dǎo)與員工的專業(yè)素質(zhì)外，企業(yè)還應(yīng)注重內(nèi)部信息化系統(tǒng)的建設(shè)與完善，確保構(gòu)建的信息化系統(tǒng)能夠滿足管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的需要，并且要注重信息監(jiān)控與信息安全，提高所獲得信息的可靠性，增強(qiáng)信息輸出的準(zhǔn)確性。

（三）在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的同時(shí)，注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用功能

為了提高制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部使用管理會(huì)計(jì)的效率，在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)同時(shí)注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工具的使用，例如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常核算中，可以適當(dāng)使用變動(dòng)成本法，使其工作結(jié)果能夠更好地與管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行銜接。所謂變動(dòng)成本法指的是，在對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算歸集的過(guò)程中，以成本性態(tài)分析作為前提，僅僅將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品構(gòu)成的內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本或者是固定制造費(fèi)用這些較難分配到單位產(chǎn)品上的成本歸集為期間成本，然后再按照具體的貢獻(xiàn)程度將期間成本歸類到具體的成本對(duì)象，該方法可以提供每一種類產(chǎn)品的變動(dòng)成本資料，進(jìn)而為確定貢獻(xiàn)毛利率提供計(jì)算基礎(chǔ)，為管理會(huì)計(jì)中常見(jiàn)的量本利分析法和盈虧臨界點(diǎn)分析法提供依據(jù)，也能夠更加便利地與標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任會(huì)計(jì)和彈性預(yù)算等一系列成本控制方法直接結(jié)合，大大提高成本管理的在各個(gè)環(huán)節(jié)的控制與管理效率。

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